2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)資料

?202３年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)—模考沖刺班(新考生)模擬試卷6主講教師:張京上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院遠(yuǎn)程教育網(wǎng)．net

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共7大題,２０小題，每小題１分，本題型共２0分。每小題只有一個(gè)對(duì)的答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為對(duì)的的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無(wú)效。)(一)S會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)XYZ股份有限公司執(zhí)行2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師M為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了如下問(wèn)題，請(qǐng)依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。1.關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)要素的相關(guān)表述對(duì)的的是()。A．鑒證對(duì)象只能是財(cái)務(wù)狀況B.審計(jì)時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則Ｃ.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息(或鑒證對(duì)象）在所有方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),以書面報(bào)告的形式發(fā)表可以提供一定保證限度的結(jié)論D.標(biāo)準(zhǔn)即用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn),涉及列報(bào)的基準(zhǔn)【答案】D【解析】鑒證對(duì)象也許是財(cái)務(wù)狀況，也也許是非財(cái)務(wù)狀況,故A不對(duì)。審計(jì)時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，故B不對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),故Ｃ不對(duì)?！究键c(diǎn)提醒】（4．2鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則――鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息）2．下面有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的表述對(duì)的的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)保證預(yù)期使用者運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表做出對(duì)的的決策B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，其結(jié)論的提出可以是積極方式也可以是悲觀方式C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任限度D.在基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)中,預(yù)期使用者通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告才干獲得鑒證對(duì)象信息【答案】Ｃ【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證預(yù)期使用者決策所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息是可靠的，而不能保證決策是對(duì)的的,故A錯(cuò)。對(duì)于合理保證業(yè)務(wù),應(yīng)以積極方式提出結(jié)論,故B錯(cuò)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告才干獲得鑒證對(duì)象信息，故Ｄ錯(cuò)。【考點(diǎn)提醒】(4．２鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則)3.下列重大事項(xiàng)必須不記錄在鑒證業(yè)務(wù)工作底稿中的有()。Ａ．導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)行必要程序的情形B．導(dǎo)致提出非無(wú)保存結(jié)論的事項(xiàng)C．引起錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)D．實(shí)行鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表白鑒證對(duì)象信息也許存在重大錯(cuò)報(bào),或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采用的應(yīng)對(duì)措施【答案】Ｃ【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。重大事項(xiàng)通常涉及：(1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；(２）實(shí)行鑒證程序的結(jié)果,該結(jié)果表白鑒證對(duì)象信息也許存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采用的應(yīng)對(duì)措施;（3)導(dǎo)致提出非無(wú)保存結(jié)論的事項(xiàng);(4)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)行必要程序的情形。【考點(diǎn)提醒】（4.２鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則）(二）M會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20２3年１月份成立,為了保證審計(jì)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，正在制定審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。針對(duì)M會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定規(guī)程時(shí)碰到的以下問(wèn)題，請(qǐng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,提供對(duì)的的意見。4．事務(wù)所質(zhì)量控制制度中關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的下述安排中，不對(duì)的的是（)。A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性規(guī)定約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函B．對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Ｃ．事務(wù)所制定的有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序針對(duì)的是內(nèi)部人員,不涉及外聘專家D．當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函【答案】C【解析】事務(wù)所制定的有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序針對(duì)的鑒證業(yè)務(wù)中所有應(yīng)保持獨(dú)立性的人員,涉及外聘專家,故C不對(duì)。其余各項(xiàng)皆符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。【考點(diǎn)提醒】（４.3業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則――獨(dú)立性)５.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量實(shí)行監(jiān)控，涉及對(duì)已完畢的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。以下說(shuō)法中,對(duì)的的是（)。Ａ．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)行周期性的檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)一年B．在每個(gè)周期內(nèi),對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取三項(xiàng)進(jìn)行檢查Ｃ．在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組D.參與某業(yè)務(wù)執(zhí)行或該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員應(yīng)參與該項(xiàng)目的檢查【答案】C【解析】業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查的周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年,故A錯(cuò)。每個(gè)周期內(nèi),至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查,故B錯(cuò)。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該項(xiàng)目的檢查工作,故Ｄ錯(cuò)。【考點(diǎn)提醒】(4．3業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則）(三)Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)D公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。6．下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的表述不對(duì)的的是（)。Ａ．檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并有效執(zhí)行審計(jì)程序,以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)Ｄ.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成同向關(guān)系【答案】D【解析】可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系,即可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,審計(jì)證據(jù)應(yīng)越多，反之亦然?！究键c(diǎn)提醒】(8．3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）7.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述對(duì)的的是（

