第5章經(jīng)營決策常用成本概念及方法

1第五章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法5.1經(jīng)營決策需要考慮的成本概念管理會計中的“成本”具有以下特點：1．管理會計的“成本”概念是面向未來的；2．管理會計的“成本”概念是用于決策的；3．管理會計的“成本”概念含義較廣，包括一些不真實發(fā)生的成本。針對不同的決策問題，需要使用不同的成本概念2一、機(jī)會成本（opportunitycost）機(jī)會成本：由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案可能帶來的潛在利益。機(jī)會成本概念成立的條件是：（1）所使用的資源至少有兩種用途。（2）不同用途所帶來的收益是可以比較的。（3）機(jī)會成本中的此“成本”是彼項目（次優(yōu)項目）放棄的“收益”。次優(yōu)項目的“收益”轉(zhuǎn)化成最優(yōu)項目的“成本”。例5-1注意！機(jī)會成本并不在任何會計賬戶中予以登記。3例.上大學(xué)的機(jī)會成本一個學(xué)生在大學(xué)里呆了4年，每年支付1萬美元的學(xué)費與書費。如果該學(xué)生不上大學(xué)，而是到一家銀行做職員，每年的薪金為2萬美元。該學(xué)生的大學(xué)學(xué)位的機(jī)會成本為12萬美元。那么，你關(guān)于上大學(xué)的決策又意味著什么呢？大學(xué)學(xué)位可以提高我們的賺錢能力，因而我們可以從中獲益。為了做出是否上大學(xué)的明智的決策。你必須比較收益與機(jī)會成本。4山東農(nóng)民劉文然的故事年初，他叫媳婦小蘭到北京一親戚家當(dāng)保姆，每個月工錢不要，只要隔三差五借親戚家的電話往回報北京的菜價就行了。等到幾種菜的確銷路好，并且兩地差價大時，他才買上一車?yán)本?。與普通菜農(nóng)不同的是，將菜拉到北京后，他將菜直接批給太陽宮的菜販，隨后扭頭就走。這樣一來，看起來會不如自己去賣賺得多，但實際上他卻省去了住宿、丟菜的損耗，而且一個月也可以多跑上兩三趟。據(jù)他估算，他—次大概可以賺1000～1200元，一個月可跑上七八趟，可以比一般意義上的菜農(nóng)多賺l／3。

5二、差量成本incrementalcost差量成本：又稱增量成本，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同的備選方案計算出來的成本差異。例：某公司全年需要l200件甲零件，可以外購也可以自制。如果外購，單價為5元；如果自制，則單位變動成本為3元，固定成本500元。問應(yīng)該自制還是外購？項目方案外購自制差量成本采購成本1200×5=6000

變動成本

1200×3=3600

固定成本

500

總成本6000410019006某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為年產(chǎn)10000件，正常利用率為最大生產(chǎn)能力的80％，A產(chǎn)品單位變動成本為3元，年固定成本為6000元。按生產(chǎn)能力正常利用率可達(dá)到的產(chǎn)量8000件分?jǐn)偅考挝还潭ǔ杀緸?.75元。則以年產(chǎn)量8000件為基礎(chǔ)，每增加1000件產(chǎn)品的生產(chǎn)量而追加的差異成本計算如表所示。產(chǎn)量

總成本產(chǎn)量增加1000件的差異成本單位變動成本產(chǎn)量增加1000件的差別單位成本

固定成本變動成本固定成本變動成本固定成本變動成本固定成本變動成本8000600024000——

——

0.753——

——

90006000270000＋30000.673－0.080100006000300000＋30000.63－0.0707某公司有機(jī)會接受一項追加訂貨，數(shù)量為1000個，由于產(chǎn)品規(guī)格特殊，需要專門為其購置價值500元的專用設(shè)備。假定該設(shè)備除了生產(chǎn)這批訂貨外別無他用，并且無殘值；產(chǎn)品的單位變動成本為7元。

