年終匯算決算難點(diǎn)解析及對策

年終決算匯算與重難點(diǎn)解析和對策第一部分

收入類涉稅風(fēng)險點(diǎn)提示第二部分支出類涉稅風(fēng)險點(diǎn)提示第三部分優(yōu)惠類調(diào)整項(xiàng)目要點(diǎn)掌控第四部分特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)的涉稅處理背景：全面增值稅情況下對2016年所得稅匯算清繳工作的影響金稅三期的全面上線對企業(yè)所得稅匯算的影響及風(fēng)險分析金稅工程是我國稅收管理信息系統(tǒng)的總稱，也是我國電子政務(wù)建設(shè)“十二金”之一。金稅三期是基于金稅一期和二期而言的。金稅一期于1994年啟動；金稅二期于2001年啟動。一期和二期覆蓋的業(yè)務(wù)是增值稅專用發(fā)票管理，覆蓋的空間由“一期”的50個城市拓展到“二期”的全國。2008年，總局啟動了金稅三期工程，覆蓋空間是全國，覆蓋的業(yè)務(wù)范圍由增值稅專用發(fā)票管理拓展到全部稅收業(yè)務(wù)及相關(guān)部門。

金稅三期的總體架構(gòu)可以概括為：一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四類系統(tǒng)?！耙粋€平臺”就是在全國建立軟、硬件統(tǒng)一的基礎(chǔ)平臺，實(shí)現(xiàn)全國各級國地稅機(jī)關(guān)和相關(guān)部門的信息共享；“兩級處理”是國家稅務(wù)總局和省國家稅務(wù)局進(jìn)行數(shù)據(jù)集中和處理；“三個覆蓋”是覆蓋所有稅種，覆蓋稅收工作主要環(huán)節(jié)、覆蓋國地稅及相關(guān)部門；“四類系統(tǒng)”包括稅收征收管理、決策支持，外部信息和行政管理。電子政務(wù)：兩網(wǎng)一站四庫十二金“一站”，是政府門戶網(wǎng)站；

“兩網(wǎng)”，是指政務(wù)內(nèi)網(wǎng)和政務(wù)外網(wǎng)；

“四庫”，即建立人口、法人單位、空間地理和自然資源、宏觀經(jīng)濟(jì)等四個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫；

“十二金”，則是要重點(diǎn)推進(jìn)辦公業(yè)務(wù)資源系統(tǒng)等十二個業(yè)務(wù)系統(tǒng)。這12個重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)又可以分為三類，一類是對加強(qiáng)監(jiān)管、提高效率和推進(jìn)公共服務(wù)起到核心作用的辦公業(yè)務(wù)資源系統(tǒng)、宏觀經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)建設(shè)；第二類是增強(qiáng)政府收入能力、保證公共支出合理性的金稅、金關(guān)、金財、金融監(jiān)管(含金卡)、金審等5個業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)；第三類是保障社會秩序、為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展打下堅實(shí)基礎(chǔ)的金盾、社會保障、金農(nóng)、金水、金質(zhì)等5個業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)。

“兩網(wǎng)一站四庫十二金”覆蓋了我國電子政務(wù)急需建設(shè)的各個方面，涉及信息資源開發(fā)、信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與整合、信息技術(shù)應(yīng)用等領(lǐng)域。特點(diǎn)各異，又相互滲透和交融，將初步構(gòu)成我國電子政務(wù)建設(shè)的基本框架。

“金稅三期”上線后會帶來哪些變化？

變化一：增加了功能。主要增加評估審計、法律救濟(jì)、風(fēng)險管理和外部交換四大功能。其中，評估審計模塊為推送涉稅風(fēng)險提供了信息化支撐。

變化二：規(guī)范了流程。過去在征管工作流程上各地執(zhí)行差異較大。比如，企業(yè)注銷檢查業(yè)務(wù)，至少涉及四個主體，分別是稅源管理部門、稽查部門、監(jiān)察部門和市局。按照這次“金三”上線要求，全省將統(tǒng)一崗責(zé)、統(tǒng)一權(quán)限、統(tǒng)一工作流程。

