2023年審計案例研究電大藍(lán)皮本答案綜合案例分析題

審計案例研究電大期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)答案綜合案例分析題１．答案:情況序號

審計程序?qū)徲嬆康膶徲嬜C據(jù)類型(1)對期末鈔票進(jìn)行重盤報表反映適當(dāng)性實物證據(jù)

口頭證據(jù)(2)對期末存貨截止期進(jìn)行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(jù)（3)詢問管理當(dāng)局,函證XXX公司，存在性,會計記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(４）詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)協(xié)議與信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)（5)對上一年度的會計記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)2、答案：審計業(yè)務(wù)約定書中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整,保證會計報表充足披露有關(guān)的信息。甲方的義務(wù)是:（1)及時為乙方的審計工作提供其所規(guī)定的所有會計資料和其他有關(guān)資料。（2)為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作,具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前,提供清單。（３）按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。(4)在２023年×月×日之前提供審計所需的所有資料。?乙方的責(zé)任和義務(wù)。乙方的責(zé)任是:按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計,出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。乙方的義務(wù)是:（1)按照約定期間完畢審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采用事后重點抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又也許在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此,乙方的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免去甲方的會計責(zé)任。（2）對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定,或經(jīng)甲方批準(zhǔn),乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。(3）審計工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計解決、內(nèi)部控制制度及其他事項等提出改善意見。（4）在2０２３年×月×日之前出具審計報告。

３、答:（1)應(yīng)選擇的重要性水平為７5萬元。由于按照《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會計報表的重要性水平不同時,注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計風(fēng)險越高，注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充足的審計測試,以將審計風(fēng)險減少至可接受水平。(2)在3月10日前,應(yīng)實行必要的審計程序，獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認(rèn)期后事項的發(fā)生及解決是否合規(guī);在3月10日至２1日，CPA應(yīng)對已知悉的期后事項予以關(guān)注，并實行相應(yīng)的審計程序。上述第(２)種情況屬第二類期后事項,應(yīng)建議ＡBC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。(3)《公司會計準(zhǔn)則》允許公司變更會計政策,且ABC股份有限公司調(diào)整后的計提壞賬準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請ABC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。?（4）影響利潤總額為87萬元（2０23×4３５＝870000元）,應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：?借：管理費用８7０000貸:產(chǎn)成品８700００或借:營業(yè)成本87００00貸:產(chǎn)成品8７0000

(5）需補(bǔ)提折舊并影響利潤總額為6.３萬元。[７0×(1-1０%）/5*2]=63=6.３萬元?應(yīng)建議公司調(diào)整,調(diào)整分錄為:借:管理費用６.３貸:累計折舊６.3

規(guī)定④:……通過2023年12月31日的存貨監(jiān)盤,我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1００0件,將導(dǎo)致利潤總額減少８7萬元，貴公司未予調(diào)整。我們認(rèn)為,除存在上述情況外，上述會計報表符合《公司會計準(zhǔn)則》和《股份制試點公司會計制度》有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司20２3年12月3１日的財務(wù)狀況,20２3年度經(jīng)營成果及資金變動情況，會計解決方法的選用遵循了一貫性原則。此外,我們注意到，2023年３月1日,北京市最高人民法院終審裁定，2023年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢,應(yīng)補(bǔ)償XYZ公司損失3６0萬元,但貴公司未在會計報表附注中披露。4、答案：針對(1)，劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見。理由:該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進(jìn)行賬項調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減２023年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是2０23年度的銷售收入,混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項目和會計報表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見。審計報告說明段：經(jīng)審計,我們發(fā)現(xiàn)。我們認(rèn)為,按照《公司會計準(zhǔn)則－－－-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》和《公司會計制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的20２3年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回,應(yīng)當(dāng)沖減2023年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅稅額。貴公司這一做法虛減了2023年度的利潤總額，我們提出調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。針對（2），該事項應(yīng)計提的存貨跌價損失為142萬元（4800-465８)，高于存貨和管理費用的重要性水平,A公司拒絕調(diào)整,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見的審計報告。