要做出是否接受這批訂貨的決策，應(yīng)先計算出這批追加訂貨的差異成本。根據(jù)資料所給數(shù)據(jù)可求出，隨產(chǎn)量變動的變動成本總額為7000元(7×1000)，加上專用設(shè)備成本500元，這項訂貨的差異成本為7500元。那么，只要這項訂貨能夠取得大于7500元的銷售收入，就應(yīng)接受。8三、邊際成本（MarginalCost）邊際成本：業(yè)務(wù)量增加一個經(jīng)濟(jì)單位所引起的成本增加額。在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本實質(zhì)上就是單位變動成本。邊際成本是增量成本的一種特殊形式。例：以TC(x)代表產(chǎn)量為X件時的總成本，AC(x)代表產(chǎn)量為X件時的平均成本；并假定根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)得到其總成本與產(chǎn)量的關(guān)系可用下列二次函數(shù)來表現(xiàn)：要求：分別計算平均成本和邊際成本。邊際成本：平均成本：四、沉沒成本（sunkcost）沉沒成本：過去決策所發(fā)生，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的成本。例：當(dāng)決策是否對設(shè)備進(jìn)行“以舊換新”時，舊設(shè)備的賬面價值即為一種沉沒成本。決策者不需考慮舊設(shè)備的賬面價值。另外，如咨詢費、開辦費等。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而由現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀镜闹С觯绻潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)等。沉沒成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何決策都無法避免的成本。9例：

企業(yè)有一臺舊設(shè)備需要提前報廢，其原始成本為10000元，已提取折舊8000元。假設(shè)處理這臺設(shè)備有兩個備選方案：方案一是直接出售舊設(shè)備，獲得變價收入500元；方案二是經(jīng)修理后再出售，需支出修理費用1000元，但可獲得變價收入1800元。問題：應(yīng)選擇哪種處理方案？方案一可獲得收入500元；方案二可獲得凈收入800元；10沉沒成本案例1962年11月29日，英、法兩國政府簽署了一個聯(lián)合研制民用客機(jī)的協(xié)議——“超音速運輸計劃”，開始共同出資研制第一架民用超音速飛機(jī)的公司。剛開始的市場預(yù)測表明，雖然超音速飛機(jī)造價比一般飛機(jī)高出好幾倍，但是市場的需求還是很旺盛的，因此協(xié)和公司覺得研制超音速飛機(jī)可以有盈利。與此同時，波音公司也在研制超音速飛機(jī)。同時，波音公司還在研制另外一種飛機(jī)，速度沒有超音速飛機(jī)那么快，但是用油比較少，價格也要便宜很多，這就是赫赫有名的波音747飛機(jī)。11沉沒成本案例過了不久，國際局勢發(fā)生了變化，中東石油危機(jī)的爆發(fā)使得石油價格大幅度上升，在這樣的情況下，波音公司毅然停止了對超音速飛機(jī)的研制，一門心思放在747飛機(jī)上面，協(xié)和之所以繼續(xù)研制超音速飛機(jī)還有一個很重要的原因，就是當(dāng)時協(xié)和公司已經(jīng)為這個超音速項目投入了很多的錢，如果半途而廢中止了這個項目，那么之前投入的錢就打了水瓢，這等于是浪費了納稅人的錢，這是不能被容忍的。結(jié)果，超音速飛機(jī)制成之后由于高昂的價格和運行成本，真的少有航空公司問津。本來英法準(zhǔn)備制造1370架協(xié)和飛機(jī)，最后只造了20架，而且沒有國家買它，只好由英法兩國自己的國有航空公司接收。僅僅從經(jīng)濟(jì)上來看，協(xié)和超音速飛機(jī)是一個很大的失敗。12五、付現(xiàn)成本（out-of-pocketcost）付現(xiàn)成本：由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。在決策方案開始實施時，立即用現(xiàn)金支付的成本或付款的營運成本。一個決策方案的成本往往都要用現(xiàn)金來支付，但發(fā)生的時間有所不同，有的發(fā)生在決策方案實施前，如購買原有設(shè)備的支出；有的發(fā)生在決策方案實施后，如購買原材料采用分期付款方式時的后期付款。管理會計中的付現(xiàn)成本不包括方案實施前和實施后用現(xiàn)金支付的成本。付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。13例5-7企業(yè)計劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺，原始價值50000元，已計提折舊35000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時，還需要對甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，為此追加支出10000元。如果市場上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)備相同，售價為20000元。問題：企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品決策中，應(yīng)該改造舊設(shè)備還是購買新設(shè)備？14六、專屬成本和聯(lián)合成本1、專屬成本：可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。

