2023年審計案例研究四次作業(yè)參考答案

《審計案例研究》四次作業(yè)(一)一、判斷正誤并說明理由１.在接受審計業(yè)務之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。答案：×理由：審計重要性水平是通過審計人員認真了解有關情況而擬定的,不是向前任審計人員了解的。2.假如審計人員需要函證的應收賬款無差異,則表白所有的應收賬款余額對的。答案：×理由：審計人員并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。3．被審計單位保管應收票據(jù)的人不應當經(jīng)辦有關會計分錄。答案：√理由：符合銷貨業(yè)務內(nèi)部控制的職責劃分。４．假如被審計單位初次接受審計,審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進行審計，仔細審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最佳的審計方法。答案:×理由:仔細審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。5.審計人員在審查公司固定資產(chǎn)的計價準確性時,如被審計單位從關聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。答案：×理由:從關聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時,審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。二、單項案例分析題第一章1.在本章的案例一中,所列舉的是初次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶,那么本次連續(xù)接受委托時,應調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同？答:一般來說，初次接受委托時,預備調(diào)查的重要內(nèi)容包含公司基本情況的內(nèi)容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系,而在連續(xù)接受委托時，進行預備調(diào)查應考慮以下重要因素：管理當局的特點和誠信；被審單位的涉訟案件及其解決情況；以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果;利害沖突及回避事宜；內(nèi)部控制的改善情況；(６)審計費用的支付情況等。2．在本章的案例二中，假如注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現(xiàn)公司的應收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位也許存在哪些情況？答:應收賬款周轉(zhuǎn)率的波動也許意味著公司存在以下情況:經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動;年末銷售額忽然增減；顧客總體發(fā)生變動；產(chǎn)品結構發(fā)生變動;信用政策或其運用發(fā)生變化；銷售收入的總體發(fā)生變動。第二章1.在銷售循環(huán)中為什么要關注關聯(lián)方交易?與此有關的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止?答：在進行銷售收入審計時，必須關注關聯(lián)方交易，由于在許多銷售收入舞弊案件中，公司之間運用關聯(lián)方交易作假,有許多“方便條件”,所采用的手段也各種各樣，有的公司之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段,虛開發(fā)票；在審計時,一方面通過與被審單位溝通，查閱投資文獻或通過協(xié)議,了解重要的關聯(lián)方有哪些；然后通過應收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關聯(lián)方的銷售業(yè)務在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結合公司的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析,對價格可參照公司的價目表和定價方法進行審計。2.若本案例中對壞賬準備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為:借：壞賬準備１5000０銀行存款100００0貸：應收賬款——光明集團2500０0該筆應收賬款的賬齡為3年整,問對該項業(yè)務進行這種解決后，也許會有哪些后果？答：一方面，對剛滿3年的應收賬款不應一次轉(zhuǎn)銷，應視其可收回情況進行解決,不能隨意轉(zhuǎn)銷；假如公司內(nèi)部控制不嚴,很容易出現(xiàn)當款項收回時,被有關人員貪污挪用的情況。第三章１.對于長期掛賬的應付賬款,若被審計單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶,會導致什么問題?答：對于長期掛賬的應付賬款,按照會計制度規(guī)定,應將其轉(zhuǎn)入資本公積;若將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會導致利潤虛增，所有者權益減少,并由此形成其他相關的問題。2．審計人員在復核折舊分錄及其計算的對的性時,應注意哪些問題？答:審計人員復核折舊計提的對的性時，應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以擬定客戶在被審年度所采用的折舊方法。另一方面,還必須擬定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶,審計人員可通過復核去年的工作底稿，來擬定其一致性。在擬定折舊提取的合理性時,應考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限,二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的對的性。在通常情況下,應有選擇性地重新計算一些重要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增長和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。三、綜合案例分析題1.