變化三：國地稅局統(tǒng)一了版本。這個變化給稅收工作帶來不少好處。比如，去年10月1日全國推行“一照一碼”工作，國地稅版本統(tǒng)一后，工商部門就能與國地稅部門實(shí)現(xiàn)實(shí)時信息和數(shù)據(jù)傳遞。

變化四：提高了效率。比如，稅收會計核算?？梢灾苯佑迷紤{證核算，減少了再加工環(huán)節(jié)。

意義一是通過信息網(wǎng)絡(luò)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的稅收服務(wù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)；二是統(tǒng)一規(guī)范國地稅稅收征管，提高決策和征管水平，降低稅收成本；三是促進(jìn)信息共享和協(xié)作，推進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理能力和決策水平。特點(diǎn)一是規(guī)范統(tǒng)一國地稅業(yè)務(wù)，覆蓋所有稅種和納稅人的全部業(yè)務(wù)；二是簡化涉稅事項(xiàng)，通過服務(wù)平臺滿足納稅人多方位的納稅服務(wù)需求。三是實(shí)現(xiàn)國地稅和外部涉稅信息共享和管理，立足于風(fēng)險防范，著眼預(yù)警提醒，以提高稅法遵從度；四是建立所有涉稅組織和自然人數(shù)據(jù)庫，并深入到納稅人所擁有的財產(chǎn)層級，推進(jìn)全員建檔管理模式?！墩鞴芊ā罚ㄕ髑笠庖姼澹{稅人的稅務(wù)登記管理要求第八條

國家施行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。第二十二條

納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會保險費(fèi)，不動產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識別號。第三十一條

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人在其經(jīng)濟(jì)活動過程中，一個納稅年度內(nèi)向其他單位和個人給付五千元以上的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。

單次給付現(xiàn)金達(dá)到五萬元以上的，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。第三十二條

銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。對賬戶持有人單筆資金往來達(dá)到五萬元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬元以上的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。

第一部分

收入類涉稅風(fēng)險點(diǎn)提示一、收入確認(rèn)稅收風(fēng)險點(diǎn)提示二、視同銷售收入的準(zhǔn)確把握三、購貨方從銷售方取得款項(xiàng)的涉稅風(fēng)險四、不同營銷方式下的涉稅問題五、利息收入的涉稅風(fēng)險化解六、用資產(chǎn)投資的涉稅處理要點(diǎn)七、租金收入的涉稅風(fēng)險化解八、用資產(chǎn)償還債務(wù)的涉稅處理九、對外捐贈和接受捐贈的涉稅處理十、企業(yè)取得的財政性資金涉稅處理十一、長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)或存涉稅風(fēng)險十二、發(fā)票管理風(fēng)險防范一、收入確認(rèn)稅收風(fēng)險點(diǎn)提示1、會計確認(rèn)收入與稅收確認(rèn)收入的差異引起的稅收風(fēng)險2、流轉(zhuǎn)稅銷售額（營業(yè)額）與所得稅收入的異同3、流轉(zhuǎn)稅銷售額（營業(yè)額）與會計確認(rèn)收入的異同4、涉稅風(fēng)險的化解會計確認(rèn)收入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

（一）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：

1．銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

2．銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

3．銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

4．銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

5．銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

（二）采用售后回購方式銷售商品的，----

（三）采用售后租回方式銷售商品的，-----《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第十條

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第十一條

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）收入的金額能夠可靠地計量；

（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量第十四條

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（如無法收回款項(xiàng)）

（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（形成虧損）這種方法叫成本回收法。稅法不承認(rèn)這一規(guī)定，即稅法不承認(rèn)預(yù)計，稅法承認(rèn)的金額是確定的，但如果企業(yè)真實(shí)發(fā)生虧損，稅法是承認(rèn)的。提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

（一）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。

（二）宣傳媒介的收費(fèi)-----

（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（五）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)---（六）申請入會費(fèi)和會員費(fèi)---