)。A．在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并有效執(zhí)行審計(jì)程序,以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Ｃ．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序,以消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)D．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以便在完畢審計(jì)工作時(shí),可以以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見【答案】Ｄ【解析】A在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序,以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。Ｃ審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能消除?！究键c(diǎn)提醒】（8.３審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))（四）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是P公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在擬定針對(duì)評(píng)估P公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行的程序過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。8.Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的Ｐ公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),可以選擇的總體應(yīng)對(duì)措施不涉及（)。Ａ.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性B．分派更有經(jīng)驗(yàn)或技能的審計(jì)人員,提供更多的督導(dǎo)或運(yùn)用專家的工作C.考慮涉及的各類交易、帳戶余額和列報(bào)的特性，以制定合理的審計(jì)方案D．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注意某些程序不能被P公司管理層預(yù)見或事先了解【答案】C【解析】準(zhǔn)則規(guī)定的總體應(yīng)對(duì)措施中不涉及C,C屬于實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容。【考點(diǎn)提醒】(1４．1風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）9.Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)P公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施是提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以通過(guò)(）方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。A．對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序B.調(diào)整實(shí)行審計(jì)程序的人員,由助理人員擔(dān)任關(guān)鍵項(xiàng)目的審計(jì)工作C.采用不同的審計(jì)抽樣方法,使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同D．選取不同的地點(diǎn)實(shí)行審計(jì)程序,或預(yù)先不告知P公司所選定的測(cè)試地點(diǎn)【答案】B【解析】Ｂ中的安排無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量,違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德規(guī)定，故B不對(duì)。其余皆審計(jì)符合準(zhǔn)則關(guān)于提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的規(guī)定。【考點(diǎn)提醒】（１4.１審計(jì)程序的不可預(yù)見性）1０.當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本年度實(shí)行控制測(cè)試的項(xiàng)目不涉及(）。Ａ．在了解P公司及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)有效B．ABC公司的某項(xiàng)控制專為減少某項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì),該項(xiàng)控制在去年已經(jīng)測(cè)試過(guò),且本年度未發(fā)生變化C.P公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為3０0萬(wàn),2023年后半年新增幾筆長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)，投資金額均在幾千萬(wàn)元之間D．Ｐ公司的購(gòu)銷業(yè)務(wù)采用電子交易方式,交易總筆數(shù)達(dá)幾十萬(wàn)次，且不存在適當(dāng)?shù)挠?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)供B注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)有效，則通常會(huì)實(shí)行控制測(cè)試已證實(shí)對(duì)于內(nèi)部控制的依賴限度，故A涉及。假如某項(xiàng)控制屬于針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制,則應(yīng)每年測(cè)試該控制,無(wú)論以前年度是否測(cè)試過(guò),故B涉及。對(duì)于不常發(fā)生的金額巨大的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以直接實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序,故Ｃ不應(yīng)選。情況Ｄ屬于“僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序局限性以提供認(rèn)定層次充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”的情形,按準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)實(shí)行控制測(cè)試,故D涉及?！究键c(diǎn)提醒】（1４．3控制測(cè)試）１1.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)P公司在期中實(shí)行控制測(cè)試,同時(shí)還應(yīng)獲取期中至期末這段剩余期間的審計(jì)證據(jù)。Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師以下考慮不恰當(dāng)?shù)挠?)。A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取越多的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)B.期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)營(yíng)有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充足,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)Ｃ.對(duì)相關(guān)控制的信賴限度越高，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少D.控制環(huán)境越薄弱，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴限度越高,就越需要擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍以支持這種信賴限度，就越需要在剩余期間獲得更多的補(bǔ)充證據(jù),故C錯(cuò)。其余各項(xiàng)皆符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定?！究键c(diǎn)提醒】(14.4控制測(cè)試）(五）在對(duì)K公司２０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中碰到以下問(wèn)題,請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。１2.K公司采購(gòu)與付款循環(huán)中“計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序是指(）。Ａ.已填制的驗(yàn)收單均已登記入賬B．注銷憑證以防反復(fù)使用C．采購(gòu)的價(jià)格和折扣均經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)D.內(nèi)部核查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的內(nèi)容【答案】C【解析】A屬于本循環(huán)中“完整性”認(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制;B反復(fù)使用往往意味著反復(fù)入賬,與“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān);Ｃ屬于“計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制;Ｄ屬于過(guò)賬和匯總目的的關(guān)鍵內(nèi)部控制?！究键c(diǎn)提醒】（１6.2采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制）13.Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)K公司采購(gòu)與付款循環(huán)中也許向不對(duì)的的供應(yīng)商銀行賬戶進(jìn)行電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行控制測(cè)試的程序?yàn)?)．A.檢查并重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序B.詢問(wèn)和檢查經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)簽字的記錄C．詢問(wèn)并觀測(cè)實(shí)物控制和接觸控制D.檢查例外報(bào)告并追蹤問(wèn)題的解決【答案】B【解析】也許向不對(duì)的的供應(yīng)商銀行賬戶進(jìn)行電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行控制測(cè)試的程序?yàn)樵儐?wèn)和檢查經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)簽字的記錄【考點(diǎn)提醒】（１6.2以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試)（六)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)L公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列問(wèn)題,請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。14.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于資產(chǎn)類帳戶余額實(shí)行相關(guān)審計(jì)抽樣從而獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。下列說(shuō)法對(duì)的的是（)。A．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，擬定使用記錄抽樣或非記錄抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)B.審計(jì)抽樣合用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中的所有審計(jì)程序C.記錄抽樣和非記錄抽樣方法的選用,影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇D．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序也許導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】A【解析】本題考核點(diǎn)為對(duì)審計(jì)抽樣有關(guān)內(nèi)容的理解。B項(xiàng)審計(jì)抽樣只合用于實(shí)行細(xì)節(jié)測(cè)試，在實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。只有當(dāng)控制的運(yùn)營(yíng)留下軌跡時(shí),才可考慮使用審計(jì)抽樣的方法實(shí)行控制測(cè)試。記錄抽樣和非記錄抽樣方法的選用，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況進(jìn)行的職業(yè)判斷,以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)行的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān),Ｃ項(xiàng)說(shuō)法有誤。D項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均也許導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)?！究键c(diǎn)提醒】(１0.１審計(jì)抽樣）,(1０．1抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）15．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行L公司2０２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),可以根據(jù)公司的情況,單獨(dú)或綜合使用選取測(cè)試項(xiàng)目的方法,從而有效地提供充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目的。下列不屬于D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選取的恰當(dāng)?shù)臏y(cè)試項(xiàng)目的方法的是(）。A.相應(yīng)收帳款由少量的大額項(xiàng)目組成，選取所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試B.對(duì)于在建工程數(shù)額巨大并且對(duì)審計(jì)報(bào)告有重大影響,采用特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試C.對(duì)預(yù)付帳款由少量的大額賬目組成,選取占總金額5０%的賬目進(jìn)行特定項(xiàng)目測(cè)試D.對(duì)存貨賬戶余額采用審計(jì)抽樣的方法【答案】Ｃ【解析】在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擬定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用的方法，涉及選取所有項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：（一)總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；(二）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（三)由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有反復(fù)性，對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。因此,Ｃ項(xiàng)中對(duì)少量大額的預(yù)付帳款應(yīng)采用所有項(xiàng)目測(cè)試?！究键c(diǎn)提醒】(１0．１測(cè)試方法)1６.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為1

０00個(gè)、賬面價(jià)值為３00

000元的存貨項(xiàng)目中選?。玻?個(gè)項(xiàng)目(賬面價(jià)值50

０00元)進(jìn)行檢查,擬定其審定金額為５0

500元。假如采用比率估計(jì)抽樣,Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的存貨總體錯(cuò)報(bào)為()。Ａ.