對于設備Ａ,當公司的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時,公司應當計提全額減值準備。該設備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為3６萬元，所以大華公司補提3６萬元{40－4=３６(萬元）}的減值準備是對的的。2.對于設備Ｂ，只有當公司的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用,在可預見的未來不會再使用,且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計提全額準備,而大華公司的該設備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值１萬元，因此，不符合全額計提減值準備的條件，大華公司全額計提減值準備的做法將會使公司的費用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。應沖回所計提的減值準備,同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。3.對于設備Ｃ，公司的固定資產(chǎn)在遭受毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時,應在按規(guī)定程序核準報廢解決前,全額計提減值準備。并且在對資產(chǎn)計提了全額減值準備后不再計提折舊,應及時對其進行解決。大華公司不僅未對此設備進行解決,反而計提了2萬元的累計折舊。此做法將會使公司費用虛計、利潤少計。注冊會計師應建議一方面將計提的累計折舊沖回,并按規(guī)定程序解決該設備，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。４．對于設備D,假如公司的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準備。大華公司這種做法將會使公司的費用多計、利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。所以，注冊會計師應建議調(diào)整沖回，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。(二）一、判斷正誤并說明理由1.存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定,但審計人員也應承擔相應的責任。答案:×理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內(nèi)部控制所承擔的責任，審計人員不負其責。２．將來料加工的存貨列入盤點范圍也許導致被審計單位本年利潤虛增。答案:√理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法,將存貨虛增時,銷售成本必然要虛減，本年利潤將會被虛增。3.為擬定“應付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員可以直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。答案：√理由：函證應付債券可證實其存在性。4．對利息支出,審計人員應當運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。答案:×理由:對利息支出一般采用分析性復核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。5.審計人員分析公司投資業(yè)務管理報告上為了判斷公司長期投資業(yè)務的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。答案:√理由:分析公司投資業(yè)務管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。二、單項案例分析題第四章1.審計人員在制定盤點計劃時應關注哪些問題？答:(1)監(jiān)盤時間，一般應以會計期末以前為優(yōu);（2)監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進行盤點時，應考慮有關實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和限度的內(nèi)部控制等。（３）項目選取問題。一般來講,樣本選取應將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對也許過時或損壞的項目要仔細查詢,并與管理人員就疑慮問題互換意見。2．結合本章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的重要問題。答:生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問題重要是：①在審計中我們發(fā)現(xiàn),被審單位生產(chǎn)領用材料雖有適當?shù)氖跈嗯鷾适掷m(xù),但材料的發(fā)出缺少定額控制,容易導致材料領用環(huán)節(jié)的浪費,由于材料的發(fā)出缺少定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度,這勢必會影響生產(chǎn)成本的對的核算；審計人員還發(fā)現(xiàn)審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進一步關注；②審計人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費用采用直接人工工資進行分派,假如審計期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整,將影響制造費用在不同產(chǎn)品間進行分派的金額，審計人員需要進一步驗證制造費用的分派標準在③被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分派時,在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算,但審計人員發(fā)現(xiàn)實務環(huán)節(jié)并未嚴格遵守該項成本核算制度，因此也許會對成本計算和報表產(chǎn)生影響，審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關注第五章1．審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應注意把握哪些審查要點?