第五章 制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理

CompanyLogo第五章主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務第二節(jié)籌資業(yè)務的會計處理第三節(jié)供應業(yè)務的會計處理第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計處理第六節(jié)財務成果形成和分配業(yè)務的會計處理CompanyLogo一、企業(yè)資金運動過程第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負債上交稅金貨幣資金長期股權(quán)投資籌資活動的交易和事項經(jīng)營活動的交易和事項投資活動交易和事項經(jīng)營成果的交易和事項分配利潤CompanyLogo二、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務概述（1）資金籌集業(yè)務；（2）供應業(yè)務；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務；（4）產(chǎn)品銷售業(yè)務；（5）財務成果形成和分配業(yè)務。CompanyLogo（以制造業(yè)為例，說明對經(jīng)濟業(yè)務的日常會計處理。）資本的來源渠道有：企業(yè)所有者投入的資本（權(quán)益融資）；企業(yè)向債權(quán)人（負債融資）借入的資本；一、投入資本的核算

企業(yè)須有法定的資本，投入資本是指投資者認繳的經(jīng)工商部門核準的投資總額。第二節(jié)籌資業(yè)務的會計處理CompanyLogo分類:按投資主體的不同外商投入資本個人投入資本法人投入資本國家投入資本按投資資產(chǎn)的形態(tài)貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資CompanyLogo賬戶設置:實收資本性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶作用：核算和反映企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。企業(yè)還應按照投入資金的形態(tài)和用途分別設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。實收資本貸借減少額企業(yè)期末實有的資本數(shù)額企業(yè)實際收到投資者投入資本所有者權(quán)益類賬戶期初余額CompanyLogo

實收資本

無形資產(chǎn)

銀行存款

固定資產(chǎn)等賬戶的對應關(guān)系：CompanyLogo會計分錄：借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：實收資本CompanyLogo例：（1）接受貨幣資金的投資

永安企業(yè)于××年12月1日收到甲公司作為資本投入的資金700000元和乙公司作為資本投入的資金1000000元，款項已存入銀行。

貸：實收資本—甲公司700000借：銀行存款1700000

—乙公司1000000CompanyLogo（2）接受實物的投資永安公司于××年12月2日收到丙公司作為資本投入的房屋一棟和設備一臺，確認的價值分別為800000元和200000元，共計1000000元。借：固定資產(chǎn)1000000貸：實收資本——丙公司1000000（3）接受無形資產(chǎn)的投資永安公司于××年12月3日收到甲公司作為資本投入的一項專利權(quán)，確認的價值為300000元。借：無形資產(chǎn)300000貸：實收資本——甲公司300000CompanyLogo二、借入資本的核算銀行借款概念：銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機構(gòu)借入的約定在一定期限內(nèi)還本付息的款項。分類：按償還期的不同短期借款長期借款CompanyLogo賬戶設置1.“短期借款”賬戶

作用：反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款貸借歸還的借款余：企業(yè)期末尚未歸還的短期借款本金注意：“短期借款”賬戶只核算本金，不核算利息。按照債權(quán)人設置明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。負債類賬戶余：取得的借款CompanyLogo“長期借款”賬戶

作用：反映向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長期借款貸借余：取得的長期借款、計提的利息歸還的長期借款余：企業(yè)期末尚未歸還的長期借款本息

按債權(quán)人設置明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。負債類賬戶賬戶的對應關(guān)系：銀行存款短期借款長期借款CompanyLogo會計分錄借：銀行存款貸：短期借款/長期借款CompanyLogo（1）短期借款取得的會計處理永安公司于××年12月10日向銀行借入期限3個月、年利率為6％的借款100000元，所得款項存入銀行存款戶。

借：銀行存款100000貸：短期借款100000（2）長期借款取得的會計處理永安公司于××年12月11日與銀行簽訂的借款協(xié)議中規(guī)定：借款本金為800000元，期限為5年，年利率為10％，按年支付利息。當日銀行已將全部款項劃為企業(yè)存款戶。

借：銀行存款800000貸：長期借款800000CompanyLogo企業(yè)使用的投入資本、借入資本，都需支付一定的“使用費”----資本成本。投入資本的“使用費”是以利潤分配的形式支付的；借入資本的“使用費”是以利息費用方式支付的,是一項理財費用，應準確反映這部分開支,設置“財務費用”賬戶核算。CompanyLogo借款利息的賬務處理借款利息的計提

借：財務費用

貸：應付利息計提利息后用銀行存款支付利息

借：應付利息

貸：銀行存款CompanyLogo借款利息的賬務處理需要注意的是，企業(yè)若沒有進行利息計提，而直接支付利息，應當做以下賬務處理：

借：財務費用

貸：銀行存款CompanyLogo【例1】甲公司20XX年10月1日向銀行借入3個月期短期借款30萬元，借款利率8%，利息按月計提，20XX年12月31日借款到期一次支付本金和利息。

借：銀行存款300000

貸：短期借款300000CompanyLogo每月應計提利息：300000*8%*1/12=200020XX年10月31日計提計息：借：財務費用——利息支出2000