貴公司20２３年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止２02３年12月3１日的可變現(xiàn)凈值為465８萬元,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備金142萬元，并減少利潤總額１42萬元,貴公司在２0２３年末計提存貨跌價準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2023年度的利潤總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。針對(3），該公司未計提長期借款利息共５7６萬元，其中，資本化利息即應(yīng)當(dāng)計入在建工程（固定資產(chǎn))價值的為480萬元，計入財務(wù)費用的為96萬元。對于該情況的解決有兩種答案:一是認(rèn)為資本化利息即計入在建工程(固定資產(chǎn)）成本480萬元加上應(yīng)計入財務(wù)費用的９６萬元,兩項相加為5７6萬元，分別超過在建工程和報表的重要性水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見；二是從報表整體觀測,由于兩項相加為576萬元，超過報表整體重要性水平,應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見的審計報告。說明段：2023年3月1日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元２年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6%,其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2023年１2月31日尚未竣工）16０0萬元用于補(bǔ)充流動資金。貴公司應(yīng)計提２023年的借款利息576萬元,其中，資本化利息即應(yīng)當(dāng)計入在建工程（固定資產(chǎn)）價值的為480萬元,計入財務(wù)費用的為９6萬元。但貴公司未計提。我們認(rèn)為上述會計解決違反《公司會計》會計的規(guī)定，虛增利潤9６萬元,虛減資產(chǎn)480萬元，少記負(fù)債5７6萬元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對(４），由于審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制,注冊會計師不能獲得必要的審計證據(jù)以至于無法對會計報表的整體發(fā)表審計意見,所以,應(yīng)當(dāng)出具無法表達(dá)意見的審計報告。ABＣ股份有限公司全體股東：我們接受委托,對后附的ＡBＣ股份有限公司（以下簡稱ＡＢC公司）2０X1年12月3１日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和鈔票流量表進(jìn)行審計。這些會計報表的編制是ABＣ公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

貴公司占資產(chǎn)總額40％的存貨,放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌,存貨損失尚未清理完畢,不僅無法估計損失,也無法實行監(jiān)盤程序。也無法實行替代審計程序,以對其數(shù)量和狀況獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于上述審計范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。５、（１）請問公司按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價是否對的？如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價值入賬?答:公司按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價是不對的的，由于公司會計制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定:所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等,按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。?根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為215０萬元。(2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計解決過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處答:根據(jù)會計準(zhǔn)則---－固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“公司發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益”，對本案例進(jìn)行分析,錯誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計入營業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益。第三十九條由于出售、報廢或者毀損等因素而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益,計入當(dāng)期營業(yè)外收支。(3)A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決是否合理?假如不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會計調(diào)整？答:A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決不合理。固定資產(chǎn)在取得時,應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本涉及買價、進(jìn)口關(guān)稅、運送和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購置的不需要通過建造過程即可使用的固定資產(chǎn),技實際支付的買價、包裝費、運送費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2023年１０月購入一臺設(shè)備，價款為5８0萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為７2萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊,殘值率為５%)應(yīng)將7２萬元計入固定資產(chǎn),并補(bǔ)提該部分折舊,調(diào)整分錄為①借：固定資產(chǎn)72023０貸:以前年度損益調(diào)整7２０２3０②借:期初未分派利潤２2800以前年度損益調(diào)整13６800貸：累計折舊15９600

計算過程為：２023年應(yīng)計提的折舊=72０２３0×（1－5%)×2／(5×12)＝７２02３0×9５%×2/６0＝22800

2023年計提的折舊=7２0230×(１－5％)×12/(5×12）=７20230×9５%×12／60＝13680０（4)審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何解決?第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本第(八）款規(guī)定:接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定擬定其入賬價值：１．捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。２．捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序擬定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊限度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。(5)該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否對的？為什么？

答:對于公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是不對的的。第三十四條下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運送工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；第三十七條公司一般應(yīng)按月提取折舊,當(dāng)月增長的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。

(6)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料(3)對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響?假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為16６5萬元,該次審計所有結(jié)束后,僅對資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少?（該公司所得稅稅率為33％）答：資料(3）對該公司稅前利潤將產(chǎn)生影響情況是減少當(dāng)期利潤總額７２-72*(1-5%×14/５×12＝７2-1５.96=5６.0４（萬元),其中，２023年２.28萬元,2023年13.6８萬元。?該次審計結(jié)束后，經(jīng)審定的"應(yīng)交所得稅＂賬戶余額應(yīng)為16８3．4９32=１665＋18.4932萬元。

