中級財務會計第十二章財務報表

第十二章

財務報表第一節(jié)財務報告概述第二節(jié)資產負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現金流量表第五節(jié)所有者權益變動表第六節(jié)財務報表附注目錄一、財務報告的內容財務報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件提供的信息：1.經濟資源信息2.企業(yè)經營業(yè)績3.現金流動信息4.管理當局受托責任信息5.非財務信息和未來信息第一節(jié)財務報告概述二、財務報告的作用財務報告（或財務會計報告）的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權人等進行合理的決策2.反映企業(yè)管理當局的受托經管責任3.幫助企業(yè)管理當局改善經營管理4.幫助國家有關部門實現其經濟與社會目標三、財務報告披露方式財務報告財務報表附注審計報告自己披露的信息一般意義的財務報告包括“財務報表”和“其它財務報告”（一）財務報表財務報表是根據公認會計準則，以表格形式概括反映企業(yè)財務狀況和現金流動及經營績效及所有者權益變動的書面文件。財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注。

（二）其他財務報告根據現行國際慣例，其他財務報告的內容主要包括：管理當局的分析與討論預測報告物價變動影響報告社會責任報告等。

四、財務報表的分類財務報表按不同的標準分類：1.按反映的內容動態(tài)報表靜態(tài)報表2.編報時間中期報告年報3.編制基礎個別報表合并報表五、財務報告的編制原則1.報表內容真實可靠2.信息具有相關性3.體現效益大于成本原則六、財務報告列報的基本要求針對財務報表的列報要求提出的1.列報基礎為持續(xù)經營2.重要性和項目列報3.正常營業(yè)周期4.終止經營一、資產負債表的概念及作用資產負債表是反映企業(yè)在資產負債表日（或報告期末）全部資產、負債和所有者權益情況的報表。是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務狀況的靜態(tài)報表。1.反映企業(yè)的經濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結構2.據以評價和預測企業(yè)的短期償債能力3.據以評價和預測企業(yè)的長期償債能力4.有助于評價、預測企業(yè)的財務彈性5.有助于評價、預測企業(yè)的經營績效第二節(jié)資產負債表二、資產負債表的局限性1.資產項目計價方法不統(tǒng)一2.部分有價值的經濟資源未能在資產負債表報告3.資產負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數4.理解資產負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷三、資產負債表的結構（一）資產負債表項目分類方法1.按流動性分類資產負債流動資產非流動資產流動負債非流動負債所有者權益也能按流動性分類嗎？（二）資產負債表的格式1.報告式資產負債表2.賬戶式資產負債表3.我國現行資產負債表格式

——賬戶式結構左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。從整體上體現了“資產=負債+所有者權益”的會計等式。注意各種格式的優(yōu)缺點4．資產負債表項目列示內容及填列資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。資產負債表“期末余額”欄內各項數字，應當根據資產、負債和所有者權益期末情況填列。填列方法主要有：—相應總賬金額直接填列—相關總賬金額計算填列（如貨幣資金，存貨）—相關明細賬金額分析計算填列P280—根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列

（如長期借款，長期應付款等）—相關科目與其備抵科目計算填列等等資產行次期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）行次期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金328298562520短期借款20000120000交易性金融資產6000交易性金融負債應收票據1840098400應付票據4000080000應收賬款239280119640應付賬款381520381520預付款項4000080000預收款項400應收利息應付職工薪酬7200044000應收股利應交稅費84777.6014640其他應收款20002000應付利息存貨10298801032000應付股利12886.34其中：消耗性生物資產其他應付款2000020000一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債400000資產負債表編制單位：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年12月31日單位：元其他流動資產其他流動負債流動資產合計16578581900560流動負債合計631183.941060560非流動資產：非流動負債：可供出售金融資產長期借款464000240000持有至到期投資應付債券長期應收款長期應付款長期股權投資100000100000專項應付款投資性房地產預計負債固定資產892400440000遞延所得稅負債在建工程231200600000其他非流動負債工程物資60000非流動負債合計464000240000固定資產清理負債合計1095183.941300560生產性生物資產所有者權益(或股東權益）油氣資產實收資本（或股本）20000002000000無形資產216000240000資本公積-開發(fā)支出減：庫存股（新增）

1．“貨幣資金”項目，反映企業(yè)期末持有的現金、銀行存款和其他貨幣資金等總額，應當根據現金、銀行存款和其他貨幣資金各科目期末借方余額合計填列。

2．“交易性金融資產”項目，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的期末價值，即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。商譽盈余公積54274.0640000長期待攤費用8000080000未分配利潤-8800020000遞延所得稅資產所有者權益合計2142274.062060000其他非流動資產