貸：應付利息200020XX年11月30日計提計息：借：財務費用——利息支出2000

貸：應付利息2000CompanyLogo20XX年12月31日借款到期一次支付本金和利息。借：短期借款300000

貸：銀行存款300000借：財務費用——利息支出2000

應付利息4000貸：銀行存款6000CompanyLogo【例2】A公司20XX年3月20日用銀行存款支付當月短期借款利息24000元。

借：財務費用——利息支出24000

貸：銀行存款24000CompanyLogo練習資料：某企業(yè)8月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）接受A公司投入現(xiàn)款120000，存入銀行。（2）收到國家增撥的投資200000，存入銀行。（3）收到B公司投入的機器設備一臺，評估價80000元，材料10噸，價值100000元。（假定不考慮相關(guān)稅費）（4）接受C公司投入專利權(quán)，雙方確認價格400000元。（5）向商業(yè)銀行借入臨時性款項500000元，存入銀行。（6）向建設銀行借入5年期借款10000000元，存入銀行。（7）經(jīng)決定用資本公積40000元轉(zhuǎn)增資本。CompanyLogo一、固定資產(chǎn)購置的會計處理

固定資產(chǎn)，一般是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備等。第三節(jié)供應業(yè)務的會計處理CompanyLogo固定資產(chǎn)借貸余：增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值余：期末固定資產(chǎn)賬面原值資產(chǎn)類賬戶賬戶設置CompanyLogo在建工程借貸余：固定資產(chǎn)建造、安裝等工程所發(fā)生的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本

余：尚未完工工程的實際成本資產(chǎn)類賬戶CompanyLogo增值稅增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，最終由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。我國增值稅一般征稅范圍：銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務。其中，貨物通常指有形動產(chǎn)。CompanyLogo銷項稅額和進項稅額銷項稅額是指增值稅納稅人銷售貨物和應交稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具增值稅專用發(fā)票。當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率

進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或者承擔的增值稅稅額。進項稅額憑票抵扣。一般納稅人應交增值稅的計算：應納稅額=銷項稅額-進項稅額基本稅率為17%CompanyLogo例

某企業(yè)銷售A商品100件,不含增值稅單價100元,不含增值稅銷售額就為100*100=10000元，增值稅稅率為17%,那么A商品的銷項稅額為：10000*17%=1700元為生產(chǎn)A產(chǎn)品，該企業(yè)購進材料時,支付材料款8000元（不含稅）,支付進項稅額為:8000*17%=1360元

CompanyLogo以上100件A商品的新增價值為10000-8000=2000（元）稅率是17%,所以應納增值稅稅額為:2000*17%=340（元）在稅法當中采用抵扣的方法,算法如下:

應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額

=1700-1360

=340（元）

CompanyLogo應交稅費——應交增值稅負債類賬戶借貸余：企業(yè)應交而未交的增值稅余：企業(yè)本期尚未抵扣的增值稅增值稅，是國家稅務部門就企業(yè)的貨物或勞務的增值部分征收的一種稅。計算公式：應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

余：企業(yè)購入材料時向供應商支付的增值稅余：企業(yè)在銷售商品時向購買單位收取的增值稅進項稅額銷項稅額CompanyLogo固定資產(chǎn)的入賬價值（1）固定資產(chǎn)取得時的入賬價值，包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應予以資本化的借款利息和外幣借款折合差額以及應予分攤的其他間接費用等。（2）如果是需要安裝的固定資產(chǎn)，一般是先計入在建工程科目，待安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)后，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。CompanyLogo取得的會計核算：（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。CompanyLogo1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)××年12月14日,永安公司購入一臺不需要安裝的設備，買價500000元，增值稅額85000元，運雜費3000和包裝費2000元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。該設備已運達企業(yè)并投入使用。

借：固定資產(chǎn)505000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款5900002、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

假設上例中的設備運回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調(diào)試費為20000元。CompanyLogo（1）購入時

借：在建工程505000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款590000

（2）以銀行存款支付安裝調(diào)試費時

借：在建工程20000貸：銀行存款20000

（3）安裝完畢交付使用時

借：固定資產(chǎn)525000貸：在建工程525000CompanyLogo練習：甲企業(yè)購入一臺設備，甲企業(yè)支付買價35000元，增值稅5950元，運費2000元。該設備購入后直接投入安裝，發(fā)生安裝費8000元，存款支付。CompanyLogo1、取得時——

借：在建工程37000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）5950貸：銀行存款

429502、安裝時：

借：在建工程8000貸：銀行存款80003、交付使用時：

借：固定資產(chǎn)45000貸：在建工程45000CompanyLogo采購成本1.買價2.采購費用指企業(yè)采購材料時，按發(fā)票價格支付的貨款。

指企業(yè)在采購過程中所支付的各項費用，包括材料的運輸費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費、關(guān)稅等。二、材料采購業(yè)務CompanyLogo采購業(yè)務類型（按價款是否支付分析）：錢貨兩清；賒購；預付款采購。