（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

（八）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅確認(rèn)收入《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。另有規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)比較會計與稅法關(guān)于收入確認(rèn)的條件，會計上確認(rèn)收入時要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個條件，而在稅法上無此條件。這是因?yàn)槎惙ú豢紤]企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，具有強(qiáng)制性。例如，甲公司于2013年12月1日向乙公司發(fā)出商品一批，已向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，商品成本80萬元。甲公司于12月2日辦妥托收手續(xù)。12月31日得知乙公司由于法律訴訟問題，銀行賬戶已被法院凍結(jié)，企業(yè)無法收到該項(xiàng)貨款。

（1）2013年甲公司因無法收到貨款，不確認(rèn)收入借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品800000借：應(yīng)收賬款170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

（2）2013年進(jìn)行企業(yè)所得稅處理會計上未確認(rèn)收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入100萬元，同時確認(rèn)成本80萬元，故應(yīng)調(diào)增2013年應(yīng)納稅所得額20萬元。

（3）遞延所得稅處理。借：遞延所得稅資產(chǎn)50000（200000×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50000（200000×25%）問題：如何調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元？（4）以后收到錢時：

借記：銀行存款117

貸記：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)收賬款17借記：主營業(yè)務(wù)成本80

貸記：發(fā)出商品80會計上正常作銷售處理，企業(yè)所得稅上直接調(diào)減就可以了。對執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)來說，就要作遞延所得稅處理。問題：如果以后沒有收到錢，如何處理？增值稅確認(rèn)收入《增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

《實(shí)施細(xì)則》第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的范圍：《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問題的公告》（河北省國家稅務(wù)局公告2011年第7號）十二、關(guān)于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條，“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)”范圍問題：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定的取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的范圍，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有明確以前，暫按以下規(guī)定執(zhí)行：包括具有法律效力的發(fā)票、書面合同、協(xié)議、收據(jù)、客戶結(jié)算憑證、客戶提貨單等憑據(jù)。直接收款銷售（款到發(fā)貨型銷售）案例：生產(chǎn)企業(yè)甲同客戶乙簽署銷售合同，約定收到貨款發(fā)貨。乙于6月20日付款，但由于甲的原因直至7月10日才發(fā)貨。請問甲如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

如果貨物已于6月20日發(fā)出，但乙直至7月10日才付款，請問甲如何進(jìn)行稅務(wù)處理？直接收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（《關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第40號）問題：財務(wù)走收入了，是否必須繳納增值稅？分期收款銷售方式財稅差異比較案例：2013年1月1日，A公司采用分期收款方式向某公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價為1000萬元，自2013年度起分5次于每年12月31日等額收款。該設(shè)備成本750萬元，2013年的市場價800萬元。A公司在2013年1月商品發(fā)出時開具了增值稅專用發(fā)票，并收到增值稅額170萬元。

預(yù)收款方式銷售貨物稅企爭執(zhí)例如，2011年11月，某大型機(jī)械制造公司，受托制造一機(jī)械設(shè)備，金額5000萬元，工期15個月。11月收到預(yù)收款1170萬元，并開具了發(fā)票。該企業(yè)提取增值稅170萬元，并按規(guī)定繳納了增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)要求企業(yè)按預(yù)收款繳納企業(yè)所得稅，理由是已開具了發(fā)票，就應(yīng)全額走收入繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確？問題：開具發(fā)票繳納增值稅了，就要繳納企業(yè)所得稅，這種觀點(diǎn)對嗎？營改增確認(rèn)收入

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

二、企業(yè)視同銷售的稅務(wù)處理精要

1、流轉(zhuǎn)稅的視同銷售確認(rèn)2、企業(yè)所得稅的視同銷售確認(rèn)3、企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移銷售與非銷售的準(zhǔn)確把握—用于分公司、用于職工福利、改變資產(chǎn)用途等4、視同銷售的稅務(wù)調(diào)整注意問題點(diǎn)企業(yè)所得稅視同銷售《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函〔2008〕828號文件規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

爭議：調(diào)增收入，是否需要調(diào)增成本？增值稅的視同銷售《增值稅實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。問題：外購電腦送給業(yè)務(wù)單位，如何進(jìn)行業(yè)務(wù)處理營改增視同銷售

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、購貨方從銷售方取得款項(xiàng)的涉稅風(fēng)險