非流動資產合計15796001460000資產合計32374583360560

負債和所有者權益總計32374583360560

本項目應當根據交易性金融資產科目期末借方余額填列。

3．“應收票據”項目，反映企業(yè)期末持有的因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的、未到期收款也未向銀行貼現的應收票據的期末價值,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應當根據應收票據科目期末借方余額填列。

4．“應收賬款”項目，反映企業(yè)期末持有的因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項的實際價值，“應收賬款”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目的所屬相關明細科目的期末借方余額減去已計提的壞賬準備后的凈額填列。

5．“預付賬款”項目，反映企業(yè)期末持有的按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項

如“預付賬款”科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內反映。如“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額的,也應包括在本項目內。

6．“應收利息”項目，反映企業(yè)持有的發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項等應收取的利息。企業(yè)購入到期一次還本付息的持有至到期投資應收的利息，在“持有至到期投資”項目反映中，不在本項目反映。

7．“應收股利”項目，反映企業(yè)持有的應收取的現金股利的期末價值，應收取的其他單位分配的利潤的期末價值，也在本項目內反映。

8．“其他應收款”項目，反映企業(yè)期末持有的其他應收款的實際價值，應當以扣減提取的壞賬準備后的凈額填列。

9．“存貨”項目，反映企業(yè)期末持有的在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際價值。

包括各種材料、庫存商品、在產品、半成品、周轉材料（或者包裝物及低值易耗品）、發(fā)出商品、委托加工物資等。該項目應當按照存貨科目的期末余額，扣減提取的存貨跌價準備后的凈額填列。存貨科目的期末余額包括材料采購（或在途物資），原材料，庫存商品，委托加工物資，包裝物，低值易耗品，材料成本差異（或商品進銷差價），生產成本，發(fā)出商品，委托加工物資等科目的期末余額。注意：生產成本科目期末余額也在存貨項目中列示

10．“其他流動資產”項目，反映企業(yè)持有的除上述流動資產以外的其他流動資產的期末價值。企業(yè)期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”科目的期末借方余額，應在本項目反映。

11．“可供出售金融資產”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產的期末價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資、基金投資等金融資產。本項目應按可供出售金融資產的期末價值分析填列。

12．“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)期末持有至到期投資的實際價值。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也包括在本項目內。本項目應根據“持有至到期投資”科目的期末余額，扣減“持有至到期投資減值準備”科目的余額后填列。

13．“長期應收款”項目，反映企業(yè)融資租賃產生的應收款項和采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項。如果長期應收款計提了壞賬準備，本項目則應當以扣減提取的壞賬準備后的凈額填列。

本項目按減去相應“未實現融資收益”期末余額后的金額填列。長期應收款中將于1年內到期部分，在“一年內到期的非流動資產”項目反映。

14．“長期股權投資”項目，反映企業(yè)期末持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資的實際價值。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，扣減“長期股權投資減值準備”科目的余額后填列。

15．“投資性房地產”項目，反映企業(yè)期末持有的投資性房地產的實際價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產和采用公允價值模式計量的投資性房地產。本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，扣減“投資性房地產減值準備”科目期末余額后填列。

16．“固定資產”項目，反映企業(yè)期末持有的固定資產的實際價值。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，扣減“固定資產減值準備”科目的余額后填列。

17．“在建工程”項目，反映期末企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的價值。

企業(yè)與固定資產有關的后續(xù)支出，包括固定資產發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產確認條件的，也在本項目反映，沒有滿足固定資產確認條件的，不在本項目反映。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額填列。在建工程計提了減值準備的，還應當扣減計提的減值準備金額。

18．“工程物資”項目，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等的期末價值。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。工程物資計提了減值準備的，還應當扣減計提的減值準備金額。

19．“固定資產清理”項目，反映企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發(fā)生的費用等。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末余額填列。其中，固定資產清理發(fā)生的凈損失，以“－”號填列。

20．“生產性生物資產”項目，反映企業(yè)（農業(yè)）持有的生產性生物資產的期末實際價值。本項目應根據“生產性生物資產”科目的期末余額，扣減“生產性生物資產累計折舊”后的余額填列。如果生產性生物資產計提了減值準備的，還應當扣減計提的減值準備金額。

21．“油氣資產”項目，反映企業(yè)（石油天然氣開采）持有的礦區(qū)權益和油氣井及相關設施的實際價值。企業(yè)（石油天然氣開采）與油氣開采活動相關的輔助設備及設施在“固定資產”項目反映，不在本項目反映。本項目應根據“油氣資產”科目的期末余額，扣減“累計折耗”科目的余額填列。如果“油氣資產”計提了減值準備的，還應當扣減計提的減值準備金額。

22．“無形資產”項目，反映企業(yè)期末持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。采用成本模式計量的已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權，在“投資性房地產”項目反映，不在本項目反映。

本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，扣減“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目的余額后填列。

23．“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出的期末價值。本項目應根據“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。