CompanyLogo計劃成本法與實際成本法1.計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。CompanyLogo2.實際成本法就是按照實際的真實成本核算的方法。3.區(qū)別（1）計劃成本法下，一般設置材料采購、原材料和材料成本差異三個科目。（2）實際成本法下，一般設置原材料和在途物資兩個科目。CompanyLogo1、“在途物資”賬戶：核算企業(yè)外購各種材料的價格和采購費用。2、“原材料”賬戶：核算庫存各種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。賬戶設置CompanyLogo3、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金和存放在銀行的款項的收、付、存情況。4、“應付賬款/應付票據(jù)”賬戶：核算企業(yè)因采購材料等應付給供應單位的款項。5、“預付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料而預先支付給供應等單位的款項。CompanyLogo發(fā)出材料的實際成本原材料借貸余：驗收入庫材料的實際成本余：結(jié)存材料實際成本

按材料的保管地點、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬CompanyLogo負債類賬戶貸借余：企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期償還的票款余：企業(yè)尚未到期的應付票據(jù)應付票據(jù)應付賬款負債類賬戶貸借余：企業(yè)應付給供應單位的款項企業(yè)已向供應單位償還的款項余：企業(yè)尚未歸還的應付賬款CompanyLogo1.××年12月15日,永安企業(yè)從大華工廠購入A材料1000千克，并收到大華工廠開出的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：價款20000元，增值稅額3400元，合計23400元；購入材料的運雜費2000元。上述款項共計25400元以轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已運達企業(yè)并驗收入庫。

借：原材料——A材料22000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款25400

【例題】CompanyLogo2.××年12月16日,永安企業(yè)分別從新華公司和紅星公司購入B材料共600千克。其中從新華公司購入100千克，價款10000元，增值稅額1700元；從紅星公司購入500千克，價款50000元，增值稅額8500元。全部價款共計70200元，尚未支付。材料已運達企業(yè)并驗收入庫。

借：原材料——B材料60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200貸：應付賬款——新華公司11700

——紅星公司58500

CompanyLogo3.××年12月17日,永安企業(yè)從前進工廠購入A、C兩種材料，前進工廠代墊的運雜費3600元。全部款項共計85500元，永安企業(yè)以開出并承兌的商業(yè)匯票來支付，兩種材料均已驗收入庫（材料的運雜費按材料的重量比例分配計入材料成本）。A、C兩種材料的買價和增值稅如下表。材料數(shù)量（kg）金額稅款合計A材料C材料200040003000040000510068003510046800總計700001190081900CompanyLogo共同（間接）費用的分配第一步：確定共同費用額；第二步：確定分配標準；第三步：計算分配率；分配率=共同費用額/各個分配對象的分配標準的數(shù)量之和第四步：計算分配額分配額=分配率*各該分配對象的分配標準數(shù)量CompanyLogo

材料的運雜費按材料的重量比例進行分配：

A材料應分配的運雜費＝A材料的重量×費用分配率＝2000×0.6＝1200（元）費用分配率＝運雜費材料重量標準＝36002000+4000＝0.6(元/千克）B材料應分配的運雜費＝3600-1200＝2400（元）CompanyLogo借：原材料——A材料31200

——C材料42400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11900貸：應付票據(jù)85500CompanyLogo4.2012年8月1日，甲公司購入A材料10噸，每噸1000元，共計10000元，增值稅率17％，計1700元，材料尚未驗收入庫，以銀行存款承付貨款。借：在途物資10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款117008月20日，A材料到貨，已驗收入庫。借：原材料10000貸：在途物資10000CompanyLogo練習：

1、大華公司2012年8月從東方公司購入甲材料50噸，增值稅專用發(fā)票上注明價款5000元，增值稅額850元。另支付相關(guān)運雜費500元?？铐棔何粗Ц?，材料已驗收入庫。CompanyLogo借：原材料——甲材料

5500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850貸：應付賬款

6350CompanyLogo

2、紅星公司2012年12月從東方公司購入乙材料100噸，增值稅專用發(fā)票上注明價款10000元，增值稅額1700元。另支付相關(guān)運雜費2000元?？铐楅_出一張商業(yè)承兌匯票支付，材料尚未入庫。CompanyLogo借：在途物資——乙材料

12000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付票據(jù)

137003、大華公司2012年9月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）從石井公司購入甲材料50噸，增值稅專用發(fā)票上注明：價款5000元，增值稅額850元；乙材料250噸，專用發(fā)票注明，價款10000元，增值稅額1700元。兩種材料共發(fā)生運雜費3000元?？钜迅叮牧弦羊炇杖霂?。

CompanyLogo（1）甲、乙材料分攤運雜費運費分配率＝3000/（50＋250）＝10甲材料運費＝10×50＝500乙材料運費＝10×250＝2500CompanyLogo借：原材料——甲材料

5500

——乙材料

12500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

2550（850＋1700）

貸：銀行存款

20550CompanyLogo（2）從華僑公司購入丙材料50噸，專用發(fā)票注明：價款20000元，增值稅額3400元，運雜費1000元。用銀行存款支付5000元，余款開具一張商業(yè)匯票結(jié)算，材料尚未驗收入庫。

