第4章復(fù)式記帳原理

課前案例討論：

資料如下：

1、某公司2005年5月1日開業(yè)，國家以固定資產(chǎn)投資100萬元；外商投資20萬元，其中銀行存款5萬元，原材料5萬元，設(shè)備10萬元；另外向銀行取得短期借款30萬元，已轉(zhuǎn)入存款戶。

課前案例討論：2、該公司開業(yè)后，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）用銀行存款購進原材料6萬元已入庫。（2）以存款償還短期借款10萬元。（3）接受一企業(yè)以設(shè)備10萬元和材料5萬元投資。二、要求：

1、計算開業(yè)時的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益數(shù)額。

2、計算三筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后有關(guān)賬戶的余額。第四章復(fù)式記賬復(fù)式記賬原理借貸記賬法的內(nèi)容會計分錄的編制總分類賬戶與明細分類教學(xué)重點復(fù)式記帳原理借貸記賬法會計分錄的編制

第四章教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法的內(nèi)容第三節(jié)會計分錄的編制第四節(jié)

總分類賬戶與明細分類賬戶

案例分析第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、基本概念

1.記賬方法：是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。單式記帳法復(fù)式記帳法根據(jù)科目開設(shè)賬戶后，就需要采用一定的方法在賬戶中登記第一節(jié)復(fù)式記賬原理單式記賬法：對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記的方法。特點：一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項。缺點：沒有一套完整的相互聯(lián)系的賬戶體系；不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌；也不便于檢查賬戶記錄的正確性。復(fù)式記賬：對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額，在兩個或兩個以上的帳戶中全面地、相互聯(lián)系地進行登記的一種記帳方法。2.復(fù)式記賬法與單式記賬法的比較兩個特點（1）由于對每項活動都在兩個或兩個以上賬戶中記錄，不僅可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。（2）由于以相等的金額在兩個以上賬戶中同時記賬，可以對記錄結(jié)果試算平衡，以檢查記錄的正確性。兩種記帳方法的運用比較（咸亨酒店）

單式記帳法經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)式記帳法現(xiàn)金賬記+1000營業(yè)收入現(xiàn)金1000文現(xiàn)金帳記+1000（果）營業(yè)收入+1000（因）現(xiàn)金帳記-500現(xiàn)金500文購入茴香豆現(xiàn)金賬記-500（果）庫存物料記+500（因）只作備查登記孔乙己新欠30文營業(yè)收入賬記+30（因）應(yīng)收賬款賬記-30（果）現(xiàn)金賬記+120（擦去水牌原記錄收到阿Q前欠120文現(xiàn)金帳記+120（果）應(yīng)收賬款記-120（因）資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)1、收付記賬法2、增減記賬法3、借貸記賬法三、復(fù)式記賬法的種類國際上普遍采用的記賬方法

第二節(jié)借貸記賬法的內(nèi)容一、概念：

以“借”和“貸”作為記賬符種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起有關(guān)會計要素項目（即會計科目）的增減變動，同時在兩個或兩個以上的會計賬戶中以借貸對應(yīng)相等的金額，相互聯(lián)系、相互制約地進行登記的一種復(fù)式記賬方法。

第二節(jié)借貸記賬法的內(nèi)容二、借貸記賬法的內(nèi)容：

1.理論依據(jù)：會計等式會計期末：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計期間：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

2.記賬符號：

“借”與“貸”

原始含義：“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，“借”——借出款項，記在借主（Debit）名下;“貸”——貸入款項，記在貸主（Credit）名下，因此“借”、“貸”兩字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不再限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。這時為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也利用“借”、“貸”兩字來說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化情況，從而使“借”、“貸”二字逐漸失去原來的含義，最終轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。