24．“商譽”項目，反映企業(yè)合并中形成的商譽的期末價值。本項目可以根據“商譽”科目的期末余額填列。如果企業(yè)單獨設置“商譽減值準備”科目核算商譽發(fā)生的減值，則本項目應當根據“商譽”科目的期末余額扣減“商譽減值準備”科目的余額后填列。

25．“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的改良支出?！伴L期待攤費用”科目中將于1年內攤銷的部分,應在一年內到期的非流動資產項目中反映。

26．“遞延所得稅資產”項目，反映企業(yè)根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產的期末價值。根據稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅資產，也在本項目反映。本項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。

27．“其他非流動資產”項目，反映企業(yè)除以上資產以外的其他非流動資產。如企業(yè)期末持有的公益性生物資產，應在“其他非流動資產”項目反映。

28．“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。

29．“交易性金融負債”項目，反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值和企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。本項目應根據“交易性金融負債”科目的期末余額填列。

30．“應付票據”項目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。

31．“應付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。本項目應根據“應付賬款”科目的期末余額填列。建造承包商的“工程施工”期末余額小于“工程結算”科目期末余額的差額，也在本項目反映。

32．“預收賬款”項目，反映企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。本項目應根據“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目有借方余額的，應在本表“應收賬款”項目內填列；如“應收賬款”科目所屬各明細科目有貸方余額的，也應包括在本項目內。

33．“應付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目反映。本項目應根據“應付職工薪酬”科目的期末余額填列?！皯堵毠ば匠辍逼谀┺D為債權的，以“－”號填列。

34．“應交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目反映。企業(yè)不需要預計應交數所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目反映。本項目應根據“應交稅費”科目的期末余額填列?！皯欢愘M”期末轉為債權的，以“－”號填列。

35．“應付利息”項目，反映企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。本項目應根據“應付利息”科目的期末余額填列。

36．“應付股利”項目，反映企業(yè)分配的現金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目反映。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。

37．“其他應付款”項目，反映企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。

38．“其他流動負債”項目，反映反映企業(yè)承擔的除上述流動負債以外的其他負債。企業(yè)期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”科目的貸方余額，可在本項目中反映。

39．“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。

40．“應付債券”項目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。發(fā)行1年期及1年期以內的短期債券，在“交易性金融負債”項目反映，不在本項目反映。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。

41．“長期應付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付租入固定資產的融資租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發(fā)生的應付款項等。本項目根據“長期應付款”科目期末余額減去“未確認融資費用”

科目期末余額填列。長期應付款中將于1年內到期的部分，在“一年內到期的非流動負債”項目反映。

42．“專項應付款”項目，反映企業(yè)取得國家作為所有者投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。本項目應根據“專項應付款”科目的期末余額填列。

43．“預計負債”項目，反映企業(yè)根據或有事項等相關準則確認的各項預計負債。

包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。本項目應根據“預計負債”科目的期末余額填列。

44．“遞延所得稅負債”項目，反映企業(yè)根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。本項目應根據“遞延所得稅負債”科目的期末余額填列。

45．“其他非流動負債”項目，反映企業(yè)除上述非流動負債以外的負債，如企業(yè)“遞延收益”科目的期末余額，應在“其他流動負債”項目反映。

46．“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。本項目應根據“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列。

47．“資本公積”項目，反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。期末資本公積為負數的，以“－”號填列。

48．“庫存股”項目，反映企業(yè)收購、轉讓或注銷的本公司股份金額。本項目應根據“庫存股”科目的期末余額填列。

49．“盈余公積”項目，反映企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。

50．“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“利潤分配——未分配利潤”明細科目的期末余額填列。期末累計未分配利潤為負數的，以“－”號填列。

四、資產負債表編制實例步驟：1.編制會計分錄2.根據科目的期初余額和本期業(yè)務，結出科目的期末余額3.編制資產負債表某企業(yè)部分賬戶2009年12月31日的期末余額如下：帳戶名稱借方貸方賬戶名稱借方貸方庫存現金20000原材料360000銀行存款170000產成品250000應收賬款——A公司110000生產成本190000

——B公司10000應付賬款——E公司35000壞賬準備20000

——F公司20000預付賬款——C公司52000預收賬款——G公司61500

——D公司2000

——H公司8000要求：分析計算資產負債表中如下項目的填列數額：貨幣資金，存貨，應收賬款，應付賬款，預收賬款，預付賬款。

貨幣資金=20000+170000=190000元存貨=360000+250000+190000=800000元應收賬款=110000+8000-20000=98000元應付賬款=35000+2000=37000元預收賬款=61500+10000=71500元預付賬款=52000+20000=72000元【例12-1】甲股份有限公司2007年12月31日的科目余額表見表19－1。假設甲股份有限公司2007年度除計提固定資產減值準備導致固定資產賬面價值與其計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎。假定適用的所得稅稅率為33%。