1、不同情形的返還款項(xiàng)對稅負(fù)的影響2、“平銷返利”的稅務(wù)處理操作要點(diǎn)3、購貨方從銷售方取得款項(xiàng)的稅收籌劃4、銷售方給購貨方返還款項(xiàng)發(fā)票開具風(fēng)險5、“營改增”后購貨方從銷售方取得款項(xiàng)操作注意點(diǎn)一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。（國稅發(fā)〔2004〕136號）納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（國稅函〔2006〕1279號）

經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。

（國稅函發(fā)〔1995〕288號）四、不同營銷方式下的涉稅問題

1、銷售折扣的涉稅風(fēng)險化解2、銷售折讓的涉稅風(fēng)險化解3、以舊換新的涉稅風(fēng)險化解折扣銷售：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（國稅函〔2008〕875號）

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。財稅【2016】36號銷售折讓、退回：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（國稅函〔2008〕875號）

《關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

（四）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

三、納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣:

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。商品以舊換新：

銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（財稅【1996】74號）

例如，甲企業(yè)銷貨給乙企業(yè)，后乙企業(yè)因產(chǎn)品問題被執(zhí)法部門處罰，乙企業(yè)向甲企業(yè)追償，問雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理。五、對外贈送和接受贈送的涉稅處理

1、對外贈送的流轉(zhuǎn)稅處理要點(diǎn)及發(fā)票開具要求2、贈送的所得稅處理要點(diǎn)3、贈送與組合銷售的區(qū)別4、企業(yè)接受股東贈與資產(chǎn)應(yīng)稅與非應(yīng)稅的掌控贈送方稅務(wù)處理：增值稅處理：《增值稅實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。問題：納稅人將原煤篩、選、洗加工過程中產(chǎn)生的煤矸石排出給用矸單位，不收取費(fèi)用。對此行為是否應(yīng)視同銷售征收增值稅？（2013年70號公告）問題：業(yè)務(wù)培訓(xùn)贈送禮品是否征收增值稅？注意：企業(yè)下腳料的增值稅處理

企業(yè)促銷中不同形式贈送的稅務(wù)處理酒店業(yè)贈送餐飲服務(wù)是否視同銷售：總局解答：酒店業(yè)贈送餐飲服務(wù)是否視同銷售，出于保護(hù)稅基的需要，對不具有合理的商業(yè)目的或者不具有公益性目的的無償贈送，在稅收制度的安排上，無論是增值稅還是所得稅通常對其作出視同銷售的規(guī)定，這是稅收制度安排的一種原則和精神。但是在實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)的經(jīng)營行為是千差萬別的，經(jīng)營模式是各不相同的，是否視同銷售，另外組價征稅，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行判定，既要保護(hù)好稅基，又不能無限制的擴(kuò)大。酒店住宿的同時，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，這個可能大家有所體驗(yàn)，消費(fèi)者也統(tǒng)一一次支付了對價，并且稅率是相同的，你可以有兩種理解，第一，理解成酒店提供不同服務(wù)的捆綁銷售；也可以將贈送理解為為發(fā)生其他服務(wù)發(fā)生的經(jīng)營成本。這兩項(xiàng)經(jīng)營行為都不屬于視同銷售的范圍，不需要另外組價，按酒店實(shí)際收到的價款，依照適用稅率計算繳納增值稅即可。也就是說，這種稅收制度的安排精神，實(shí)際上在稅收政策安排中不可能一一列舉說明的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，將其適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用到稅收實(shí)踐當(dāng)中，這是政策把握比較關(guān)鍵的一點(diǎn)。因此，對于酒店常客享有的一些特權(quán)，例如免費(fèi)早餐，免費(fèi)使用互聯(lián)網(wǎng)，免費(fèi)使用俱樂部休息室，免費(fèi)升級房間，甚至免費(fèi)入住等，均不需視同銷售繳納增值稅。問題：無償提供加工修理修配勞務(wù)是否征收增值稅、企業(yè)所得稅？某公司在2011年2月1日至8月30日期間，共無償為甲保養(yǎng)、修理汽車3次，按同期收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算，共計無償為甲提供的保養(yǎng)、修理勞務(wù)收入為2400元（不含稅）。財務(wù)人員認(rèn)為，某公司為甲提供無償保養(yǎng)、修理汽車的行為是增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的視同銷售行為，于是計算繳納增值稅收408元?！对鲋刀惣?xì)則》第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

