第3章會(huì)計(jì)循環(huán)

第三章會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆會(huì)計(jì)循環(huán)的基本概念◆會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序◆會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類◆對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容◆賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證或原始憑證匯總表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬序時(shí)賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序本章第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié)◆能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！粢卜Q交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。交易A企業(yè)B企業(yè)事項(xiàng)材料倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料二、會(huì)計(jì)憑證—會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)（一）會(huì)計(jì)憑證的基本概念

●

用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。

●包括原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證1.原始憑證的概念●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證。

●證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

●作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證?！裼涃~編制憑證

▲根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對(duì)賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來自于賬戶，而不是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)自制原始憑證

外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證3.原始憑證的填制(或取得)要求

●反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠。

●內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備。

●簡潔清楚，符合規(guī)范要求。

●填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞。

4.原始憑證的審核

★真實(shí)性的審核。

★完整性的審核。

★合法性的審核。

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；●登記賬簿的直接依據(jù)；●會(huì)計(jì)分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）?！羰湛顟{證[例]收到東方工廠前欠貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款—東方工廠100000真實(shí)憑證◆付款憑證[例]用現(xiàn)金100元購買辦公用品。借：管理費(fèi)用100

貸：庫存現(xiàn)金100真實(shí)憑證◆轉(zhuǎn)賬憑證[例]生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料5000元。借：生產(chǎn)成本5000

貸：原材料——A材料5000真實(shí)憑證②通用記賬憑證A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。應(yīng)交稅費(fèi)不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式真實(shí)憑證4.記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄?。纠?－1】收到現(xiàn)金投資。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金20000貸：實(shí)收資本20000收到投資現(xiàn)金實(shí)收資本2000020000庫存現(xiàn)金借方科目寫在這里貸方科目寫在這里收款記賬憑證庫存現(xiàn)金【例3－2】將現(xiàn)金存入。付款憑證，分錄為：借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000銀行存款貸方科目寫在這里借方科目寫在這里2000020000付款記賬憑證【例3－3】將借款存銀行。收款憑證，分錄為：借：銀行存款60000貸：短期借款600006000060000銀行存款短期借款付款記賬憑證【例3－4】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000銀行存款庫存現(xiàn)金50005000付款記賬憑證【例3－5】用銀行存款預(yù)付房租。付款憑證，分錄為：借：待攤費(fèi)用9600貸：銀行存款9600銀行存款待攤費(fèi)用96009600這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求付款記賬憑證【例3－6】購入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：待攤費(fèi)用18000貸：銀行存款18000應(yīng)付賬款庫存商品貸方科目寫在這里借方科目寫在這里1800018000轉(zhuǎn)賬記賬憑證【例3－7】預(yù)收客戶租書卡租金。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金1740貸：預(yù)收賬款1740庫存現(xiàn)金預(yù)收賬款17401740這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求收款記賬憑證【例3－8】將銷售商品款存銀行。付款憑證，分錄為：借：銀行存款15800貸：庫存現(xiàn)金15800主營業(yè)務(wù)收入1580015800銀行存款付款記賬憑證銀行存款【例3－9】用銀行存款付水電費(fèi)。付款憑證，分錄為：借：管理費(fèi)用500貸：銀行存款500管理費(fèi)用500500付款記賬憑證【例3－10】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證，分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬1200貸：庫存現(xiàn)金1200庫存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬12001200付款記賬憑證82008200主營業(yè)務(wù)成本庫存商品總賬科目明細(xì)科目

【例3－11】結(jié)轉(zhuǎn)銷售文具等成本。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本8200貸：庫存商品8200轉(zhuǎn)賬記賬憑證12001200應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用

3表3－12總賬科目明細(xì)科目

分配職工薪酬【例3－12】分配本月工資費(fèi)用。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄：借：管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬1200轉(zhuǎn)賬記賬憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類（一）概念

◆用以序時(shí)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

◆由具有專門格式的賬頁所組成。

◆是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。賬簿地位賬頁（局部）（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類1.按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿二、賬簿的格式與登記方法（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。