5０0元

B.

2

50０元C．

3

０00元

D.

47

500元【答案】C【解析】

比率=５05０0÷5０000＝1.０1估計(jì)的總體實(shí)際金額=３00０00×1．01＝3０300０（元)推斷的總體錯(cuò)報(bào)=３０=3０00(元)【考點(diǎn)提醒】(１0.４比率估計(jì)抽樣）17.下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，對(duì)的的是()。A.

當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增長(zhǎng)時(shí),ＰＰS抽樣所需的規(guī)模不會(huì)增長(zhǎng)Ｂ.

ＰPS抽樣是一種運(yùn)用變量抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的記錄抽樣方法C．

PPS抽樣的樣本規(guī)模需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性Ｄ.

余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會(huì)【答案】D【解析】當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增長(zhǎng)時(shí),PＰS抽樣所需的規(guī)模也會(huì)增長(zhǎng);PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的記錄抽樣方法;ＰＰS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性【考點(diǎn)提醒】（10.４概率比例規(guī)模抽樣)(七）Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。在2023年度承辦的驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中，存在以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。18.假如投資者以貨幣出資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以()作為驗(yàn)資依據(jù)。A．被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行存款調(diào)節(jié)表B.被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、銀行函證回函和銀行對(duì)賬單C．被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的存款收款憑證和銀行對(duì)賬單D．被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的存款收款憑證和銀行函證回函【答案】B【解析】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，假如投資者以貨幣出資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、銀行函證回函和銀行對(duì)賬單作為驗(yàn)資依據(jù)?！究键c(diǎn)提醒】（2７.2審驗(yàn)程序)19.無(wú)論是設(shè)立驗(yàn)資還是變更驗(yàn)資，對(duì)出資者以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的內(nèi)容不涉及（)。A．出資財(cái)產(chǎn)辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文獻(xiàn)B.驗(yàn)證其出資前是否歸屬于出資者C.出資前的評(píng)估價(jià)值D．出資后是否歸屬于被審驗(yàn)單位【答案】C【解析】選項(xiàng)C的評(píng)估價(jià)值應(yīng)由專門評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行?！究键c(diǎn)提醒】（2７．2審驗(yàn)程序)2０.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議,且無(wú)法協(xié)商一致時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（)。A．出具保存意見的驗(yàn)資報(bào)告B．出具拒絕表達(dá)意見的驗(yàn)資報(bào)告Ｃ.在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中清楚地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由D．在驗(yàn)資報(bào)告意見段中清楚地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由【答案】C【解析】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中清楚地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由?！究键c(diǎn)提醒】（27．2驗(yàn)資報(bào)告)二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6大題,20小題，每小題1．5分，本題型共30分。每小題均有多個(gè)對(duì)的答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為對(duì)的的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇對(duì)的的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效)(一）ＸYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了下列公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)過(guò)程中涉及鑒證業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定,請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出對(duì)的的專業(yè)判斷。1.關(guān)于XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的判斷，下列說(shuō)法對(duì)的的是（)．假如一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的并且結(jié)構(gòu)中的各實(shí)體使用一個(gè)共同的品牌，應(yīng)當(dāng)視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)假如一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體擁有共同的所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有所關(guān)聯(lián),但轉(zhuǎn)讓協(xié)議也許規(guī)定,在一定期間內(nèi)該組成部分也許繼續(xù)使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素，應(yīng)當(dāng)視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)假如一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體擁有共同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,應(yīng)當(dāng)視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)【答案】ＡBD【解析】假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有所關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議也許規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分也許繼續(xù)使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個(gè)實(shí)體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實(shí)上這兩個(gè)實(shí)體并不屬于一個(gè)以合作為目的的組織結(jié)構(gòu),不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)?！究键c(diǎn)提醒】(6．1網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所）2．關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列關(guān)系的實(shí)體().能對(duì)客戶施加直接或間接控制的實(shí)體,且客戶對(duì)該實(shí)體重要在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且該實(shí)體對(duì)客戶擁有重大影響,在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要受到客戶直接或間接控制的實(shí)體客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且對(duì)該實(shí)體可以施加重大影響,在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶重要【答案】AＢCD【解析】假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對(duì)于該實(shí)體重要,將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何方法措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健！究键c(diǎn)提醒】(6.1關(guān)聯(lián)實(shí)體）3.XＹZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A商業(yè)銀行委托審計(jì)其２023年度財(cái)務(wù)報(bào)告,下列項(xiàng)目組成員中，不受到獨(dú)立性威脅的是（)。A．甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子按照正常程序、條款和條件取得購(gòu)車貸款B.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照正常的商業(yè)條件在Ａ商業(yè)銀行開立存款賬戶C.丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師從A商業(yè)銀行取得免息房貸D.丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師的朋友從Ａ商業(yè)銀行取得免息信用卡透支【答案】ＡＢD【解析】選項(xiàng)C，丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師同審計(jì)客戶A商業(yè)銀行存在自身經(jīng)濟(jì)利益，影響其獨(dú)立性?！究键c(diǎn)提醒】(6．3貸款和擔(dān)保）4．假如審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶存在雇傭關(guān)系，XYＺ會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用的防范措施也許涉及（)。修改審計(jì)計(jì)劃聘請(qǐng)專家協(xié)助審計(jì)請(qǐng)審計(jì)項(xiàng)目組以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組委派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員【答案】AＣＤ【解析】選項(xiàng)B不可以減少威脅獨(dú)立性的情形?！究键c(diǎn)提醒】(6.4與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系)５.下列對(duì)于收費(fèi)，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降挠校ǎ?。