營業(yè)稅處理：《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；《營業(yè)稅暫行條例》第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。問題：無償提供營業(yè)稅勞務(wù)是否征收營業(yè)稅？

營改增：營改增下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問：企業(yè)間互相借款占用資金是否征收增值稅？

股東將資金無償借給企業(yè)使用是否視同銷售征收增值稅

無償提供建筑業(yè)勞務(wù)是否征收增值稅？企業(yè)所得稅：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（國稅函〔2008〕875號）

例如，2012年11月，某家電商場搞促銷活動，顧客買一臺電視機(jī)贈送一臺電風(fēng)扇，全月共銷售電視機(jī)450臺，取得貨款120000元，贈送電風(fēng)扇450臺。電視機(jī)公允價值每臺2600元，電風(fēng)扇公允價值每臺400元，11月份銷售電視機(jī)和電風(fēng)扇的收入各是多少？銷售電視機(jī)收入（含稅）=120000×2600÷（2600+400）=104000（元）銷售電風(fēng)扇收入（含稅）=120000×400÷（2600+400）=1600（元）企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。捐贈要求：企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額?？h級以上人民政府及其部門指縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。

捐贈范圍：用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。捐贈支出必須在公益性社會團(tuán)體名單所屬年度辦理：稅前扣除憑證有嚴(yán)格規(guī)定：對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（財稅〔2008〕160號財稅[2010]45號）股權(quán)捐贈特殊規(guī)定:一、企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。二、企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。財稅〔2016〕45號接受方稅務(wù)處理：個人所得稅：企業(yè)在商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。

企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

（《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》財稅2011年第50號）

企業(yè)所得稅：

《企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。企業(yè)接收股東贈予資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實(shí)際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）

六、利息收入的涉稅風(fēng)險化解

營業(yè)稅：國稅函發(fā)〔1995〕156號：

《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。增值稅：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。稅率6%以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

問題：企業(yè)之間的借款合同是否貼花？

將資金存入銀行取得的利息收入是否征收流轉(zhuǎn)稅？企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?；旌闲酝顿Y企業(yè)所得稅問題：一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出。（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）

七、租金收入的涉稅風(fēng)險化解動產(chǎn)租賃的政策選擇對稅負(fù)的影響不動產(chǎn)租賃操作注意點(diǎn)租金收取及支付的財稅差異比較租賃合同的簽訂對稅收的影響

動產(chǎn)租賃的政策選擇對稅負(fù)的影響

增值稅：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可以選擇適用簡易計稅方法計稅（財稅【2016】36號）不動產(chǎn)租賃操作注意點(diǎn)增值稅：稅率11%房產(chǎn)稅：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。稅率為12%。問題：房地產(chǎn)企業(yè)的房產(chǎn)對外出租是否征收房產(chǎn)稅？

鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（國稅發(fā)〔2003〕89號）租金收支的財稅差異比較《企業(yè)會計準(zhǔn)則—租賃》承租方：對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。出租方：對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅：出租方：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（國稅函【2010】79號）承租方：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

例如：合同約定，2012年甲公司將廠房出租給乙公司使用，租賃期為3年，每年租金100萬元，2012年初一次性收取3年的租金300萬元。

甲公司會計處理：2012年、2013、2014年每年確認(rèn)100萬元租金收入稅務(wù)處理：可確認(rèn)300萬元的納稅收入，屬于稅法與會計的差異，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。2013、2014年兩個年度應(yīng)該各調(diào)減100萬元。

從2012年至2014年，在稅收上也可以每年確認(rèn)100萬元收入，堅持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，與會計上的規(guī)定一致，可使出租企業(yè)延期交稅。

假如，甲與乙企業(yè)2012年簽訂的租賃合同約定，2014年一次性收取租金300萬元。

會計處理，2012、2013、2014年每年確認(rèn)收入100萬元，而稅法規(guī)定只在2014年一次性確認(rèn)收入300萬元，因此在2012年和2013年每年各調(diào)減100萬元，而2014年做納稅調(diào)增200萬元。