科目余額表2007年12月31日單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金2000短期借款50000銀行存款786135應付票據100000其他貨幣資金7300應付賬款953800交易性金融資產0其他應付款50000應收票據66000應付職工薪酬180000應收賬款600000應交稅費226731壞賬準備-1800應付利息0預付賬款100000應付股利32215.85其他應收款5000一年內到期的非流動負債0材料采購275000長期借款1160000原材料45000股本5000000周轉材料38050盈余公積124770.40庫存商品2122400利潤分配（未分配利潤）190717.75材料成本差異4250

其他流動資產90000

長期股權投資250000

固定資產2401000

累計折舊-170000

固定資產減值準備-30000

工程物資150000

在建工程578000

無形資產600000

累計攤銷-60000

遞延所得稅資產9900

其他非流動資產200000

合計8068235合計8068235

資產負債表會企01表編制單位：甲股份有限公司2007年12月31日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：

流動負債：貨幣資金7954351406300短期借款50000300000交易性金融資產015000交易性金融負債00應收票據66000246000應付票據100000200000應收賬款598200299100應付賬款953800953800預付款項100000100000預收款項00應收利息00應付職工薪酬180000110000應收股利00應交稅費22673136600其他應收款50005000應付利息01000存貨24847002580000應付股利32215.850一年內到期的非流動資產00其他應付款50000

50000

其他流動資產90000100000一年內到期的非流動負債01000000流動資產合計41393354751400其他流動負債00非流動資產：

流動負債合計1592746.852651400可供出售金融資產00非流動負債：

持有至到期投資00長期借款1160000600000長期應收款00應付債券00長期股權投資250000250000長期應付款00投資性房地產00專項應付款00固定資產22010001100000預計負債00在建工程5780001500000遞延所得稅負債00工程物資1500000其他非流動負債00固定資產清理00非流動負債合計1160000600000生產性生物資產00負債合計2752746.853251400油氣資產00所有者權益（或股東權益）：

無形資產540000600000實收資本（或股本）50000005000000開發(fā)支出00資本公積00商譽00減：庫存股00長期待攤費用00盈余公積124770.40100000遞延所得稅資產99000未分配利潤190717.7550000其他非流動資產200000200000所有者權益（或股東權益）合計5315488.155150000非流動資產合計39289003650000

資產總計80682358401400負債和所有者權益（或股東權益）總計80682358401400利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經營成果的財務報表。追求利潤是現代企業(yè)經營的主要目的，利潤表受到投資者、債權人及其他關注企業(yè)未來現金流入的使用者的重視。第三節(jié)利潤表一、不同收益計量觀(一)資產負債觀

指通過對照前后期資產負債表的所有者權益(凈資產)來確定企業(yè)在一定期間所實現的收益；所有者權益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產變動除外）(二)收入費用觀指通過設置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。利潤表構成的基本要素

收入和費用日?；顒永眉皳p失非日?；顒佣?、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據2.為企業(yè)內部管理層的經營決策提供依據3.為企業(yè)內部業(yè)績考核提供重要的依據三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預測未來利潤及現金流量四、利潤表的格式（一）單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤（二）多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤二者的比較五、利潤表的編制示例【例12-2】甲股份有限公司2007年度有關損益類科目本年累計發(fā)生凈額見下表。損益類科目2007年度累計發(fā)生凈額

單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入1250000主營業(yè)務成本750000營業(yè)稅金及附加2000銷售費用20000管理費用1571O0財務費用41500資產減值損失30900投資收益31500營業(yè)外收入50000營業(yè)外支出19700所得稅費用112596

利潤表會企02表編制單位：甲股份有限公司2007年單位：元項目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收入1250000減：營業(yè)成本750000營業(yè)稅金及附加2000銷售費用20000管理費用157100財務費用41500資產減值損失30900加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）0投資收益（損失以“一”號填列）31500其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益0二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）280000加：營業(yè)外收入50000減：營業(yè)外支出19700其中：非流動資產處置損失（略）三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）310300減：所得稅費用112596四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）197704五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、每股收益（一）基本每股收益企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權平均數＝期初發(fā)行在外普通股股數＋當期新發(fā)行普通股股數×已發(fā)行時間÷報告期時間－當期回購普通股股數×已回購時間÷報告期時間已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法?！纠?2-3】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10000萬股；3月2日新發(fā)行普通股4500萬股；12月1日回購普通股1500萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現凈利潤為2600萬元。計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權平均數為：10000＋4500×10÷12－1500×1÷12＝13625（萬股）基本每股收益＝2600÷13625＝0.191（元）【例題】甲公司2007年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股，6月30日定向增發(fā)1200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權激勵。該公司2007年基本每股收益為（）元。（2007年考題）A．0.50B．0.51C．0.53D．0.56【答案】C【解析】2007年基本每股收益＝5600/（10000+1200×6/12-240×3/12）=0.53（元）。（二）稀釋每股收益企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權平均數，并據以計算稀釋每股收益。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。七、其他綜合收益財政部于2009年6月11日印發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第3號》，規(guī)定：（一）企業(yè)應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目?！捌渌C合收益”項目，反映企業(yè)根據企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。（二）企業(yè)應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。一、所有者權益變動表的概念及作用所有者權益變動表（或股東權益變動表），是反映構成企業(yè)所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導致的所有者權益的增減變動，以及所有者權益各組成部分增減變動的結構性信息第四節(jié)所有者權益變動表二、所有者權益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)所有者權益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權益變動表的編制上年金額本年金額