A.非簽證服務(wù)的結(jié)果及其對(duì)該服務(wù)的收費(fèi)金額取決于現(xiàn)在或未來(lái)的職業(yè)判斷,該判斷與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重大金額的審計(jì)相關(guān)Ｂ.審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，且大部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付,也許產(chǎn)生自身利益威脅C.或有收費(fèi)是由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取，并且該項(xiàng)收費(fèi)對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的D.或有收費(fèi)是由參與審計(jì)工作重要組成部分的某一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所收取,并且對(duì)該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是重大【答案】ＡＣＤ【解析】選項(xiàng)B，事務(wù)所可以通過(guò)采用未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議,或采用復(fù)核已執(zhí)行工作的措施減少威脅。【考點(diǎn)提醒】（６.7收費(fèi))(二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出對(duì)的的專業(yè)判斷。6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)乙公司登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶的內(nèi)部控制目的,實(shí)行控制測(cè)試的程序?yàn)?）.A.追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證B.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行核對(duì)C．復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬,明細(xì)賬的大額或異常項(xiàng)目D.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)【答案】AＢC【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)乙公司所有銷售交易均已登記入賬的內(nèi)部控制目的實(shí)行將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)的控制測(cè)試程序【考點(diǎn)提醒】(１5．2銷售交易的內(nèi)控測(cè)試)7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)乙公司商品發(fā)運(yùn)也許未開具銷售發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行控制測(cè)試的程序?yàn)?).A.檢查文獻(xiàn)以擬定價(jià)格更改是否經(jīng)授權(quán)Ｂ.調(diào)核對(duì)未予發(fā)貨或者與發(fā)運(yùn)憑證相相應(yīng)的發(fā)票仍保存在臨時(shí)文獻(xiàn)中的情況Ｃ．檢查打印出來(lái)的發(fā)票是否通過(guò)審核D．檢查已打印單據(jù)是否通過(guò)復(fù)核，對(duì)無(wú)發(fā)票的發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行調(diào)查【答案】BCD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)乙公司定價(jià)或產(chǎn)品也許摘要不對(duì)的，以及訂購(gòu)單或發(fā)運(yùn)憑證或銷售發(fā)票代碼輸入錯(cuò)誤,也許使銷售價(jià)格不對(duì)的的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行檢查文獻(xiàn)以擬定價(jià)格更改是否經(jīng)授權(quán)的控制測(cè)試程序【考點(diǎn)提醒】(１5．2以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試）８.以下審計(jì)程序中,屬于營(yíng)業(yè)收入分析程序的有()。A．根據(jù)增值稅申報(bào)表或普通發(fā)票估算全年?duì)I業(yè)收入Ｂ.將銷售部門的銷售登記表與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表進(jìn)行核對(duì),分析差異因素Ｃ．將本期重要產(chǎn)品的毛利率,與上期或同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常Ｄ.將本期的營(yíng)業(yè)收入與上期進(jìn)行比較，或本期各月進(jìn)行比較,分析異常變動(dòng)或波動(dòng)的因素【答案】ＡCＤ【解析】營(yíng)業(yè)收入分析程序.【考點(diǎn)提醒】（１5.3營(yíng)業(yè)收入審計(jì))9.以下各項(xiàng)審計(jì)程序中,有助于實(shí)現(xiàn)銷售截止審計(jì)目的的有（)。Ａ.測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)B．選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的應(yīng)收賬款和收入明細(xì)的憑證,與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)C.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平Ｄ.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證【答案】ABC【解析】銷售截止的審計(jì)程序．【考點(diǎn)提醒】（15．3銷售截止測(cè)試)1０.在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與乙公司營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期涉及()。A.銷售截止測(cè)試實(shí)行日期B．發(fā)票開具日期或者收款日期C．記賬日期D．發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期【答案】BCD【解析】BCＤ為注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期,其為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行銷售截止測(cè)試的重要程序?！究键c(diǎn)提醒】（15.３銷售截止測(cè)試）（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在相應(yīng)收帳款審計(jì)時(shí)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為作出對(duì)的的專業(yè)判斷。1１.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得應(yīng)收帳款賬齡分析表后,應(yīng)當(dāng)實(shí)行的審計(jì)程序是()。A.驗(yàn)證各項(xiàng)計(jì)算是否對(duì)的B．將合計(jì)數(shù)與應(yīng)收帳款總帳余額核對(duì)相符C.抽取一定數(shù)量的項(xiàng)目,與應(yīng)收帳款相關(guān)明細(xì)帳核對(duì)相符D．通過(guò)賬齡分析,驗(yàn)證壞帳準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性【答案】ABC【解析】本題的考核點(diǎn)為應(yīng)收帳款賬齡分析的審計(jì)程序。賬齡分析無(wú)法驗(yàn)證壞帳準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性?！究键c(diǎn)提醒】（１5.3應(yīng)收帳款審計(jì))12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用（）措施相應(yīng)收帳款函證實(shí)行過(guò)程進(jìn)行控制。Ａ．將被詢證者的名稱、地址與乙公司有關(guān)記錄核對(duì)B．將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與乙公司有關(guān)資料核對(duì)C.詢證函經(jīng)乙公司蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出D．在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函【答案】ABＣＤ【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用以下措施對(duì)函證實(shí)行過(guò)程進(jìn)行控制:將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì);詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿;將收到的回函形成工作底稿,并匯總記錄函證結(jié)果。【考點(diǎn)提醒】（9.3函證),(１５．3應(yīng)收帳款函證）（四)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司202３年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實(shí)行存貨監(jiān)盤程序時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。１３.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí),應(yīng)實(shí)行的工作涉及()。A.了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制B．查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿C．復(fù)核或與管理層討論其存貨監(jiān)盤計(jì)劃Ｄ.考慮是否需要運(yùn)用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作【答案】ABD【解析】在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行以下工作：①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要限度及存放場(chǎng)合；②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；③評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性;④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；⑤考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)合,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；⑥考慮是否需要運(yùn)用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃?！究键c(diǎn)提醒】（17.3存貨監(jiān)盤)14.在與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃不妥的是()。Ａ.管理層制定存貨盤點(diǎn)的替代程序B.管理層擬定存貨盤點(diǎn)的時(shí)間C.對(duì)盤點(diǎn)期間存貨的移動(dòng)進(jìn)行控制Ｄ.盤點(diǎn)是否需要運(yùn)用專家的工作【答案】AD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序和存貨監(jiān)盤考慮是否需要運(yùn)用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作?！究键c(diǎn)】(17.３存貨監(jiān)盤)１５.