CompanyLogo（2）借：在途物資——丙材料21000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款5000應付票據(jù)19400CompanyLogo（3）丙材料入庫。借：原材料——丙材料21000貸：在途物資——丙材料21000CompanyLogo借：預付賬款30000貸：銀行存款30000（4）以銀行存款30000元向北方公司預付購丁材料CompanyLogo（5）收到北方公司發(fā)來的丁材料并驗收入庫，共計100噸，增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，增值稅額5100元，另支付運雜費3000元。不足款項用銀行存款支付。CompanyLogo借：原材料——丁材料33000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：預付賬款38100借：預付賬款8100

貸：銀行存款8100（5）CompanyLogo合并上述會計分錄：借：原材料——丁材料33000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：預付賬款30000

銀行存款8100CompanyLogo

生產(chǎn)過程是制造業(yè)最具特色的階段。按照馬克思主義的勞動價值學說，這一過程是物化勞動（勞動資料、勞動對象）和活勞動的消耗過程，也是價值的增值過程。第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理CompanyLogo成本與費用材料費用工資費用固定資產(chǎn)折舊費其他費用期間費用管理費用銷售費用財務費用不計入產(chǎn)品成本的費用計入產(chǎn)品成本的費用直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配計入完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本CompanyLogo一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的主要內(nèi)容CompanyLogo直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。一般而言，（1）凡屬于某種產(chǎn)品單獨耗用的直接材料，其價值應直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；（2）凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，則應采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑵鋬r值分配計入各產(chǎn)品的成本中。（一）直接材料費用CompanyLogo（二）直接人工費用

直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資的比例計提的職工福利費。

一般而言，（1）單獨生產(chǎn)某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費，應直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；（2）而同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費，則應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后再計入各產(chǎn)品的成本中。CompanyLogo（三）制造費用

制造費用，即間接費用，是指應計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的，但在其發(fā)生時而不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有關(guān)間接費用。制造費用是間接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的。

主要包括生產(chǎn)部門人員的工資及福利費、車間折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。CompanyLogo主要核算內(nèi)容

領(lǐng)用原材料計算工資、福利費計提折舊支付其他各種費用分配制造費用計算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

CompanyLogo二、會計賬戶的設置CompanyLogo

（1）設置“生產(chǎn)成本”賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。

CompanyLogo成本類賬戶生產(chǎn)成本借貸生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

明細賬：按產(chǎn)品品種、類別設置CompanyLogo（2）設置“應付職工薪酬”賬戶。核算企業(yè)應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。CompanyLogo負債類賬戶按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。應付職工薪酬借貸余：企業(yè)月末計算出來的本月應付職工工資總額實際支付給職工的工資數(shù)余：應付而未付的工資薪酬數(shù)福利費的支用數(shù)企業(yè)按職工總額的一定比例計提的福利費CompanyLogo（3）設置“制造費用”賬戶，用以歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本的各項間接費用。（如制造部門管理人員工資、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、水電費等）CompanyLogo制造費用成本類賬戶借貸實際發(fā)生的各項制造費用登記經(jīng)過分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費用CompanyLogo（4）設置“累計折舊”賬戶。用以核算固定資產(chǎn)價值的減少或損耗。CompanyLogo固定資產(chǎn)折舊1.折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值CompanyLogo影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍（一）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素1.固定資產(chǎn)原值2.預計使用年限3.預計凈殘值4.固定資產(chǎn)減值準備CompanyLogo固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)應當按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。CompanyLogo融資租入的固定資產(chǎn)，應采用與自有應計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊。CompanyLogo固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。CompanyLogo固定資產(chǎn)折舊的計算

年限平均法（直線法）年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）/預計使用年限＝固定資產(chǎn)原值×（1－預計凈殘值率）/預計使用年限月折舊額＝年折舊額/12例：某固定資產(chǎn)價值100萬，預計凈殘值率為5%，預計使用年限10年，用年限平均法計提折舊，則每年計提折舊：（1000000-1000000×5%）/10=95000（元）每月計提折舊=95000/12=7916.67（元）CompanyLogo(二）工作量法工作量法是以固定資產(chǎn)預計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用這種折舊方法，各期折舊額的大小隨工作量的變動而成正比例變動。工作量可以是汽車的總行駛里程，也可以是機器設備的總工作臺班，總工作小時等。CompanyLogo計算公式如下：單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）/預計總工作量＝固定資產(chǎn)原值×（1-預計凈殘值率）/預計總工作量月折舊額＝某項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額CompanyLogo【例】某公司一臺機器設備的原始價值為160000元，預計可工作40000小時，預計凈殘值率為5%。該設備本月的工作小時數(shù)為550小時，則該臺設備本月應提折舊的計算如下：每工作小時折舊額＝160000×（1-5%）/40000＝3.8（元）本月折舊額＝550×3.8＝2090（元）CompanyLogo(三）加速折舊法加速折舊法是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度。 加速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。CompanyLogo1．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：年折舊率＝2/預計使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值（沒有扣除預計凈殘值）×月折舊率CompanyLogo由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，所以必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到其預計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產(chǎn)，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。CompanyLogo【例】甲公司某設備原價為70萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司對該設備采用雙倍余額遞減法計提折舊。假設甲公司沒有對該設備計提減值準備，則甲公司每年折舊額的計算如下：