庫存現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄

2.銀行存款日記賬

(1)

格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。

(2)

登記方法：逐日逐筆登記?！皫齑娆F(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄（二）總分類賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、余三欄式。

2.登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。

◆匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。賬頁格式

：原材料（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式（同總分類賬）(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐筆登記。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付1000050002.數(shù)量金額式(1)格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

(2)登記方法：逐筆登記。

(3)適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù)。

(4)特點(diǎn)：提供價(jià)值指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)。3.多欄式(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬

(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：成本費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)。

(4)特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證和摘要等的填列方法同前有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)（增加），在預(yù)先按借方設(shè)置的相應(yīng)欄次中登記由于未設(shè)貸方欄，在月末分配制造費(fèi)用時(shí)（減少），用紅字登記三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正（一）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

◆1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。

◆2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。

制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190記賬憑證編號(hào)藍(lán)、黑字表示正常的含義，紅字表示相反的含義◆3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行。

◆4.說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格?？傎~會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方

◆5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明

◆6.注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000在“T”形賬戶中，沒有余額時(shí)的表示方法

◆7.做好記賬標(biāo)記

◆8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正。

2.更正錯(cuò)賬的具體方法

（1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。

【例3-13】用銀行存款3600元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用

3600

貸：銀行存款3600

※錯(cuò)賬：其中“銀行存款”賬戶中誤登記為3900。更正方法為：分錄正確，無需更正注意問題：

▲對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。

▲劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。

銀行存款管理費(fèi)用

3600×××3900360063900

原來的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確

（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬。

【例3-14】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)3000元,付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)收賬款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款”。更正方法為：注意問題：

▲對(duì)登記沒有錯(cuò)誤的賬戶（如“庫存現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)賬的賬戶（“應(yīng)收賬款”）。

庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

×××300030003000300030003000A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：借：應(yīng)收賬款

3000

貸：庫存現(xiàn)金

3000B

編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬教學(xué)中紅字的表示方法：3000

②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)賬。

【例3-15】用銀行存款7500元繳納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

75000

貸：銀行存款75000※錯(cuò)賬：分錄中金額寫多（67500元，即75000－7500）。更正方法為：

銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)

×××75000750006750067500原來的錯(cuò)賬

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差67500元），沖銷錯(cuò)賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

67500

貸：銀行存款

67500

原來的錯(cuò)賬（3）補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例3-16】用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)付賬款2800

貸：銀行存款

2800※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（25200元，即28000－2800）。更正方法為：銀行存款應(yīng)付賬款

×××280028002520025200

原來的錯(cuò)賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差25200元），沖銷錯(cuò)賬：

借：應(yīng)付賬款

25200

貸：銀行存款25200原來的錯(cuò)賬第四節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬（一）對(duì)賬的概念

●核對(duì)賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。對(duì)賬地位（二）對(duì)賬的內(nèi)容與方法為對(duì)賬內(nèi)容為對(duì)賬方法二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念

◆在會(huì)計(jì)期末對(duì)本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的方法進(jìn)行小結(jié),計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容1.結(jié)賬的步驟2.結(jié)賬的內(nèi)容(后三項(xiàng))(1)調(diào)整收入、費(fèi)用分錄的編制，見例17～20(2)收入、費(fèi)用賬戶結(jié)賬分錄的編制

費(fèi)用類賬戶收入類賬戶

主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入

(11)8200(8)15800

管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入(9)500(17)415(12)1200(18)1185(20)800

財(cái)務(wù)費(fèi)用

(19)300日常業(yè)務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)編制的會(huì)計(jì)分錄在收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的登記情況會(huì)計(jì)期末進(jìn)行收入與費(fèi)用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)——轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，收入類賬戶從借方結(jié)轉(zhuǎn)；費(fèi)用類賬戶從貸方結(jié)轉(zhuǎn)。目的：確認(rèn)當(dāng)期利潤，轉(zhuǎn)前需編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄。見例21～22費(fèi)用類賬戶利潤類賬戶收入類賬戶

主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入

(11)8200(22)8200