假如由于乙公司存貨的性質(zhì)或位置等因素導(dǎo)致無(wú)法實(shí)行存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的替代審計(jì)程序重要涉及（)。A.檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料B.檢查永續(xù)盤存記錄C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證Ｄ.向顧客或供應(yīng)商函證【答案】ACＤ【解析】檢查永續(xù)盤存記錄不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的替代審計(jì)程序.【考點(diǎn)提醒】（17.3存貨監(jiān)盤）16．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注（）。A.在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已涉及在盤點(diǎn)范圍內(nèi),并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中B.在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未涉及在盤點(diǎn)范圍內(nèi),且未涉及在截止日的存貨賬面余額中Ｃ.已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未涉及在盤點(diǎn)范圍內(nèi),且未涉及在截止日的存貨賬面余額中D.有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已涉及在盤點(diǎn)范圍內(nèi),并已反映在會(huì)計(jì)記錄中【答案】ＡBCD【解析】對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日以前入庫(kù)、未入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)和未裝運(yùn)出庫(kù)四種情形,故以上四個(gè)選項(xiàng)均對(duì)的?！究键c(diǎn)提醒】（17．3存貨截止測(cè)試)（五)Ｆ注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為，Ｆ注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出對(duì)的的專業(yè)判斷。17．F注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司也許存在違反法規(guī)行為時(shí),應(yīng)當(dāng)向甲公司律師征詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況,及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也許產(chǎn)生的影響。假如Ｆ注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為向甲公司律師征詢不滿意其提供的征詢意見時(shí),F注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師征詢,以擬定以下哪些結(jié)果(）。A.甲公司是否存在違反法規(guī)行為B.應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段C.應(yīng)采用的進(jìn)一步行動(dòng)D.也許導(dǎo)致的法律后果【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒有實(shí)行必要的審計(jì)程序前不能考慮出具的審計(jì)報(bào)告的類型。【考點(diǎn)提醒】(21．２財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮）18.假如甲公司違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中,F注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從以下哪些方面來(lái)重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和甲公司管理層聲明的有效性（)。A.違法行為的性質(zhì)Ｂ.甲公司是否存在防止或發(fā)現(xiàn)違法行為及其隱瞞違法行為的控制C.甲公司違法行為及其隱瞞涉及到管理層或員工的層次D.甲公司是否隱瞞違法行為，特別是這種隱瞞違法行為是否涉及甲公司治理層【答案】ABC【解析】假如違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從四個(gè)方面重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和管理層聲明的有效性:一是所發(fā)現(xiàn)違法行為的性質(zhì);二是被審計(jì)單位是否隱瞞違法行為，特別是這種隱瞞違法行為是否涉及被審計(jì)單位的管理層;三是被審計(jì)單位是否存在防止或發(fā)現(xiàn)違法行為及其隱瞞違法行為的控制；四是該違法行為及其隱瞞涉及到管理層或員工得層次?！究键c(diǎn)提醒】(21．２財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮）(六)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司２0２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通,F注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為作出對(duì)的的專業(yè)判斷。１９.接受委托后,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息也許影響其實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。以下對(duì)于使用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的信息的責(zé)任的說(shuō)法不恰當(dāng)?shù)氖牵?。A.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中表白其審計(jì)意見所有依賴前任的審計(jì)工作底稿信息Ｂ.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中表白其審計(jì)意見部分依賴前任的審計(jì)工作底稿信息C．后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及已經(jīng)使用前任的審計(jì)工作底稿信息D.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)行的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)【答案】ABＣ【解析】查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息，也許影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)行的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再審計(jì)報(bào)告中表白其審計(jì)意見所有或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作?！究键c(diǎn)提醒】(2２．２前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通)２0.接受委托后,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取對(duì)前任審計(jì)工作底稿的更多的接觸機(jī)會(huì)，可以考慮批準(zhǔn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在后任查閱工作底稿過(guò)程中作出的限制。限制的事項(xiàng)涉及（)。A.在查閱工作底稿后,不對(duì)任何人作出關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的書面評(píng)論B.當(dāng)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時(shí),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供任何承接關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的評(píng)論業(yè)務(wù)C.不將查閱工作底稿獲得的信息用于審計(jì)過(guò)程D.不將查閱工作底稿獲得的信息用于其它任何目的【答案】ABD【解析】選項(xiàng)Ｃ不屬于限制的事項(xiàng)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取更多查閱前任審計(jì)工作底稿的機(jī)會(huì)是為了運(yùn)用前任審計(jì)工作底稿的信息來(lái)設(shè)計(jì)本期審計(jì)計(jì)劃和實(shí)行本期報(bào)表的審計(jì)程序獲取充足適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論。【考點(diǎn)提醒】（22．2前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通)三、簡(jiǎn)答題（本題型共5題,其中第1題6分，第2題6分，第3題４分，第4題5分,第5題4分,本題型共２５分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在了解甲公司及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，察覺該公司２023年度發(fā)生的上萬(wàn)筆銷售業(yè)務(wù)中也許存在通過(guò)隱瞞和低估銷售收入,以便偷漏銷售稅費(fèi)的重大事項(xiàng)。針對(duì)上述情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體涉及擬定銷售收入的重要認(rèn)定、設(shè)計(jì)執(zhí)行程序并結(jié)合適當(dāng)賬戶進(jìn)行審計(jì)。規(guī)定：（１)基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的哪些認(rèn)定也許會(huì)存在重大錯(cuò)報(bào)（不限認(rèn)定的個(gè)數(shù)）?結(jié)合甲公司的具體情況,描述錯(cuò)報(bào)的具體方式,并將答案填列在下表的空格中。認(rèn)定名稱認(rèn)定錯(cuò)報(bào)方式發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類(2）針對(duì)所選擇的每種認(rèn)定的具體錯(cuò)報(bào)方式，請(qǐng)代Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序,填列在下表相應(yīng)的空格中。認(rèn)定實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類【答案】(1)認(rèn)定名稱認(rèn)定錯(cuò)報(bào)方式發(fā)生完整性√(0．2５分）已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不入賬或?qū)⒁讶胭~的銷售業(yè)務(wù)刪除,隱瞞和低估銷售收入(0.25分)準(zhǔn)確性√（0.２5分）銷售交易的賬面金額小于實(shí)際發(fā)生的金額,隱瞞和低估銷售收入(０.25分)截止√（０.25分)將本期發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)推遲到下期入賬,隱瞞和低估銷售收入(0.２５分）分類√(0.25分)將應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的銷售業(yè)務(wù)計(jì)入其他賬戶,隱瞞和低估銷售收入（０．25分)(2)認(rèn)定名稱實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生完整性從發(fā)貨憑證中選擇樣本，追查至銷售發(fā)票及營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬(０.5分)準(zhǔn)確性從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選擇樣本與銷售發(fā)票金額比較(０.5分)截止檢查銷售業(yè)務(wù)單證賬入帳時(shí)間,檢查2023年初入賬的銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)有無(wú)應(yīng)在2023年入賬的情況（0.5分）分類檢查銷售業(yè)務(wù)分類(0.5分)【考點(diǎn)提醒】（７.