書P298一、現金流量表的概念及作用現金流量表是以現金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表作用：1.提供企業(yè)的現金流量信息2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當前的財務狀況，還可預測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報表使用者評估報告期內與現金有關和無關的投資及籌資活動第五節(jié)現金流量表二、現金流量表的編制基礎具體包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物注意各項的具體內容編表基礎現金（廣義的）三、現金流量表的結構（一）現金流量及其影響因素現金流量，是指企業(yè)某一期間內現金和現金等價物的流入與流出，即現金和現金等價物的收入與支出。現金和現金等價物各項目間的流動，不屬于現金流量企業(yè)的經營業(yè)務按其與現金流量的關系：1.現金各項目之間的增減變動2.非現金各項目之間的增減變動3.現金各項目與非現金各項目之間的增減變動不影響不影響影響（二）現金流量的分類1.經營活動產生的現金流量2.投資活動產生的現金流量3.籌資活動產生的現金流量4.現金流量應按總額反映（三）現金流量表的格式現金流量表正表部分要求企業(yè)采用直接法表達經營活動的現金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現金流量?，F金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達經營活動現金流量以及不涉及現金的重大投資和籌資活動具體格式見書P315-316注意各項具體內容四、現金流量表正表的編制（一）編制依據是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料編制現金流量表的過程就是將權責制下的會計資料轉換為收付制表示的現金流動（二）經營活動現金流量的填列直接法直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現金流量采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量根據相應科目記錄分析填列通過公式調整注意公式的涵義與內容1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目包括本期銷售商品、提供勞務收到的現金（包括收取的增值稅），以及前期銷售和前期提供勞務本期收到的現金和本期預收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現金，也在本項目反映。銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品提供勞務收到的現金+當期收回前期的應收賬款和應收票據+當期預收的款項-當期銷售退回支付的現金+當期收回前期核銷的壞賬

銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調整業(yè)務特殊調整業(yè)務：壞賬（本期發(fā)生的壞賬要減去，本期收回的壞賬要加上）P301視同銷售的銷項稅額（減掉）客戶用非現金資產抵償債務（減掉）應收票據貼現息（減掉）【例題12-4】某企業(yè)2008年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應收票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預收款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）營業(yè)收入6000萬元；（5）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），工程項目領用的本企業(yè)產品100萬元產生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據上述資料，銷售商品產生的收入6000萬元和銷售商品產生的增值稅銷項稅額為1020萬元（1037－17）作為計算銷售商品、提供勞務收到現金的起點；加上應收賬款（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應收票據（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預收款項（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務均是減少了應收賬款余額，但這個減少并不是因為收到了錢，現金是沒收到的，所以調減這兩筆。

銷售商品、提供勞務收到的現金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（萬元）?！纠}12-5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年度，甲公司主營業(yè)務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（）萬元。（2006年考題）

A.1080B.1160C.1180D.1260

【答案】A【解析】銷售商品、提供勞務收到的現金＝（1000+170）+（100-150）+（10-50）＝1080（萬元）。2．收到的稅費返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。3．收到的其他與經營活動有關的現金該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其它與經營有關的現金，如罰款、流動資產損失中由個人支付的現金、經營租賃租金。4.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目包括本期購入材料、商品、接受勞務支付現金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。購買商品、接受勞務支付的現金＝營業(yè)成本+進項稅額+存貨本期增加額-存貨本期減少額+應付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應付票據本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調整業(yè)務特殊調整項目：（1）存貨的增加并非都與購進材料相聯(lián)系：如本期發(fā)生的計入產品成本的工資費用、折舊費用等。要扣掉計入本期生產成本的非材料費用。盤盈的存貨，接受投資增加的存貨。要扣掉（2）存貨的減少并非都轉入了營業(yè)成本：在建工程領用原材料，要加上存貨盤虧、用于投資的存貨成本，要加上【例題12-6】某企業(yè)2008年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應付票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預付款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）存貨項目的年初數為100萬元，年末數為80萬元；（5）營業(yè)成本4000萬元；（6）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業(yè)產品10萬元。購買商品產生的銷售成本4000萬元和購買商品產生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務支付現金的起點；加上應付賬款項目（期初余額-期末余額）（100-120），加上應付票據項目（期初余額-期末余額）（40-20），加上預付款項項目（期末余額-期初余額）（90-80），加上存貨項目（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產償還應付賬款10萬元，應付賬款減少但是未發(fā)生現金流出，要扣掉生產成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），合計數155萬元屬于存貨中非材料費用，要扣掉。工程項目領用的本企業(yè)產品10萬元，屬于未計入營業(yè)成本的存貨部分，要加上。購買商品、接受勞務支付的現金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（萬元）。5．支付給職工以及為職工支付的現金該項目反映實際支付給職工以及為職工支付的現金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。兩個特殊的不包括P303。6.“支付的各項稅費”項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。不包括本期退回的稅費。7.“支付的其他與經營活動有關的現金”項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現金支出、支付的保險費等。