CompanyLogo年折舊率＝（2/5）×100%＝40%

第一年應提的折舊額＝70×40%＝28（萬元） 第二年應提的折舊額＝（70-28）×40%＝16.8（萬元） 第三年應提的折舊額＝（70-28-16.8）×40%＝10.08（萬元） 從第四年起改按平均年限法計提折舊，計算如下:

第四/五年應提的折舊額＝（70-28-16.8-10.08-70×5%）/2＝5.81（萬元）。CompanyLogo2.年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命年數(shù)總和為分母的逐年遞減的分數(shù)，計算每年的折舊額。其計算公式如下：年折舊率＝×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率CompanyLogo【例】沿用上題，采用年數(shù)總和法計算各年的折舊額如表6-1所示年份 尚可用年限 原價-凈殘值年折舊率每年折舊額 累計折舊第一年 5 665000 5／15 221667 221667第二年 4 665000 4／15 177333 399000第三年 3 665000 3／15 133000 532000第四年 2 665000 2／15 88667 620667第五年 1 665000 1／15 44333 665000CompanyLogo3.計提折舊的賬務處理累計折舊因減少固定資產(chǎn)而相應轉(zhuǎn)銷的折舊計提折舊現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊屬于“資產(chǎn)類”賬戶（反映的經(jīng)濟內(nèi)容與資產(chǎn)相關(guān)）是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，增加記貸方，減少記在借方

CompanyLogo固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。借：制造費用管理費用銷售費用貸：累計折舊（車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊—不論是生產(chǎn)用還是車間管理用）（行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）（銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）CompanyLogo（5）設置“庫存商品”賬戶。核算經(jīng)過生產(chǎn)活動已完工入庫的處于可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品。CompanyLogo庫存商品資產(chǎn)類賬戶貸借余：登記已完工并驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本出庫產(chǎn)品的實際成本余：企業(yè)庫存商品的實際成本該賬戶應按產(chǎn)成品的品種和規(guī)格設置明細賬CompanyLogo累計折舊應付職工薪酬原材料銀行存款等生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本完工入庫產(chǎn)品成本本期發(fā)生：直接材料直接人工制造費用期末在產(chǎn)品成本制造費用實際發(fā)生的各項制造費用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本銷售等出庫產(chǎn)品的成本CompanyLogo【例題】

2012年12月31日，紅星公司經(jīng)匯總計算，本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料共計80000元，其中A材料20000元全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，B材料60000元全部用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。（一）直接材料費的歸總和核算CompanyLogo借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20000

——乙產(chǎn)品60000貸：原材料——A材料20000

——B材料60000CompanyLogo【例題】2012年12月31日，紅星公司經(jīng)匯總計算，本月應付生產(chǎn)工人工資共計60000元。其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資20000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資40000元。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20000

——乙產(chǎn)品40000貸：應付職工薪酬——工資60000（二）直接人工費的歸總和核算CompanyLogo【例題】

2012年1月3日，紅星公司通過銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放職工工資。借：應付職工薪酬——工資60000貸：銀行存款60000CompanyLogo【例題】2012年12月31日，紅星公司按上述工資總額的一定比例提取職工福利費。其中，甲產(chǎn)品工人的福利費為2800，乙產(chǎn)品工人的福利費為5600.

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2800

——乙產(chǎn)品5600貸：應付職工薪酬——職工福利8400CompanyLogo三、制造費用的歸總和分配【例題】

2012年12月31日，紅星公司車間管理耗用倉庫C材料300千克，價值3000元。借：制造費用3000貸：原材料——C材料3000CompanyLogo【例題】

2012年12月31日，紅星公司以銀行存款支付車間辦公費960元、水電費1000元、勞動保險費1200元，共計3160元。借：制造費用3160貸：銀行存款3160CompanyLogo

【例題】

2012年12月31日，紅星公司本月生產(chǎn)車間租入機器設備一臺，租期半年，每月租金2000元。借：制造費用2000貸：銀行存款2000CompanyLogo【例題】

2012年12月31日，紅星公司經(jīng)計算，本月應付車間管理人員工資6000元。借：制造費用6000貸：應付職工薪酬——工資6000CompanyLogo【例題】2012年12月31日，紅星公司按上述車間管理人員工資總額的14%提取職工福利費借：制造費用840貸：應付職工薪酬——職工福利840CompanyLogo

折舊費用：生產(chǎn)車間計提計入制造費用管理部門計提計入管理費用銷售部門計提計入銷售費用修理費用：生產(chǎn)車間和廠部計入管理費用銷售部門計入銷售費用