專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費、保險費等。2、聯(lián)合成本：為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而產(chǎn)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或部門共同負(fù)擔(dān)的固定成本。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。在進(jìn)行方案選擇時，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予考慮。15七、可選擇成本和約束性成本1、可選擇成本：又稱可延緩成本，是指由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本。經(jīng)營中對其暫緩開支不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。如廣告費、培訓(xùn)費、職工培訓(xùn)費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。可延緩成本是決策中必須考慮的相關(guān)成本。2、約束性成本：為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本。經(jīng)營中，若對其暫緩開支會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響。不可延緩成本具有較強(qiáng)的剛性。如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等。約束性成本是決策的無關(guān)成本。16八、相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成本：是指對決策有影響的各種形式的成本，如差量成本、機(jī)會成本、付現(xiàn)成本、專屬成本以及可選擇成本。無關(guān)成本：對決策沒有影響的成本，如沉沒成本、聯(lián)合成本以及約束性成本。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分不是絕對的。175.2經(jīng)營決策的基本方法邊際貢獻(xiàn)分析法差量分析法成本無差別點法18195.2.1邊際貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)毛益分析：在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。應(yīng)注意以下幾點：1.在不存在專屬成本時，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策。2.在存在專屬成本時，首先計算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益(貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額)，通過比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益(或貢獻(xiàn)毛益)進(jìn)行決策。3.在企業(yè)的某項資源受到限制的情況下，應(yīng)比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益進(jìn)行決策。4.由于貢獻(xiàn)毛益總額大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)的毛益總額最大的。例5-820甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時（小時）234單位銷售價格（元）304050單位變動成本（元）202630甲乙丙最大產(chǎn)量（件）400026662000單位銷售價格（元）304050單位變動成本（元）202630單位CM101420專屬成本——5000CM總額400003732440000剩余CM總額——35000產(chǎn)品定額工時234單位工時CM54.674.375現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力40000個機(jī)器工時，利用程度80%，準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。5.2.2差量分析法差別分析法：在計算兩個備選方案之間產(chǎn)生的差別收入與差別成本的基礎(chǔ)上，計算差別損益，根據(jù)差別損益來選擇決策方案。幾個概念：

1.差量：兩個備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異。

2.差量收入：兩個備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。

3.差量成本：兩個備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。

4.差量損益：差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。差量損益實際是兩個備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。方案選擇：如果差量損益為正

(即為差量收益)，說明比較方案可??；如果差量損益為負(fù)(即為差量損失)，說明被比較方案可取。21A方案

B方案

差量

預(yù)期收入

預(yù)期收入

差量收入

預(yù)期成本

預(yù)期成本

差量成本

預(yù)期損益

預(yù)期損益

差量損益

例5-922A

B預(yù)期銷售數(shù)量（件）

200100預(yù)期銷售單價

（元）3250單位變動成本

（元）15245.2.3成本無差別點分析法成本無差別點：在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的總成本相等。

當(dāng)高于或低于成本無差別點時，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。成本無差別點分析法：利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法。在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用

y=a＋bx表述。在成本無差別點，y1（=a1+b1x）=

y2

（=a2+b2x），變形得：23當(dāng)業(yè)務(wù)量大于x0時，固定成本較高的Ａ方案優(yōu)于B方案;當(dāng)業(yè)務(wù)量小于x0時，固定成本較低的Ｂ方案優(yōu)于Ａ方案;當(dāng)