通常以銷售費用和管理費用兩個項目為基礎進行調整。（三）投資活動產生的現金流量的填列

1．收回投資所收到的現金該項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收到的現金。2．取得投資收益所收到的現金該項目反映企業(yè)除現金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現金股利和利息等。不包括股票股利。3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額該項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金（包括因資產毀損收到的保險賠償款），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。4．收到的其他與投資活動有關的現金該項目反映企業(yè)除了上述項目以外，所收到的其他與投資活動有關的現金流入。如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。6．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產實際支付的現金，以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。注意：不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。7．投資所支付的現金該項目反映企業(yè)取得除現金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。8．支付的其他與投資活動有關的現金如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。（四）籌資活動產生的現金流量的填列

1．吸收投資所收到的現金該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。2．取得借款所收到的現金該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現金。3．收到的其他與籌資活動有關的現金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所收到的其他與籌資活動有關的現金流入等。如接受的現金捐贈。4．償還債務所支付的現金該項目反映企業(yè)償還債務本金所支付的現金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。【例題12-7】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。要求計算：（1）借款所收到的現金；（2）償還債務所支付的現金?！敬鸢浮?/p>

（1）借款所收到的現金=240+460=700（萬元）。（2）償還債務所支付的現金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）。5．分配股利、利潤和償付利息所支付的現金該項目反映企業(yè)實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。6．支付的其他與籌資活動有關的現金如捐贈現金支出五、現金流量表附注的編制1.“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量”項目采用的是間接法報告經營活動的現金流量。調整基本原理如下：經營活動產生的現金流量凈額＝凈利潤＋實際沒有支付現金的費用－實際沒有收到現金的收益+不屬于經營活動的損失-不屬于經營活動的收益+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。調整的項目：（1）資產減值準備（2）固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊（3）無形資產攤銷（4）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減收益）（5）固定資產報廢損失（減收益）（6）公允價值變動損失（減收益）（7）財務費用（減收益）（8）投資損失（減收益）（9）遞延所得稅資產減少（減增加）（10）遞延所得稅負債增加（減減少）（11）存貨的減少（減增加）（12）經營性應收項目的減少（減增加）（13）經營性應付項目的增加（減減少）屬于經營活動，影響了凈利潤，但沒有產生現金流不屬于經營活動，屬于投（籌）資活動，但納入了凈利潤計算都會導致當期所得稅費用大于應交所得稅說明本期發(fā)出存貨大于本期形成存貨，即本期發(fā)出了前期的一些存貨，該部分存貨成本納入了凈利潤計算，但其實該部分并未形成現金流出不影響凈利潤，但影響現金流量【例題12-8】某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關的財務費用為50萬元，經營性應收項目增加75萬元，經營性應付項目減少25萬元，固定資產折舊為40萬元，無形資產攤銷為10萬元。假設沒有其他影響經營活動現金流量的項目，該企業(yè)當期經營活動產生的現金流量凈額為（）萬元。A．400B．850C．450D．500【答案】D【解析】企業(yè)當期經營活動產生的現金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500（萬元）。2.“不涉及現金收支的投資和籌資活動”項目

這些投資和籌資活動雖然不涉及現金收支，但屬于企業(yè)的重大理財活動，對以后各期的現金流量有重大影響，因此，應單列項目在補充資料中反映。目前，要求列示的項目主要有下列幾項：①債務轉為資本（指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式

）；②1年內到期的可轉換公司債券；③融資租入固定資產。3.現金及現金等價物凈增加情況附表第三部分的填列較簡單，通過現金的期末期初差額進行反映即可，用以檢驗用直接法編制的現金流量凈額是否準確。六、現金流量表的平衡關系

（1）主表中用直接法填列的“經營活動產生的現金流量凈額”等于附表中用間接法調整得出的“經營活動產生的現金流量凈額”。（2）主表中“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”以及“匯率變動對現金的影響額”之和得出的“現金及現金等價物凈增加額”