２認(rèn)定），(２1．1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮),（１5.３銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序)，（15．3營(yíng)業(yè)收入審計(jì))2.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱Ａ公司）重要經(jīng)營(yíng)電視機(jī)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品銷售以Ａ公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)A公司２023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款函證。資料:C和Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中，收到A公司應(yīng)收賬款函證回函時(shí),發(fā)現(xiàn)其中三份應(yīng)收賬款函證回函做如下表述:三份應(yīng)收賬款回函表述:注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序追查發(fā)現(xiàn)：(1）(E公司)“所欠余額3０0０萬(wàn)元已于2023年1月2日付訖?！?023年1月2日的確收到Ｅ公司的貨款3０0０萬(wàn)元。（2)(F公司)“查貴公司12月28日開出的發(fā)票,金額為585萬(wàn)元（含增值稅）,系目的地交貨，本公司2023年1月23日收到貨品，故202３年12月31日欠貴公司賬款之事并不存在?！贝_系目的地交貨,但在２023年12月份A公司做銷售,進(jìn)行了會(huì)計(jì)解決。（3）（J公司）“我公司202３年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票，金額為2130萬(wàn)元，已注銷了詢證函所欠款項(xiàng)?！保保苍路菔盏剑使镜募t字發(fā)票，但由于貨品沒有收到,沒有做相應(yīng)的會(huì)計(jì)解決，202３年2月８日收到退貨入庫(kù),沖減2023年2月的銷售收入。規(guī)定:根據(jù)資料,請(qǐng)回答Ｃ和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師查明回函產(chǎn)生差異的因素？注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加的審計(jì)程序？C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意防范的風(fēng)險(xiǎn)？(填列下表)【答案】回函差異因素追加的審計(jì)程序注意防范的風(fēng)險(xiǎn)款項(xiàng)已經(jīng)支付，即顧客在函證日之前已經(jīng)付款，而A公司卻未能及時(shí)收到這筆款項(xiàng)，沒有記賬。(０.5分)檢查函證日后的收款憑證(0．5分)存在鈔票截止日錯(cuò)誤或盜竊鈔票的也許性(１分）貨品尚未收到，即貨品在途,Ａ公司在發(fā)貨當(dāng)天記錄銷貨,而顧客是在收到貨品時(shí)才記賬。(０.5分)檢查發(fā)貨單或貨運(yùn)憑證和銷售協(xié)議等(0.5分)顧客主線未收到貨品或A公司記錄中存在截止日錯(cuò)誤，虛增收入(1分)貨品已經(jīng)退回(0.5分）檢查紅字發(fā)票、銷售退回告知單以及退回貨品的入庫(kù)單(0.5分)虛增收入（1分）【考點(diǎn)提醒】(1５.3應(yīng)收賬款函證)3.Ａ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）重要經(jīng)營(yíng)電視機(jī)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)A公司２0２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2023年10月２0日至11月20日對(duì)A公司的貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。資料:C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司貨幣資金的內(nèi)部控制了解并實(shí)行測(cè)試,并在審計(jì)工作底稿中記錄了解和測(cè)試情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1）關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署,外出時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行；副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理,外出時(shí)其職責(zé)由廠長(zhǎng)代為履行;財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理,僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管,僅在出差期間交由副處長(zhǎng)臨時(shí)代管。(2）關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定部門或個(gè)人用款時(shí),應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng),注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟(jì)協(xié)議、或相關(guān)證明；對(duì)于金額在１0000元以下的用款申請(qǐng),必須通過(guò)財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)的審批，金額在1００00元以上的用款申請(qǐng),應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批;出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記鈔票和銀行存款日記帳;貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)糾正。規(guī)定：針對(duì)資料第（１）和第（2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否表白相關(guān)內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)合理,執(zhí)行有效。假如表白相關(guān)內(nèi)部控制存在缺陷，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并提出改善建議?！敬鸢浮浚ǎ保┿y行存款的內(nèi)部控制存在缺陷。(1分）理由：由于假如財(cái)務(wù)處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將所有落入副處長(zhǎng)之手。同樣地，假如副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差,空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將所有將落入處長(zhǎng)之手,這就違反了簽發(fā)支票的所有印鑒不能由一個(gè)人掌管的規(guī)定,難以防止銀行存款被貪污的情況。(１分）建議:財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)外出期間,分別指定與貨幣資金支付無(wú)關(guān)的專門人員掌管印章。(1分）（2)貨幣資金的支付制度存在缺陷。（1分)理由:由于一是未對(duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限規(guī)定任何限制,違反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策”的規(guī)定,無(wú)法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為;二是貨幣資金支付在前,復(fù)核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而無(wú)法防止問(wèn)題的發(fā)生。（1分)建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限,對(duì)超過(guò)權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策;支付貨幣資金之前,應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。復(fù)核無(wú)誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。(1分)【考點(diǎn)提醒】（2０．1貨幣資金內(nèi)部控制)４.２０23年1月20日ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接XYZ公司20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假設(shè)Ａ和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為20２3年２月1５日，ＸYZ公司對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為2023年２月2０日。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2０23年2月1６日閱讀ＸYＺ規(guī)定:①假如A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而XYZ公司批準(zhǔn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XＹZ公司20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用何種措施？②假如A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定需要修改審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而ＸＹZ公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采用何種措施？③假如A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定需要修改其他信息而XYZ公司拒絕,應(yīng)當(dāng)采用何種措施？【答案】①假如A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而XYZ公司批準(zhǔn),對(duì)ＸＹZ公司202３年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用的措施:假如ＸＹZ公司管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)行必要的審計(jì)程序,并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。并且,新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于XYZ公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期．(1分)②假如A和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定需要修改審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而XYＺ公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采用的措施：假如XＹＺ公司管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給XYＺ公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告;(1分）假如管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并且審計(jì)報(bào)告已提交給ＸYZ公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知XYＺ公司治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。