3、帳戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類帳戶和費用類帳戶增加記借，減少記貸，資產(chǎn)類帳戶的余額在借方，而費用類帳戶一般無余額，若有余額一定在借方。負債類帳戶、所有者權(quán)益帳戶和收入類帳戶增加記貸，減少記借，負債類帳戶和所有者權(quán)益帳戶余額在貸方，而收入類帳戶無余額。（借方）

資產(chǎn)類賬戶（貸方）期初余額本期增加本期減少本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計期末余額（借方）

負債類賬戶（貸方）期初余額本期減少本期增加本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計期末余額（借方）

所有者權(quán)益類賬戶（貸方）期初余額本期減少本期增加本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計期末余額（借方）

成本類賬戶（貸方）期初余額本期增加本期減少本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計期末余額（借方）

費用支出類賬戶（貸方）本期增加本期減少本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計

期末無余額（借方）

收入收益類賬戶（貸方）本期減少本期增加本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計期末無余額

4、記賬規(guī)則：

“有借必有貸，借貸必相等”5、試算平衡：發(fā)生額平衡法全部帳戶本期借方發(fā)生額=全部帳戶本期貸方發(fā)生額余額平衡法全部帳戶期末借方余額=全部帳戶期末貸方余額案例假定有關(guān)帳戶期初余額為：銀行存款80000元，材料物資50000元，短期借款10000元，應(yīng)付賬款12000元。本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1.購入材料10噸，價值3000元，貨款以存款支付。2.以銀行存款5000元，償還所欠銀行的8月期貸款。3.購入材料20噸，價值6000元，貨款未付。4.借入10月期借款8000元，存入銀行。5.借入5月期借款9000元直接償還供應(yīng)單位的購貨款。上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理（編制分錄）1、借：材料物資3000

貸：銀行存款30002、借：短期借款5000

貸：銀行存款50003、借：材料物資6000

貸：應(yīng)付賬款60004、借：銀行存款8000

貸：短期借款80005、借：應(yīng)付賬款9000

貸：短期借款9000第三節(jié)會計分錄的編制一、會計分錄的概念：運用復(fù)式記賬的基本原理，標(biāo)明每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)帳戶的名稱、方向和金額的記錄。二、編制會計分錄的步驟:1、確定賬戶名稱；2、判斷賬戶性質(zhì)；

3、確定借貸方向；4、檢查借貸金額是否平衡。三、會計分錄的排列要求：

借方科目在上，貸方科目在下，借貸金額錯開，借方靠前，貸方退后。

四、會計分錄的種類：簡單會計分錄：一借一貸復(fù)合會計分錄：一借多貸，一貸多借，多借多貸。例：1.從銀行提取現(xiàn)金500元備用.

借:現(xiàn)金500

貸：銀行存款5002.購入材料3000元,貨款以銀行存款支付2000元,其余1000元暫欠.

借:材料物資3000

貸:銀行存款2000

應(yīng)付賬款10003.企業(yè)收回購買單位所欠貨款6000元,其中4000元存入銀行,2000元為現(xiàn)金.

借:銀行存款4000

現(xiàn)金2000

貸:應(yīng)收賬款6000五、會計分錄的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)帳戶

1、對應(yīng)關(guān)系：一筆會計分錄中兩個賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

2、對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶1、總分類帳與明細分類賬的關(guān)系：（1）總分類賬戶是根據(jù)一級會計科目設(shè)置的提供總括資料的賬戶（2）明細分類賬是根據(jù)明細科目設(shè)置的提供詳細資料的賬戶。（3）關(guān)系：總分類賬處于統(tǒng)馭地位，對所屬明細分類賬起控制作用；明細分類賬處于從屬地位。

2、平行登記要點：（1）同時登記（2）同方向登記（3）同金額登記3、總、明兩賬的核對關(guān)系：（1）某個總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細分類賬本期發(fā)生額合計數(shù)（2）某個總賬賬戶的期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額之和返回案例題大宇公司2000年1月1日開業(yè)。截止1月10日，該公司發(fā)生了六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)登賬后，各賬戶余額