建議作如下調(diào)整分錄：?Ａ補(bǔ)交所得稅56.04×３3%=18.４932萬元

借：期初未分派利潤18.4932×2/14萬元?借：所得稅(以前年度損益調(diào)整）18.4９32×12/１4萬元貸：應(yīng)交稅金18.4９32萬元

Ｂ沖減已提取的法定盈余公積和公益金=（56．04-18．49３２)×15%=5．63202萬元?借:盈余公積5.６3202萬元貸:利潤分派5．６3202萬元６.參考答案:種類銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)僅在下列情形函證（1）控制風(fēng)險較大;(2)金額大；(３）被審計單位經(jīng)濟(jì)困難。當(dāng)固定資產(chǎn)存放在本公司以外的地方且數(shù)量不大時,若無法前往實地盤點，無法委托本地其他中介機(jī)構(gòu)對其專項審計時。認(rèn)定事項(１）銀行存款的存在性；(２)負(fù)債的完整性;（３）資產(chǎn)的抵押擔(dān)保。應(yīng)收帳款的存在性;（２)應(yīng)收帳款的所有權(quán)。應(yīng)付賬款的真實性。固定資產(chǎn)的真實性。函證內(nèi)容（1）銀行存款；(2)銀行借款；（3)其他情況。(1）客戶欠被審單位金額；（２)被審單位欠客戶金額。（1）被審計單位欠客戶金額。存放固定資產(chǎn)的金額和數(shù)量。函證對象本年度存過款的所有銀行。債務(wù)人。債權(quán)人。固定資產(chǎn)代管人。函證方式肯定式肯定式或否認(rèn)式肯定式或否認(rèn)式否認(rèn)式.答：（１)當(dāng)固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時，若無法前往實地盤點,也無法委托本地的其他中介機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行專項審計,可發(fā)函詢證以證實其存在。B.幕集設(shè)立的股分有限公司,注冊會計師可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對,以證實其股本的存在性及對的性；對于有限責(zé)任公司，注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。7.參考答案:應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款A(yù)公司借方余額5０0０0元＋預(yù)收賬款H公司借方余額1500元=５1５０0元壞賬準(zhǔn)備=壞賬準(zhǔn)備貸方余額５00０元＋補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備150元=５1５0元預(yù)付賬款=預(yù)付賬款借方余額17500元+應(yīng)付賬款F公司借方余額4００0元=2１500元存貨=物資采購5００0０元+原材料２5０0000元+低值易耗品１０00０元+庫存商品40000０元+委托代銷商品６0０00元-材料成本差異2０2３０元=2640０00元待攤費用＝待攤費用借方余額５０00元+預(yù)提費用借方余額202３元＝7000元應(yīng)付賬款＝預(yù)付賬款D公司貸方余額2500元+應(yīng)付賬款E公司貸方余額３９0０0元=４1５0０元預(yù)收賬款=利潤分派＝利潤分派貸方余額5０00元-補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備１5０元=４８５0元8、答案：華光公司于２023年2月1日收到B公司告知,B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款,預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的4０%。按照公司會計制度的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項解決，但華光公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。審計人員應(yīng)規(guī)定華光公司進(jìn)行如下5步賬務(wù)調(diào)整：(金額單位：千元)（1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備58000×60%－2900=319０0（千元）

借:以前年度損益調(diào)整319０0貸：壞賬準(zhǔn)備31９０0?（２)調(diào)整應(yīng)交所得稅?借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(３１900×33%）105２７貸:以前年度損益調(diào)整１052７(３)將"以前年度損益調(diào)整＂科目余額轉(zhuǎn)入利潤分派