假如財(cái)務(wù)報(bào)表仍然被報(bào)出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢的法律意見。(１分)③假如A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定需要修改其他信息而ＸYＺ公司拒絕,應(yīng)當(dāng)采用的措施:當(dāng)需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。進(jìn)一步措施涉及向治理層書面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注,以及征詢法律意見.(1分）【考點(diǎn)提醒】(25.４期后事項(xiàng)審計(jì))，(26.4審計(jì)報(bào)告意見類型）,（26．６具有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文獻(xiàn)中的其他信息)５.XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABＣ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“ＡＢC公司”）編制的2０23年度財(cái)務(wù)信息的預(yù)測(cè)進(jìn)行審核．在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)ABC公司未在該預(yù)測(cè)中披露所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明,建議其披露，但AＢC公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。在實(shí)行了必要的審核程序后，X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬審核報(bào)告。X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師完畢審核工作的日期是2０23年3月15日，撰寫審核報(bào)告的日期是202３年3月20日。審核報(bào)告ABC股份有限公司全體股東:我們審核了后附的AＢC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱AＢC公司）編制的預(yù)測(cè)(列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱)。我們的審核依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第３111號(hào)—預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對(duì)該預(yù)測(cè)及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注x中披露。根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)。并且,我們認(rèn)為,該預(yù)測(cè)是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照xｘ編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生,并且變動(dòng)也許重大，實(shí)際結(jié)果也許與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：Ｘ(蓋章)（署名并蓋章)中國(guó)ｘx市二００九年三月二十日規(guī)定:請(qǐng)指出上述審核報(bào)告中存在的不妥之處，并提出修改建議。【答案】(1)收件人存在不妥。建議修改為ＡBC股份有限公司。(２)依據(jù)的準(zhǔn)則存在不妥。建議修改為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)—預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》。(3）出具的意見類型存在不妥。建議出具保存意見的審核報(bào)告，但該審核報(bào)告是無(wú)保存意見的，所以要將正文第二段的表述建議修改如下：根據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的有關(guān)規(guī)定，ABＣ公司應(yīng)當(dāng)披露所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明，但ＡBＣ公司在該預(yù)測(cè)中對(duì)此未予披露。根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)。此外，除了前段所述的ABＣ公司未在該預(yù)測(cè)中披露所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明以外,該預(yù)測(cè)是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的,并按照xx編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師署名存在不妥。建議兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師均署名并蓋章。(5)審核報(bào)告的日期存在不妥。建議修改為完畢審核工作的日期,即二０0九年三月十五日。【考點(diǎn)提醒】（2８.2預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告）四.綜合題（本題型共1題25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表達(dá),有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ和Ｂ負(fù)責(zé)對(duì)W股份有限公司2０２３年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于２0２3年2月28日完畢審計(jì)工作。W公司于２023年３月５日W公司未經(jīng)審計(jì)的２023年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分財(cái)務(wù)資料如下：項(xiàng)目金額(萬(wàn)元）資產(chǎn)總額9０00０股本250００資本公積——股本溢價(jià)６５00盈余公積55０0未分派利潤(rùn)9000利潤(rùn)總額6０00凈利潤(rùn)５000注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定W公司２023年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元。在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)W公司存在以下事項(xiàng):(1)Ｗ公司原采用應(yīng)收賬款余額比例法核算壞賬,壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)（涉及應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的１0％計(jì)提。為更合理地核算壞賬,Ｗ公司董事會(huì)決定自202３年度起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:賬齡1年以內(nèi)的（涉及１年，以下類推），按其余額的10%計(jì)提;賬齡1～2年的,按其余額的２0%計(jì)提;賬齡2～3年的，按其余額的5０%計(jì)提;賬齡3年以上的,按其余額的1０0％計(jì)提。W公司尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法核算壞賬,其２0２3年年末未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為借方余額15２00萬(wàn)元,其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額１6000萬(wàn)元,壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額2１0０萬(wàn)元。W公司2023年應(yīng)收賬款賬齡資料如下：帳齡年初帳面余額（萬(wàn)元）年末帳面余額(萬(wàn)元）１年以內(nèi)25009５001-2年５５０015002-３年4０0025003年以上2500合計(jì)１202３16000(2）W公司自２0２3年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品。2023年度和20２3年１～6月份的研究階段已發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元和36０萬(wàn)元，均計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)－－--研究與開發(fā)費(fèi)用。新產(chǎn)品于2023年６月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。W公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可在市場(chǎng)上銷售5年,因此將該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用自２02３年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,2023年度共攤銷6４萬(wàn)元。20２3年度，W公司認(rèn)為按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,研究階段已發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，故將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值576萬(wàn)元一次性計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用。(3）2023年1月２０日，W公司以銀行存款100０萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán).取得投資時(shí),Ｂ公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為３000萬(wàn)元。A公司于當(dāng)天做了如下分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(投資成本)９0０營(yíng)業(yè)外支出100貸:銀行存款10０0（4）２０23年11月30日,W公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)的確無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元和原材料短缺５00萬(wàn)元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元）。對(duì)的確無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，W公司作了借記“應(yīng)付賬款”１0０萬(wàn)元、貸記“資本公積——無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”1００萬(wàn)元的會(huì)計(jì)解決；對(duì)短缺的原材料,作了借記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢”5８5萬(wàn)元、貸記“原材料”５00萬(wàn)元和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”85萬(wàn)元的會(huì)計(jì)解決。２023年１2月,查清原材料短缺的因素:1００萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、400萬(wàn)元屬于非常損失。但W公司將其所有作為營(yíng)業(yè)外支出解決。