答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù);審查借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負債;等等。2.審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額,懷疑實收資本的存在有問題，你認為應如何審查實收資本的真實存在？答:真實存在的審查目的就是要擬定出資者的投資是否的確用到了被投資公司的經(jīng)營活動中，成為被投資公司的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄;通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查,對收到這些財產(chǎn)的驗罷手續(xù)、法律文書的審閱,擬定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本,則應檢查是否有補充協(xié)議、股東會決議、協(xié)議及有關法律為依據(jù),等等。3.擬定瑞豐公司的長期股權投資所采用的權益法是否適當，可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當局或函證接受投資公司等方式，確認公司是否的確對接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響，檢查公司是否對這些項目采用了權益法，假如公司未按有關規(guī)定選擇權益法核算,審計人員應當取得該公司不能對接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù);在權益法下,公司“長期股權投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資公司凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計人員應盡量取得被投資公司通過審計的年度會計報表，如被投資公司是股票上市公司,其年度會計報表可以從公開渠道取得,否則，審計人員應與擔任被投資公司審計工作的審計人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù);等等。三、綜合案例分析題１、直接材料成本調(diào)整減少３０000元;直接人工調(diào)整減少５000元；制造費用減少２023元;直接材料按(10０＋60）件在竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分派;直接人工和制造費用按(1００＋６０×80%）在竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分派。2、產(chǎn)品成本計算單成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料５０00０202３0025０0003136821５0568直接人工12023１2３00013５０00912１6４3784制造費用800０9000０9８00066216３1784合計700004１3000483000471１14226１3６(三)一、判斷正誤并說明理由（30分)1.假如審計人員已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已支付支票清單，該審計人員就勿需再向銀行進行函證。答案：×理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。2．盤點庫存鈔票時,必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參與，并由出納員進行盤點。答案:×理由:盤點庫存鈔票時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參與,并由審計人員進行盤點。3．對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。答案：對的理由：由于通過對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行的定期核對可以查找損益類明細賬中漏記或錯記的情況。４．利潤分派審計的目的是通過對利潤分派順序的審查，擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合法性。答案：×理由:是通過對利潤分派順序、內(nèi)容和計算的審查，擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合法性。５.審查公司的應稅利潤時,應注意審查不得扣除項目的列支是否對的。答案：對的理由:由于公司在擬定應稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎上通過一系列的調(diào)整,重要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費用項目予以調(diào)增,因此應注意審查不得扣除項目的列支是否對的。二、單項案例分析題第六章1．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號問題？答:一方面,從銀行對賬單與公司日記賬的核對中，也許存在銀行對賬單有一收一付,且金額相等,但公司銀行存款日記賬中沒有登記;公司支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象;另一方面，有的公司為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假協(xié)議，當收到款時作“銀行存款”和“應付賬款”的增長,過幾天后再作退款解決，將賬戶轉(zhuǎn)平。第七章1.審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？答:項目組審計人員一方面將２0２３利潤表中利潤總額各構成項目與相應的總賬、明細賬中年末余額加以核對;將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符,并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種因素;之后,重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查;最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構成項目的金額。2.假如董平在審查申澤公司的所得稅金額時,發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標準是2７%的稅率。