等于附表中通過“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末期初余額的差額以及現金等價物的差額得出的“現金及現金等價物凈增加額”。以上平衡關系是檢驗現金流量表編制正確性的最重要的兩個依據，也是基本的平衡關系。第六節(jié)財務報表附注按《企業(yè)會計準則第30號-財務報表列報》的規(guī)定，財務報表附注披露的內容如下：（1）企業(yè)的基本情況。如，企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動；母公司以及集團最終母公司的名稱；財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。

（2）財務報表的編制基礎。會計年度；記賬本位幣；會計計量所運用的計量基礎；現金和現金等價物的構成。

（3）遵循企業(yè)會計準則的聲明。企業(yè)應當明確說明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則體系的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息。

（4）重要會計政策和會計估計。企業(yè)應當披露采用重要的會計政策和會計估計，不具有重要性的會計政策和會計估計可以不披露。判斷會計政策和會計估計是否重要，應當考慮與會計政策或會計估計相關項目的性質和金額。（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明包括會計政策變更的性質、內容和原因；當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；（6）報表重要項目的說明企業(yè)對重要報表項目的明細說明，應當按照資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的順序以及報表項目列示的順序進行披露，應當以文字和數字描述相結合的方式進行披露，下面詳述各個項目的具體披露模式（參考了解）：

交易性金融資產交易性金融資產的披露格式見表14-5。表14-5交易性金融資產的披露項目期末公允價值年初公允價值1．交易性債券投資2．交易性權益工具投資3．指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產4．衍生金融資產5．其他合計

應收款項①應收賬款按賬齡結構披露的格式如下（見表14-6）：表14-6應收賬款按賬齡結構披露賬齡結構期末賬面余額年初賬面余額1年以內（含1年）1—2年（含2年）2—3年（含3年）3年以上合計有應收票據、預付賬款、長期應收款、其他應收款的，比照應收賬款進行披露。②應收賬款按客戶類別披露的格式如下（見表14-7）：

有應收票據、預付賬款、長期應收款、其他應收款的，比照應收賬款的披露方式進行披露。

存貨①存貨的披露格式如下（見表14-8）：表14-7應收賬款按客戶類別披露客戶類別期末賬面余額年初賬面余額客戶1……其他客戶合計②消耗性生物資產要說明消耗性生物資產的期末實物數量，并披露金額信息（見表14-9）。表14-8存貨披露格式存貨種類年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額1．原材料2．在產品3．庫存商品4．周轉材料5．消耗性生物資產……合計表14-9消耗性生物資產披露格式項目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、種植業(yè)1．……二、畜牧養(yǎng)植業(yè)1．……三、林業(yè)1．……四、水產業(yè)1．……合計③存貨跌價準備計的披露存貨跌價準備的披露格式見表14-10。表14-10存貨跌價準備披露格式存貨種類年初賬面余額本期計提額本期減少額期末賬面余額轉回轉銷1．原材料2．在產品3．庫存商品4．周轉材料5．消耗性生物資產6．建造合同形成的資產……合計

其他流動資產其他流動資產的披露格式見表14-11。表14-11其他流動資產披露格式項目期末賬面價值年初賬面價值1．2．……合計

可供出售金融資產可供出售金融資產的披露格式見表14-12。

持有至到期投資持有至到期投資的披露格式見表14-13。

表14-12可供出售金融資產披露格式項目期末公允價值年初公允價值1．可供出售債券2．可供出售權益工具3．其他合計表14-13持有至到期投資披露格式項目期末賬面余額年初賬面余額1．2．……合計

長期股權投資①長期股權投資的披露格式見表14-14。

表14-15長期股權投資披露格式項目期末賬面余額年初賬面余額1．2．……合計②被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其他方面的影響，向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制，應披露該受限制的具體情況、原因、期限等。③當期及累計未確認的投資損失金額。

投資性房地產①采用成本模式進行后續(xù)計量的，應當披露的的信息見表14-15。表14-15成本模式進行后續(xù)計量投資性房地產披露格式項目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價合計1．房屋、建筑物2．土地使用權二、累計折舊或累計攤銷合計1．房屋、建筑物2．土地使用權三、投資性房地產減值準備累計金額合計1．房屋、建筑物2．土地使用權四、投資性房地產賬面價值合計1．房屋、建筑物2．土地使用權②采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應當披露投資性房地產公允價值的確定依據及公允價值的增減變動情況。③如有房地產轉換的應當說明房地產轉換的原因及其影響。

固定資產①固定資產的披露格式見表14-16。②企業(yè)確定有準備處置固定資產的，應當說明準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