(5）W公司生產(chǎn)的產(chǎn)品由于設(shè)計(jì)因素出現(xiàn)質(zhì)量不合格,損害消費(fèi)者的身體健康，影響了消費(fèi)者的正常生活,2０２３年１２月１日，W公司消費(fèi)者聯(lián)合向法院提起訴訟,規(guī)定W公司補(bǔ)償損失800萬(wàn)元。直至審計(jì)外勤結(jié)束時(shí),該訴訟案尚未判決,W公司征詢有關(guān)律師，該訴訟很也許敗訴。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜,還不能可靠估計(jì)補(bǔ)償金額，因此W公司未在其20２３年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以反映。(６）20２３年年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目為借方余額７10萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付帳款—甲公司４０0萬(wàn)元預(yù)付帳款—乙公司1９０萬(wàn)元預(yù)付帳款—丙公司１1０萬(wàn)元預(yù)付帳款—丁公司-10萬(wàn)元預(yù)付帳款—戊公司20萬(wàn)元合計(jì)710萬(wàn)元其中對(duì)丁公司的預(yù)付款項(xiàng)尚未考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)戊公司的2０萬(wàn)元系20２3年5月為采購(gòu)戊公司產(chǎn)品所預(yù)付，W公司于2０２3年１2月15日獲悉戊公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供原預(yù)購(gòu)產(chǎn)品。（7)202３年1月，W公司為G公司向銀行借款400０００0０元提供信用擔(dān)保。20２3年2月，因G公司未能償還承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4２40０000元。2023年1月2０日,法院終審判決銀行勝訴,并于2023年2月25日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算,無(wú)法向其追償債務(wù)，Ｗ公司在２０23年度做了如下會(huì)計(jì)解決:借記“營(yíng)業(yè)外支出”4２400000元,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”42400000元，這一事項(xiàng)使得W公司2023年末的營(yíng)運(yùn)資金和2０23年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，Ｗ公司提出了擬采用的改善措施。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行了必要的審計(jì)程序,認(rèn)為W公司編制2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大的不擬定性。充足披露擬采用的改善措施。規(guī)定：(1）假如不考慮審計(jì)重要性水平,針對(duì)資料中事項(xiàng)(1）至事項(xiàng)(7)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)解決建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)Ｗ公司2023年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分派的影響，下同)。(2）假如考慮審計(jì)重要性水平，假定W公司分別只存在資料7個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(１)至事項(xiàng)（６）提出的審計(jì)解決建議（假如有),接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(事項(xiàng)（7)提出的審計(jì)解決建議(假如有),在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該７個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。(3)假如考慮審計(jì)重要性水平，假定Ｗ公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)定(1）提出的對(duì)事項(xiàng)(1）、事項(xiàng)(４）、事項(xiàng)(5)、事項(xiàng)（6)、事項(xiàng)(7)的適當(dāng)解決建議,拒絕接受對(duì)事項(xiàng)(2)、事項(xiàng)（3）的適當(dāng)解決建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師續(xù)編W公司2０2３年度審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告W股份有限公司全體股東:我們審計(jì)了后附的W股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱W公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,涉及2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20２3年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和鈔票流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是W公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任涉及:(1）設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,涉及對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還涉及評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充足、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。……ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A(署名并蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：Ｂ（署名并蓋章）中國(guó)××市２０23年2月28日（4)假如ＡＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)W公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保存意見的審計(jì)報(bào)告,且導(dǎo)致該非無(wú)保存意見的事項(xiàng)在２023年度已經(jīng)解決，但對(duì)２023年度財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要,在這種情況下,假定不考慮其他因素,對(duì)Ｗ公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?【答案】(1）①事項(xiàng)(１)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,采用未來(lái)合用法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)w公司作如下調(diào)整分錄，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)：2023年12月31日與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為5００0萬(wàn)元(９50０×1０%＋１5０0×2０%+2５00×5０%+2500×１00%），扣除原余額2100萬(wàn)元后,應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備2900萬(wàn)元。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Ｗ公司作如下調(diào)整分錄:借：資產(chǎn)減值損失2900貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2900(1分)②對(duì)于事項(xiàng)(2)，根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究階段已發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，W公司存在的事項(xiàng)（2)屬重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定，應(yīng)予以更正。20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表:針對(duì)2０23年度研究與開發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元的調(diào)整分錄：借:未分派利潤(rùn)280貸：無(wú)形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費(fèi)用2８0（1分)202３年度發(fā)生的360萬(wàn)元研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)所有計(jì)入20２３年度管理費(fèi)用,因原已攤銷64萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)計(jì)管理費(fèi)用２96萬(wàn)元（３60—６４）。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Ｗ公司作如下調(diào)整分錄：借:未分派利潤(rùn)29６貸:無(wú)形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費(fèi)用２96(1分)沖回原計(jì)入2023年度管理費(fèi)用的576萬(wàn)元研究與開發(fā)費(fèi)用攤銷數(shù)：借:無(wú)形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費(fèi)用57６貸:管理費(fèi)用——研究與開發(fā)費(fèi)用576(1分)③對(duì)于事項(xiàng)（３）,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法解決問(wèn)題，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議W公司做如下解決：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資１00貸:營(yíng)業(yè)外支出1０0(１分)④對(duì)于事項(xiàng)(4)，對(duì)的確無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)解決問(wèn)題，根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)W公司作如下調(diào)整分錄:借:資本公積——其他資本公積100貸：營(yíng)業(yè)外收入100（1分)對(duì)原材料短缺問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)W公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用１17（1０0×1.17）貸：營(yíng)業(yè)外支出１1７(1分)⑤對(duì)于事項(xiàng)(5）,由于W公司生產(chǎn)的產(chǎn)品由于設(shè)計(jì)因素出現(xiàn)質(zhì)量不合格,損害了消費(fèi)者的身體健康，影響了消費(fèi)者的正常生活。根據(jù)題意可知，W公司在2０23年12月３1日承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù),且該義務(wù)的履行很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出Ｗ公司（由于很也許敗訴)。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜,還不能可靠地估計(jì)補(bǔ)償金額，且正在調(diào)查審理中,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)W公司在2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)予以披露。（1分