知識點CompanyLogo【例題】2012年12月31日，紅星公司匯總本期制造費用，在甲、乙產(chǎn)品中分配，分配標準為產(chǎn)品機器工時，其中甲產(chǎn)品機器工時為100工時，乙產(chǎn)品機器工時為150工時。CompanyLogo總計制造費用為3000+3160+2000+6000+840+10000=25000分配率=25000/(100+150)=100（元/工時）甲產(chǎn)品應分配100*100=10000（元）乙產(chǎn)品應分配150*100=15000（元）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10000

——乙產(chǎn)品15000貸：制造費用25000CompanyLogo折舊業(yè)務【例題】

2012年12月31日，紅星公司計提本期車間使用的房屋、機器設備等固定資產(chǎn)的折舊10000元。借：制造費用10000貸：累計折舊10000CompanyLogo四、完工產(chǎn)品入庫的會計處理【例題】2012年12月31日，紅星公司本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，全部完工并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。注：企業(yè)在期末只需結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫的產(chǎn)品的成本。CompanyLogo甲產(chǎn)品實際總成本：直接材料費用20000+直接人工（包含工資和福利）22800+分攤的制造費用10000=52800（元）乙產(chǎn)品實際總成本：直接材料費用60000+直接人工（包含工資和福利）45600+分攤的制造費用15000=120600（元）CompanyLogo借：庫存商品——甲產(chǎn)品52800

——乙產(chǎn)品120600貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品52800

——乙產(chǎn)品120600CompanyLogo1.采購人員李云預借差旅費3000元。2.李云采購歸來，報銷差旅費2500元，收回剩余現(xiàn)金500.凌云公司2012年10月發(fā)生以下業(yè)務CompanyLogo1、采購人員的差旅費計入管理費用，不計入采購成本

2、借款時的分錄借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金

3、報銷時的分錄借：管理費用（實際報銷的金額）

庫存現(xiàn)金（收回的剩余款項）貸：其他應收款

如果采購人員沒有預借差旅費而直接報銷時借：管理費用

貸：庫存現(xiàn)金

補充：采購人員差旅費的處理CompanyLogo1.借：其他應收款3000貸：庫存現(xiàn)金30002.借：管理費用2500庫存現(xiàn)金500貸：其他應收款3000CompanyLogo3.凌云公司采購A、B兩種材料驗收入庫，A材料5000kg，貨款共計5000元，增值稅進項稅額850元，B材料5000kg，貨款共計10000元，增值稅進項稅額1700元。CompanyLogo4.A材料領(lǐng)用情況：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用1000kg,生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用1500kg,車間一般管理耗用100kg，行政管理領(lǐng)用200kg.A材料單價1元/kg.B材料領(lǐng)用情況：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用2000kg,生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用2500kg,車間一般管理耗用200kg，行政管理領(lǐng)用200kg.B材料單價2元/kg.發(fā)料憑證匯總表材料名稱領(lǐng)用部門合計生產(chǎn)成本制造費用管理費用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A材料B材料100040001500500010040020040028009800合計5000650050060012600CompanyLogo借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5000

——乙產(chǎn)品6500制造費用500管理費用600貸：原材料——A材料2800

——B材料9800CompanyLogo5.計提本月職工工資30000元。其中：生產(chǎn)工人工資20000元（甲、乙產(chǎn)品各10000元），車間管理人員工資6000元，行政管理人員工資4000元。

CompanyLogo工資費用分配匯總表車間、部門應分配金額甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人10000乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人10000車間管理人員6000行政管理人員4000合計30000CompanyLogo借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10000

——乙產(chǎn)品10000制造費用6000管理費用4000貸：應付職工薪酬——工資30000CompanyLogo6.按工資總額的14%計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1400

——乙產(chǎn)品1400制造費用840管理費用560貸：應付職工薪酬——職工福利4200CompanyLogo7.從銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放職工工資。借：應付職工薪酬——工資30000

貸：銀行存款30000CompanyLogo8.用銀行存款支付10月份車間生產(chǎn)設備維修費1000元借：管理費用1000貸：銀行存款1000CompanyLogo9.計提本月固定資產(chǎn)折舊費5000元。其中：車間管理部門3000元，行政管理單位2000元。借：制造費用3000管理費用2000貸：累計折舊5000CompanyLogo10.月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用（假設按生產(chǎn)工時進行分配，甲、乙各自的生產(chǎn)工時均為100工時）。歸總本月制造費用總額：500＋6000＋840＋3000＝10340借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5170

——乙產(chǎn)品5170貸：制造費用10340

CompanyLogo11.若本月投產(chǎn)的甲產(chǎn)品100件、乙產(chǎn)品200件全部完工并驗收入庫。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

CompanyLogo產(chǎn)品成本計算單

項目直接材料費直接人工費制造費用合計甲產(chǎn)品本月發(fā)生費用500011400517021570乙產(chǎn)品本月發(fā)生費用650011400517023070CompanyLogo完工產(chǎn)品匯總表借：庫存商品——甲產(chǎn)品21570