增值稅的處理：

2012年初一次性收取3年的租金300萬元：納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2014年一次性收取租金300萬元：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。乙公司會計處理：2012年、2013、2014年每年確認(rèn)100萬元租金支出

稅務(wù)處理：無論是何種支付方式，每年確認(rèn)租賃費(fèi)支出100萬元

財稅無差異問題：如果2014年一次性支付租金300萬元，2012年、2013年確認(rèn)的租金支出是否需做納稅調(diào)整。租賃合同的簽訂對稅收的影響例如，2013年，甲公司將原值為300萬元一房產(chǎn)租給乙公司使用，合同約定租期為一年，從1月1日到12月31日，其中前4個月為免租期間，后8個月每個月租金為1.5萬，問甲公司應(yīng)納多少房產(chǎn)稅？如果將合同改為租賃12個月，每月租金1萬，收款時間約定從第五個月開始收款，每月收取1.5萬，甲公司應(yīng)納多少房產(chǎn)稅？第一種情況：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（財稅[2010]121號）

房產(chǎn)稅=300×70%×1.2%×4÷12+8×1.5×12%=2.28萬元第二種情況：

房產(chǎn)稅=8×1.5×12%=1.44萬元八、用資產(chǎn)償還債務(wù)的涉稅處理

1、用資產(chǎn)償還債務(wù)2、將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)3、債務(wù)重組的操作要點(diǎn)及風(fēng)險點(diǎn)提示增值稅：《增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。例如，甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1000萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，甲企業(yè)用價值1000萬元的貨物償還債務(wù)，該貨物成本600萬元。甲企業(yè)（債務(wù)人）:

借：應(yīng)付賬款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入855

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅145

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：產(chǎn)成品600乙企業(yè)（債權(quán)人）：

借：庫存商品855

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅145

貸：應(yīng)收賬款1000例如，甲企業(yè)欠乙企業(yè)債務(wù)1000萬元，兩家企業(yè)簽訂協(xié)議，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)定向增發(fā)公允價值1000萬的股份，乙企業(yè)以債權(quán)認(rèn)購股權(quán)，即雙方之間發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)。甲企業(yè)（債務(wù)人）

借：應(yīng)付賬款1000

貸：實(shí)收資本1000乙企業(yè)（債權(quán)人）

借：長期股權(quán)投資1000貸：

應(yīng)收賬款1000企業(yè)債務(wù)重組：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。例如，甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1000萬元，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，甲企業(yè)用價值795.6萬元的貨物償還債務(wù)，該貨物成本600萬元。甲企業(yè)（債務(wù)人）:

借：應(yīng)付賬款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入680

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅115.6

營業(yè)外收入204.4

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：產(chǎn)成品600乙企業(yè)（債權(quán)人）：

借：庫存商品680

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅115.6

營業(yè)外支出204.4

貸：應(yīng)收賬款1000例如，甲企業(yè)欠乙企業(yè)債務(wù)1000萬元，兩家企業(yè)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)定向增發(fā)公允價值800萬的股份，乙企業(yè)以債權(quán)認(rèn)購股權(quán)，即雙方之間發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)。甲企業(yè)