借:利潤分派-未分派利潤(3１9０0-1052７）2137３貸：以前年度損益調(diào)整213７３

(４）調(diào)整利潤分派有關(guān)數(shù)字?借：盈余公積３２０5．9５貸：利潤分派-未分派利潤(2１3７3×15％）３２05.95

（5)調(diào)整2０２３年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字,資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整:調(diào)增壞賬準(zhǔn)備3１900千元;調(diào)減應(yīng)交稅金1052７千元;調(diào)減盈余公積32０５.95千元;調(diào)減未分派利潤18167.０5千元。利潤表及利潤分派表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用31900千元；調(diào)減所得稅費用10５27千元；調(diào)減提取法定盈余公積21373×10%=213７.3（千元)；調(diào)減提取法定公益金２１37３×5％=１068.65（千元);調(diào)減未分派利潤2１373-３２05.9５=１8１6７．０5(千元）。

９、答案一:截止20２３年1２月３1日,專業(yè)評估師已經(jīng)測量其軟件的開發(fā)竣工限度為60%并附有測量報告。根據(jù)《公司會計準(zhǔn)則-－--收入》提供勞務(wù)規(guī)定,"如勞務(wù)的開始和完畢分屬于不同的會計年度,且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計的，應(yīng)當(dāng)按竣工比例法確認(rèn)收入＂。

1、該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)不恰當(dāng)。由于：(1）按會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入和成本

2023年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度－以前年度已確認(rèn)的收入=50０×6０%=３００（萬元）?2023年確認(rèn)成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度－以前年度已確認(rèn)的成本=(240+１00）×６0%=20４（萬元)

2０23年確認(rèn)利潤=30０－2０4=９6(萬元）(2)該公司銷售收入＝2５0萬元,成本按實際支出2４0萬元確認(rèn)。

2、由于公司違反會計準(zhǔn)則，致使公司當(dāng)年少確認(rèn)利潤96－10=8６萬元。審計調(diào)整建議如下:?A補(bǔ)記收入借：預(yù)（應(yīng))收賬款50０000貸：營業(yè)收入500０00?Ｂ沖減營業(yè)成本借：勞務(wù)成本３60０00貸:營業(yè)成本３60000?Ｃ補(bǔ)交所得稅8６00００×３3%=28380０借：所得稅28３800貸：應(yīng)交稅金２8３8０0?Ｄ調(diào)整本年利潤:借:營業(yè)收入500０00營業(yè)成本３6000０貸：所得稅2838０0本年利潤5７６200?E補(bǔ)計提盈余公積57６20０×15%=８6430借:本年利潤86４3０貸:盈余公積86430F補(bǔ)形成未分派利潤48977０借:本年利潤48977０貸：利潤分派--－未分派利潤48９７70答案二:1.該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實際收到的款項和實際支付的費用來確認(rèn)收入與成本,對于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費用應(yīng)按竣工比例法來擬定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。?2．２0２3應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的收入=500×6０%-0＝300(萬元）?2023應(yīng)確認(rèn)的費用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的費用=（２4０+１00)×6０％-０=2０4

2023年度少計收入５0萬元（3０0-２５0）;多計成本３６萬元（2４0０0-204)；從而影響想當(dāng)年的財務(wù)成果。當(dāng)期例如3少計８6萬元，建議調(diào)整分錄為：?借:應(yīng)收賬款５0０0０0貸：以前年度損益調(diào)整５00000

同時，調(diào)整多計的成本:借:勞務(wù)成本３６００00貸:以前年度損益調(diào)整3６０００0

此外，計算、補(bǔ)交所得稅:86000０×3３%=2８3800

借:以前年度損益調(diào)整283800貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅28380０?計算、補(bǔ)提公積金和公益金：借：以前年度損益調(diào)整576200貸:利潤分派--未分派利潤5７6200