——乙產(chǎn)品23070貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品21570

——乙產(chǎn)品23070CompanyLogo練習-多選產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括的內(nèi)容有(

)。A.為制造產(chǎn)品而發(fā)生的材料費用B.為制造產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用C.為制造產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊費用D.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)維修費用答案：ABCCompanyLogo下列關(guān)于“生產(chǎn)成本”科目的表述中正確的是（）A.“生產(chǎn)成本”科目期末肯定無余額B.“生產(chǎn)成本”科目期末若有余額，肯定在借方C.“生產(chǎn)成本”科目余額表示已完工產(chǎn)品的成本D.“生產(chǎn)成本”科目余額表示本期發(fā)生的生產(chǎn)費用的總額答案：B練習-單選CompanyLogo下列各項中屬于制造費用的有（）。A.生產(chǎn)工人的工資及福利費B.車間管理人員的工資C.企業(yè)行政管理部門房屋折舊費D.生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的機器設備折舊費練習-多選答案：BDCompanyLogo企業(yè)發(fā)生的間接費用應先在“制造費用”賬戶歸集，期末再按一定的標準和方法分配記入（）賬戶。A.管理費用B.生產(chǎn)成本C.庫存商品D.本年利潤答案：B練習-單選CompanyLogo以下關(guān)于“累計折舊”賬戶說法正確的是（）。A.累計折舊屬于資產(chǎn)類科目B.該賬戶借方方登記企業(yè)每期期末計提的固定資產(chǎn)折舊，貸方登記固定資產(chǎn)折舊的減少 C.累計折舊期末余額在貸方，表示現(xiàn)有的固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額D.將“固定資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額減去“累計折舊”賬戶的期末貸方余額，即為固定資產(chǎn)凈值練習-多選答案：ACDCompanyLogo企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，與“累計折舊”賬戶相對應的賬戶可能是()。A.制造費用B.管理費用C.庫存現(xiàn)金D.銀行存款練習-多選答案：ABCompanyLogo制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品完工時，將完工入庫的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入（）。A制造費用B固定資產(chǎn)C主營業(yè)務成本D庫存商品練習-單選答案：DCompanyLogo一、產(chǎn)品銷售過程核算的主要內(nèi)容

1、收入的確認及增值稅銷項稅額的計算。2、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。3、銷售費用：包括運輸費、包裝費、廣告費、業(yè)務招待費及專設銷售機構(gòu)的費用。4、計算營業(yè)稅金及附加。主要包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。

第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的核算CompanyLogo

(一)收入的概念

收入是企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

其中，日常活動指銷售產(chǎn)品、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。

CompanyLogo（二）收入的基本特征：收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或二者兼而有之。CompanyLogo收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項。

按日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。CompanyLogo（三）收入的確認原則（以下4個缺一不可）

1.商品所有權(quán)上的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方；2.對所售商品不保留繼續(xù)管理權(quán)和沒有對其實施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能可靠計量。二、應設置的有關(guān)賬戶1、設置“主營業(yè)務收入”賬戶；賬戶的性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)銷售商品和提供勞務所實現(xiàn)的收入的賬戶。貸方登記：企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入即主營業(yè)務收入的增加。借方登記：發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末應沒有余額。2、設置“主營業(yè)務成本”賬戶；賬戶的性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)銷售商品和提供勞務所實現(xiàn)的銷貨成本的賬戶。借方登記：從庫存商品賬戶轉(zhuǎn)入的已銷成本。貸方登記：發(fā)生銷售退回減少以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末應沒有余額。3、同時可設置“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”賬戶。4、設置“銷售費用”賬戶；賬戶性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：反映銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。（廣告費、運雜費、裝卸費、展覽費、銷售人員工資及福利、折舊等）借方登記：發(fā)生的費用貸方登記：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額5、設置“營業(yè)稅金及附加”賬戶；賬戶性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：反映銷售商品、提供勞務等要負擔的稅金及附加。（消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費付加等）借方登記：發(fā)生的稅費貸方登記：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額6．設置“應收賬款”賬戶；賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來核算因銷售商品和提供勞務等而應向購貨單位或接受勞務單位收取貨款的結(jié)算情況（結(jié)算債權(quán)）的賬戶。借方登記：應收賬款的增加，包括應收取的價款、稅款和代墊款等。貸方登記：已經(jīng)收回的應收賬款（即應收賬款的減少）。期末余額如在借方，表示尚未收回的應收賬款；7．設置“預收賬款”賬戶；賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預先收取購買單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況。貸方登記：預收購買單位訂貨款的增加，借方登記：銷售實現(xiàn)時沖減的預收貨款。期末余額：如在貸方，表示企業(yè)預收款的結(jié)余額，期末余額如在借方，表示購貨單位應補付給本企業(yè)的款項。7．設置“應交稅費”賬戶；賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)應交納的各種稅金。（消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅和教育費付加、所得稅等）貸方登記：按規(guī)定計算的各種稅金借方登記：已交納的稅金。期末余額：如在貸方，未交稅金余額；如在借方，為多交稅金。CompanyLogo三、有關(guān)賬務處理程序主營業(yè)務收入銷售費用營業(yè)稅金及附加銀行存款應交稅費主營業(yè)務成本庫存商品銀行存款應收賬款實現(xiàn)的收入預收賬款銀行存款預收貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本計算銷售稅金發(fā)生的銷售費用本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)【例題5-19】凌云公司2013年10月發(fā)生下列業(yè)務：