生產性生物資產和公益性生物資產①生物資產的披露格式應當說明各類生物資產的期末實物數量，并按下列格式披露金額信息（見表14-17）。如有天然起源的生物資產，還應披露該資產的類別、取得方式和數量等。表14-16固定資產披露格式項目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價合計其中：房屋、建筑物機器設備運輸工具……二、累計折舊合計其中：房屋、建筑物機器設備運輸工具……三、固定資產減值準備累計金額合計其中：房屋、建筑物機器設備運輸工具……四、固定資產賬面價值合計其中：房屋、建筑物機器設備運輸工具……表14-17生物資產披露格式項目年初賬面價值本期增加額本期減少額期末賬面價值一、種植業(yè)1．……二、畜牧養(yǎng)植業(yè)1．……三、林業(yè)1．……四、水產業(yè)1．……合計②各類生產性生物資產的預計使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額。③與生物資產相關的風險情況與管理措施。

油氣資產①當期在國內和國外發(fā)生的取得礦區(qū)權益、油氣勘探和油氣開發(fā)各項支出的總額。②油氣資產的披露格式如下（見表14-18）。

無形資產①各類無形資產的披露格式（見表14-19）。②計入當期損益和確認為無形資產的研究開發(fā)支出金額。

商譽應說明商譽的形成來源、賬面價值的增減變動情況。表14-18油氣資產披露格式項目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價合計1．探明礦區(qū)權益2．未探明礦區(qū)權益3．井及相關設施二、累計折耗合計1．探明礦區(qū)權益2．井及相關設施三、油氣資產減值準備累計金額合計1．探明礦區(qū)權益2．未探明礦區(qū)權益3．井及相關設施四、油氣資產賬面價值合計1．探明礦區(qū)權益2．未探明礦區(qū)權益3．井及相關設施表14-19無形資產披露格式項目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價合計1．……二、累計攤銷額合計1．……三、無形資產減值準備合計1．……四、無形資產賬面價值合計1．……

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債①已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的披露格式如下（見表14-20）。表14-20遞延所得稅資產和遞延所得稅負債披露格式項目期末賬面余額年初賬面余額一、遞延所得稅資產1．……合計二、遞延所得稅負債1．……合計②未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損等的金額（存在到期日的，還應披露到期日）。

資產減值準備資產減值準備的披露格式如下（見表14-21）。

所有權受到限制的資產①資產所有權受到限制的原因。②所有權受到限制的資產金額披露格式見表14-22。

交易性金融負債交易性金融負債披露格式見表14-23。

應付職工薪酬①應付職工薪酬披露格式見表14-24。②企業(yè)本期為職工提供的非貨幣性福利形式、金額及其計算依據。表14-21資產減值準備披露格式項目年初賬面余額本期計提額本期減少額年末賬面余額轉回轉銷一、壞賬準備二、存貨跌價準備三、可供出售金融資產減值準備四、持有至到期投資減值準備五、長期股權投資減值準備六、投資性房地產減值準備×七、固定資產減值準備×八、工程物資減值準備×九、在建工程減值準備×十、生產性生物資產減值準備×其中：成熟生產性生物資產減值準備×十一、油氣資產減值準備×十二、無形資產減值準備×十三、商譽減值準備×十四、其他×合計×表14-22所有權受到限制的資產披露格式項目年初賬面價值本期增加額本期減少額期末賬面價值一、用于擔保的資產1．……二、其他原因造成所有權受到限制的資產1．……合計表14-23交易性金融負債披露格式項目期末公允價值年初公允價值1．發(fā)行的交易性債券2．指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債3．衍生金融負債4．其他合計表14-24應付職工薪酬披露格式項目年初賬面余額本期發(fā)生額本期支付額期末賬面余額一、工資、獎金、津貼和補貼二、職工福利費三、社會保險費其中：1．醫(yī)療保險費2．基本養(yǎng)老保險費3．年金繳費4．失業(yè)保險費5．工傷保險費6．生育保險費四、住房公積金五、工會經費和職工教育經費六、非貨幣性福利七、因解除勞動關系給予的補償八、其他其中：以現金結算的股份支付合計

應交稅費應交稅費的披露格式見表14-25。表14-25應交稅費披露格式稅費項目期末賬面余額年初賬面余額1．增值稅……合計

其他流動負債其他流動負債的披露格式見表14-26。表14-26其他流動負債披露格式項目期末賬面余額年初賬面余額1．……合計有預計負債、其他流動負債的，比照其他流動負債進行披露。

短期借款和長期借款①借款的披露格式見表14-27。②對于期末逾期借款，應分別貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預期還款期等進行披露。

應付債券應付債券的披露格式見表14-28。

長期應付款長期應付款的披露格式見表14-29。

營業(yè)收入①營業(yè)收入的披露格式見表14-30。②披露建造合同當期預計損失金額，披露格式見表14-31。表14-27借款的披露格式項目短期借款長期借款期末賬面余額年初賬面余額期末賬面余額年初賬面余額信用借款抵押借款質押借款保證借款表14-28應付債券披露格式項目年初賬面