借：利潤分派--未分派利潤576２００貸:盈余公積－-法定公積金５76２0--公益金2８810１０、答案：1、不算入。該貨品于2０２3年1月２日完畢交易,且該貨品由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運送，目的地交貨。所以在2０2３年１2月３１日,該貨品的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)涉及在B工廠存貨內(nèi)。２、應(yīng)算入。該貨品是由工廠負(fù)責(zé)運送，且貨品是貨到付款，所以在２023年12月31日，貨品的所有權(quán)仍歸B工廠所有。3、應(yīng)算入應(yīng)按照"在途物資"進(jìn)行核算。由于該貨品于20２3年1２月２８日按離廠交貨條件完畢了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。４、不算入。顧客已于12月3１日付款，貨品的所有權(quán)已歸顧客所有。１1.答案：(１）1針對上述情況,注冊會計師應(yīng)分別出具的審計報告為:(1）出具保存意見審計報告。由于上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保存意見,而該訴訟到２0２３年2月１０日仍未有結(jié)果,且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以,應(yīng)出具保存意見的審計報告。(2)應(yīng)建議該公司補(bǔ)提8一１2月份折舊，同時沖減管理費用３0000元，并增長固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：管理費用3０００0借:管理費用2375[(30000—3０00０X5%)÷5÷12ｘ5貸：累計折舊２37５?需補(bǔ)提折舊并影響利潤總額為４.5萬元。30000（１－５%)／(5×2)=28５0(元)應(yīng)建議公司調(diào)整，

調(diào)整分錄為:借：管理費用2８50貸：累計折舊285０?同時,調(diào)當(dāng)年利潤借:貸：盈余公積應(yīng)交稅金－--所得稅27150×３3%未分派利潤。建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。假如該公司接受建議則出具無保存意見審計報告；假如拒絕接受建議則出具保存意見審計報告２．草擬審計報告如下：審計報告CＡ股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2０23年12月31日的資產(chǎn)負(fù)偵表及該年度的利潤表和鈔票流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實行了涉及抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。貴公司2０２３年度會計報表系由其他會計師事務(wù)所審計,而于２02３年2月25日出具保存意見的審計報告。由于該未決訴訟案件截止2023年１2月31日仍未擬定，因此，無法估計其對蕢公司2０2３年度會計報表的影響。我們認(rèn)為,除第二段所訴未決訴訟案件對2023年會計報表也許有影響外，上述會計報表符合《公司會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司２023年12月３１日財務(wù)狀況和及該年度的經(jīng)營成果和資金變動情況，會計解決方法的選用遵循了一貫性原則。某某會計師事務(wù)所（蓋章）(地址)注冊會計師孟某(蓋章)注冊會計師姜某(蓋章)2023年2月10日

孟某、姜某應(yīng)實行以下程序：1.審閱A公司關(guān)于會計政策變更的董事會紀(jì)要，判斷會計政策變更是否合法和合理;2.審查會計政策變更的影響;３.審查會計政策的披露是否適當(dāng)。在編制審計報告時,應(yīng)把這一慣性的例外事項增長到意見段后的解釋說明段中,提請會計報表使用者的關(guān)注。1.根據(jù)《公司會計準(zhǔn)則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理擬定,則采用未來合用法。2.在注冊會計師判斷被審計單位會計政策的變更合法、合理時,應(yīng)建議被審計單位對此變更做出適當(dāng)?shù)呐?。假如被審計單位拒絕接受建議,注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保存或否認(rèn)意見;假如被審計單位接受建議，注冊會計師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項在審計報告中披露。

１２.答案:(1）王敏對查明ＢＤ公司也許存在的錯誤與舞弊的責(zé)任為：①評估BD公司也許發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的風(fēng)險；②在規(guī)劃審計工作時,提供能查明會計報表中也許存在重大錯誤與舞弊的合理保證；③在編制和實行審計計劃時,應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任為：①王敏應(yīng)以適當(dāng)方式向ＢD公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并具體記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員,王敏應(yīng)當(dāng)向BD公司高層管理人員報告;③當(dāng)懷疑BＤ公司最高層管理人員涉及舞弊時，王敏應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時,應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定13.參考答案:（1)注冊會計師小魏提請宏光公司在B材料盤點前，應(yīng)當(dāng)與大為公司寄存的Ｂ材料分開擺放，便于對宏光公司的B材料進(jìn)行盤點。(２)注冊會計師小魏應(yīng)建議宏光公司對廢品與毀損品進(jìn)行盤點，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。(3）注冊會計師小魏應(yīng)當(dāng)追加審計程序，查閱宏光公司有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實運送部門的產(chǎn)品D的所有權(quán)。同時，結(jié)合截止性測試以證實銷售產(chǎn)品D是否實現(xiàn),假如銷售尚未實現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入