1.10月3日銷售給南方公司甲產(chǎn)品100件，每件售價100元，單位成本為每件80元，增值稅率17%，貨款已通過銀行收訖。確認收入：

借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

CompanyLogo結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本8000貸：庫存商品8000

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2、10月5日銷售給石井公司乙產(chǎn)品200件，每件售價150元，增值稅率17%。假設乙產(chǎn)品每件成本100元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款末收到。CompanyLogo借：應收賬款35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務成本20000貸：庫存商品20000

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3、10月15日銷售給東方公司丙產(chǎn)品100件，每件售價50元，增值稅率17%。假設丙產(chǎn)品每件成本20元，產(chǎn)品已發(fā)出，上月已經(jīng)預收東方公司5000元，余款末收到。CompanyLogo確認收入：借：預收賬款5850貸：主營業(yè)務收入5000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850收到余款850元：借：銀行存款850貸：預收賬款850

CompanyLogo結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本2000貸：庫存商品2000

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4、10月5日，支付給產(chǎn)品展覽費1000元，裝卸費500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：銷售費用1500貸：銀行存款1500CompanyLogo

5、10月20日，核算本月應繳納城市維護建設稅7000元，教育費附加費3000元。借：營業(yè)稅金及附加10000貸：應交稅費——應交城市維護建設稅7000——應交教育費附加3000CompanyLogo

6、11月20日，用銀行存款繳納上月核算應當繳納城市維護建設稅和教育費附加費。借：應交稅費——應交城市維護建設稅7000——應交教育費附加3000貸：銀行存款10000CompanyLogo

7、10月30日銷售給東風公司不需用的原材料100Kg,單價200元，款項未收到。該原材料購入時單價為150元。借：應收賬款23400貸：其他業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

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結(jié)轉(zhuǎn)原材料的的銷售成本。借：其他業(yè)務成本15000貸：原材料15000

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8.10月20日，銷售部門人員張三出差預借差旅費2000。借：其他應收款——張三2000貸：庫存現(xiàn)金2000

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9.11月20日，張三出差回來。實報差旅費1800，余款返還。借：銷售費用1800庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款——張三2000

CompanyLogo一、財務成果

利潤是企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務成果，是收入扣減費用后所剩余的差額，表現(xiàn)為盈利或虧損。第六節(jié)財務成果的核算二、利潤構(gòu)成

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益

其中：

營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本

CompanyLogo利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤的分配：稅后利潤按國家規(guī)定提取盈余公積金；向股東分發(fā)股利等。三、應設置的賬戶1、設置“管理費用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類（費用類）核算內(nèi)容：反映企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種銷售費用。（行政人員工資及福利、辦公費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、折舊等）借方登記：發(fā)生的費用貸方登記：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2、設置“財務費用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類（費用類）核算內(nèi)容：反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的各項費用。（借款利息、金融機構(gòu)手續(xù)費等）借方登記：發(fā)生的費用貸方登記：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額3、設置“所得稅費用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類（費用類）核算內(nèi)容：反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅費用。借方登記：計提的所得稅費用貸方登記：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額4、設置“本年利潤”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類核算內(nèi)容：反映企業(yè)收入與費用對比賬戶（賬結(jié)）借方登記：費用類賬戶本期發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入貸方登記：收入類賬戶本期發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入期末余額：如果在借方：表示虧損如果在貸方：表示利潤年終：再結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。CompanyLogo5、同時設置“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等損益類賬戶；6、設置“利潤分配”賬戶；“盈余公積”賬戶等；CompanyLogo四、有關(guān)賬務處理程序利潤分配本年利潤主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益主營/其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出管理費用財務費用所得稅費用各項成本、費用、損失結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、收益結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤盈余公積應付股利利潤的分配凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的轉(zhuǎn)入未分配的利潤五.利潤核算舉例【例題5-20】2010年10月凌云公司發(fā)生如下業(yè)務。1.向希望工程捐款5000元，款項已通過銀行付訖。借：營業(yè)外支出5000貸：銀行存款5000注意：罰款支出同樣應該作到“營業(yè)外支出”科目。同理，捐贈收入和罰款收入都作到“營業(yè)外收入”科目。CompanyLogo2.原欠南方公司一筆貨款共2000元，因南方公司撤銷而無法歸還。借：應付賬款——南方公司2000貸：營業(yè)外收入2000【例題5-21】某企業(yè)年底有關(guān)賬戶余額如下：主營業(yè)務成本80000主營業(yè)務收入200000營業(yè)稅金主附加20000其他業(yè)務收入50000其他業(yè)務成本30000投資收益25000銷售費用1