你認為存在什么問題？違反了稅法的哪項規(guī)定?董平應如何提出審計調(diào)整意見?答:根據(jù)稅法規(guī)定,相應納稅所得額在１0萬元以上的公司一律執(zhí)行33%稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行2７％稅率；應納稅所得額在3萬元以下的,執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應納稅所得額600萬元(假定審核對的),已超過10萬元,不應執(zhí)行２７%稅率,而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認：申澤公司應納所得稅198萬元（6０0×3３%)，實納１６2萬元（60０×27%)，應補繳所得稅３６萬元，并建議申澤公司進行以下賬務調(diào)整：借：所得稅3６０0０0貸:應交稅金—應交所得稅３6０000三、綜合案例分析題庫存鈔票情況表2023年３月１0日單位:元項目金額備注庫存鈔票實點金額加：已付訖未入賬的支出憑證加:白條抵庫數(shù)庫存鈔票實際占用數(shù)庫存鈔票賬面結存數(shù)２７68.3715００８000１2２6８.3７1３568.37短缺１３0０元該單位在庫存鈔票管理上存在以下問題:1、鈔票賬實不符2、白條抵庫３、審批手續(xù)不全(四）一、判斷正誤并說明理由１．如期初余額對會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),審計人員應當對本期會計報表發(fā)表保存意見類型的審計報告。答案：錯誤理由:如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保存意見或無法表達意見審計報告。2.審計人員對期后事項的審計,都是在復核審計工作底稿時進行的。答案：錯誤理由：期后事項的審計，不是在復核審計工作底稿時進行的,而應當在審計過程中就要考慮期后事項的審計。3.審計人員向銀行索取資產(chǎn)負債表日后７天左右的對賬單,其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生。答案：錯誤理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性,了解資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，驗證鈔票收支的截止期。４．審計人員在完畢審計工作時與被審計單位管理當局要溝通商討審計報告的措辭。答案:錯誤理由：溝通僅僅是向管理當局告知和解釋審計意見的類型幾審計報告措辭，并非商討。5.審計人員在出具審計報告時,應將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人。答案:錯誤理由：注冊會計師對會計報表只負審計責任，因此,已審計會計報表只能附送，而不能作為審計報告附件。二、單項案例分析題第八章1.對期初余額進行審核依賴的重要資料有哪些？答：被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文獻;前任注冊會計師的工作底稿,審計報告等。2．審計人員江芳對華光公司的期后事項實行審計的意義何在？答:作為審計對象的會計報表,其編制基礎是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實行必要的審計程序外,還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才干使得會計報表審計具有完整性。３.對下列各種情況，注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告？(1）注冊會計師未曾觀測客戶的存貨盤點,又無其他程序可供替代。（２）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3）根據(jù)有關協(xié)議,或有負債及也許存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計解決問題暫行規(guī)定》，該等或有負債也許影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務解決,注冊會計師建議將其作賬務解決并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。答:針對(1），注冊會計師應出具保存意見或拒絕表達意見的審計報告，未曾觀測存貨盤點且無其他替代程序,應視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見或拒絕表達意見的審計報告。針對（2）,應簽發(fā)拒絕表達意見審計報告。針對（3)，注冊會計師應出具無保存意見加解釋說明段。針對（4），注冊會計師應出具保存意見審計報告。第九章1.驗資項目組驗資的重要依據(jù)是什么?對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設立驗資的結果與三方的出資規(guī)定有何不同？答：驗資項目組依據(jù)《獨立審計實務公告第ｌ號——驗資》的規(guī)定,對京江有限責任公司實行驗資。設立驗資所獲取的驗資證據(jù)表白三方與出資規(guī)定不符的情況如下：中昌公司應于2023年９月３0日前繳付土地使用權出資300萬元，實際繳付200萬元,未按規(guī)定繳足金額為100萬元；飛龍公司應于2023年9月30日前繳付貨幣資金1000萬元，實際繳付78０萬元,未按規(guī)定繳足金額為２20萬元；萬方公司應于2023年9月30日前繳付設備２100萬元（262.５萬美元)，實際繳付２０80萬元(2６0萬美元)，未按規(guī)定繳足金額為２０萬元（2．５萬美元）。2.結合“黎夏公司總經(jīng)理任期目的履行情況表”分析黎夏公司２０23年的經(jīng)濟效益總體水平低于2023年的重要因素。答：由表9－8顯示,黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達成委托經(jīng)營協(xié)議中預定的任期目的。雖然20２3年的主營業(yè)務收入等指標未能完畢任期目的，但2023年相同指標的完畢情況良好，填補了次年的局限性,使兩年平均水平仍達成了總經(jīng)理任期目的。就整體分析，黎夏公司202３年的經(jīng)濟效益總體水平不如２02３年。