借：應(yīng)付賬款1000

貸：實(shí)收資本800

營業(yè)外收入200

乙企業(yè)借：長期股權(quán)投資800

營業(yè)外支出200

貸：

應(yīng)收賬款1000一般性稅務(wù)處理：特殊性稅務(wù)處理：在這項(xiàng)債務(wù)重組交易中，甲企業(yè)產(chǎn)生債務(wù)重組所得200萬元，計入營業(yè)外收入，但稅收上不予確認(rèn)（暫不確認(rèn)）。稅法上也未提及這項(xiàng)所得何時確認(rèn)，因此，對于債務(wù)人來說，債轉(zhuǎn)股中產(chǎn)生的債務(wù)重組所得不是遞延納稅，而是實(shí)實(shí)在在的免稅待遇。（當(dāng)期納稅調(diào)減）而對于債權(quán)人乙企業(yè)來說，以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)時，股權(quán)投資的公允價值為800萬元，但是債權(quán)的計稅基礎(chǔ)是1000萬元，但是債權(quán)人不能在當(dāng)期確認(rèn)200萬元的債務(wù)重組損失。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，有關(guān)債務(wù)重組所得（債務(wù)清償所得）可自重組日所屬納稅年度起5年內(nèi)均勻確認(rèn)，有關(guān)債務(wù)重組損失（債務(wù)清償損失）在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、收回或企業(yè)清算時確認(rèn)。（征求意見稿）九、用資產(chǎn)投資的涉稅處理要點(diǎn)1、用貨物進(jìn)行投資的涉稅處理2、用機(jī)器設(shè)備投資的涉稅處理3、用土地房屋進(jìn)行投資的涉稅處理4、用專利權(quán)等投資的涉稅處理5、投資的涉稅風(fēng)險及防范以存貨進(jìn)行投資

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。例如，某電腦生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）投資100臺自產(chǎn)電腦和50臺不同品牌外購電腦與他人組建一公司。自產(chǎn)電腦每臺對外售價6000元，成本價4000元。外購電腦每臺市場價5000元。該企業(yè)該項(xiàng)投資如何納稅？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。以機(jī)器設(shè)備投資⑴一般納稅人①銷售增值稅轉(zhuǎn)型前（或“營改增”前）購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)：②銷售增值稅轉(zhuǎn)型后（或“營改增”后）購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)：

總結(jié)：政策規(guī)定允許抵扣的固定資產(chǎn)：按適用稅率征收增值稅；政策規(guī)定不允許抵扣的固定資產(chǎn)按簡易征收方式征收增值稅。減按2%，不能開專票；3%，可以開專票

。

⑵小規(guī)模納稅人納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

以土地、房屋權(quán)屬投資

營業(yè)稅：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（財稅〔2002〕191號）以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險，收取固定利潤的行為，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。不動產(chǎn)包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物（國稅函〔1997〕490號）問題：營改增后如何征收增值稅？契稅：《契稅暫行條例細(xì)則》第八條規(guī)定，

土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：

以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股。

《關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！皠澽D(zhuǎn)”的概念可借鑒國家稅務(wù)總局公告2015年第40號對劃轉(zhuǎn)的界定土地增值稅：

《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號）單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。不適用房地產(chǎn)企業(yè)。

財稅字[1995]048號（作廢）：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

以專利權(quán)等進(jìn)行投資以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。（財稅〔2002〕191號）以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。（國稅函〔1997〕490號）增值稅納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（財稅【2016】36號）企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）及《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）：一、居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。三、被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定?！蛾P(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

條件：凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除或攤銷。個人所得稅：個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的評估增值個稅問題《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）規(guī)定：“對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其”財產(chǎn)原值“為資產(chǎn)評估前的價值。”

注：該文件已被國家稅務(wù)總局公告2011年第2號文件廢止?！蛾P(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號）第二條規(guī)定：“個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照”財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“項(xiàng)目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳?！弊ⅲ涸撐募蛔C實(shí)是內(nèi)部收回了?！蛾P(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）及《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）：一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計算繳納個人所得稅。二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。三、個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

四、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

以貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資

《企業(yè)所得稅法》第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。企業(yè)借款對外投資，投資期間的利息是否允許直接在稅前扣除？《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十七條規(guī)定：“納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號），納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本?！秶叶悇?wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）明文規(guī)定：“納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。

十、政府補(bǔ)助收入的涉稅處理

1、企業(yè)取得的財政性資金的方式有哪些2、企業(yè)取得的財政性資金收入的實(shí)現(xiàn)時間3、財政性資金應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分5、企業(yè)收到政府返還土地款的財稅處理企業(yè)取得的財政性資金的方式有哪些

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。財政性資金應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）不征稅收入：一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！蛾P(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。

（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）

對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。（財稅[2012]4號）總結(jié)：企業(yè)取得的財政性資金不需要繳納企業(yè)所得稅情形:1、屬于國家投資2、資金使用后要求歸還本金3、