特別是主營業(yè)務收入、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標２023年均低于2023年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威進一步調(diào)查取證,追根溯源,查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。202３年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺,調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面２0２3年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的重要因素。第十章1.“安然事件”中，安達信缺少審計的獨立性暴露出了什么問題,我們應如何應對？答:安達信缺少獨立性的表現(xiàn)：數(shù)年來安達信一直為安然提供審計和會計征詢服務,僅20２3年安達信從安然公司收取的審計和會計征詢的服務費就分別高達２５００萬美元和270０萬美元;安達信有100多名雇員專門為安然提供各種服務,每周從安然收?。?0多萬美元的服務費用;從1995年開始,安然還將其內(nèi)部審計交給了安達信,甚至連財務長也是從安達信聘用的。暴露出的問題：現(xiàn)行的審計制度存在缺陷:承擔審計的會計師事務所是由被審計單位自行聘用的,被審計單位假如不滿意事務所的審計工作,則該事務所就必然面臨被炒魷魚的后果，這事實上形成了被審計單位與事務所之間的雇傭與被雇傭關系，被審計單位成了事務所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務所去迎合其雇主的需要,使審計背離獨立、客觀、公正的規(guī)定。目前世界各國基本上都允許會計師事務所為被審計單位提供管理和會計征詢服務，這樣做的結果是事務所過度地介入被審計單位的業(yè)務活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起,審計也就不也許在具有獨立性。提出的應對措施：由監(jiān)管機構通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當考慮事務所已承擔審計業(yè)務量與其實力配比的基礎上,為被審計單位選擇合適的會計師事務所。嚴禁會計師事務所向被審計單位提供除外部審計外的其他服務,但可以允許事務所向其他公司提供管理和會計征詢服務。這樣,即能保證審計獨立性，又不會影響事務所的經(jīng)濟利益。2．會計師事務所為什么必須審慎選擇客戶?答:(１）會計師事務所應建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是減少與那些缺少正直性的客戶打交道的風險。會計師事務所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔保或承諾，而客戶的正直性和可信賴性很也許會影響其財務報表的認定。在決定承接業(yè)務時,會計師事務所也應當考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任能力,比如:特殊行業(yè)、特殊領域的知識、會計師事務所的規(guī)模和完畢委托所需要的人力資源等。(２）為了提高審計質(zhì)量，會計師事務所在接受一個新客戶前，應對其各個方面進行認真地評價;對于老客戶應定期進行再評價。這些評價的目的是：擬定也許涉及執(zhí)業(yè)責任的相關風險;擬定會計師事務所是否具有專業(yè)勝任能力;避免潛在的利益沖突。三、綜合案例分析題[資料］某合資公司中方通過本地甲公司對該合資公司投資。驗資時，審計人員審查有關投入資本的記錄為:１．甲公司墊付合資公司原材料采購貨款１0萬元。借記“原材料”,貸記“其他應付款——甲公司”。2．甲公司為合資公司支付建筑公司工程款１2０萬元。借記“其他應付款——建筑公司”，貸記“其他應付款——甲公司”。3.甲公司匯來人民幣10萬元。借記“銀行存款”,貸記“其他應付款——甲公司”。４．工程竣工決算150萬元。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應付款——建筑公司”。5.竣工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。借記“其他應付款——甲公司”,貸記“實收資本”。6.合資公司支付建筑公司工程尾款3０萬元。借記“其他應付款——建筑公司”，貸記“銀行存款”。[規(guī)定]根據(jù)上述資料，計算分析中方投資并提出驗資意見。答案：1.通過甲公司的投資要有合資外方的認可證明。2.竣工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資要在協(xié)議中有規(guī)定，并經(jīng)合資公司驗收。3.若上述兩點證實后，中方的實際投資為１４0萬元(原材料10萬元＋工程款12０萬元+人民幣匯款10萬元)。4．合資公司用自有資金償還建筑公司債務后,“其他應付款——甲公司”科目的借方余額10萬元實際為中方資本的應投未投數(shù)。審計人員應建議公司補投。補充案例：（供參考)［資料］審計人員甲和乙在審計A公司年度會計報表時,注意到與購貨和付款循環(huán)相關的內(nèi)部控制存在缺陷,沒有及時記錄發(fā)生的應付賬款。他們認為A公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實行審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。[規(guī)定］試問審計人員甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款?答案：（查找未入賬應付賬款的審計程序)1.檢查Ｄ公司在資產(chǎn)負債表未解決的不相符購貨發(fā)票及材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；２．檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否對的；3．檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否對的。［資料]審計人員對B工廠2023年的期末會計資料進行審計時,發(fā)現(xiàn)臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：1．2023年1月2日收到價值為20230元的貨品，入賬日期為1月4日,發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨,開票日期為２０2３年12月2６日。2．當實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),顧客的定貨單日期