審計學(第四章 職業(yè)道德)

2008年9月1第四章注冊會計師職業(yè)道德準則[本章學習目的]理解審計職業(yè)道德的內(nèi)容和含義理解注冊會計師職業(yè)道德基本原則獨立性其他職業(yè)道德要求2023/2/62案例導入：P55—P56小王在會計師事務所工作的遭遇

——反映職業(yè)道德對注冊會計師重要性的一個小故事

2023/2/63職業(yè)道德的含義及其意義職業(yè)道德的含義道德的本質是人的處世原則與價值觀，用于判斷是非對錯職業(yè)道德（professionalethics）是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德在本質上體現(xiàn)著注冊會計師職業(yè)界各成員之間以及每個成員與相應當事人之間的社會經(jīng)濟關系。2023/2/64職業(yè)道德的含義及其意義道德與法律道德與法律是相通的，道德在一定情況下可以形成為法律道德與法律最大的不同在于道德在本質上是不可以強制實施的，而法律反映的則是社會上普遍認為必要或適當?shù)?、可以強制實施的行為?guī)則，法律往往只是最低標準注冊會計師職業(yè)道德基本準則誠信、獨立、客觀、公正專業(yè)勝任能力與應有關注保密職業(yè)行為技術準則2023/2/66注冊會計師職業(yè)道德基本原則誠信

會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，并公正處事、實事求是。當會員認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，會員不應在明知的情況下與其發(fā)生關聯(lián)：（一）含有重大虛假或誤導性陳述；（二）含有草率提供的陳述或信息；（三）遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關聯(lián)，則應當采取措施消除與該信息的關聯(lián)。如果會員針對上述事項出具了恰當?shù)姆菢藴蕡蟾妫瑒t沒有違反本條的規(guī)定。2023/2/67注冊會計師職業(yè)道德基本原則

獨立、客觀

獨立（independent）：自主、不依賴

在不受外界壓力影響和干擾的情況下作出決策實質獨立（independenceinfactorinmind）：獨立的精神狀態(tài)（mentalattitude）形式獨立（independenceinappearanceorperceivedindependence）：在他人看來是獨立的2008年9月8注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則應當保持形式上和實質上獨立

會計師事務所如與客戶可能存在損害獨立性的利害關系→不能接受委托

注冊會計師如與客戶可能存在損害獨立性的利害關系→該注冊會計師應回避注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務；

2023/2/69注冊會計師職業(yè)道德基本原則獨立、客觀客觀（objective）:不帶感情因素和利益傾向性地作出判斷（basejudgmentonfacts，notonemotion）2023/2/610注冊會計師職業(yè)道德基本原則

專業(yè)勝任能力與應有關注專業(yè)勝任能力（professionalcompetence）:具備必要的知識、技能和經(jīng)驗，能勝任所承擔的業(yè)務CPA可能欠缺完成業(yè)務所必需的其他專業(yè)的知識、技能和經(jīng)驗，這種不足可以通過聘請專家得到彌補專門學識實踐經(jīng)驗專門訓練業(yè)務能力（分析、判斷、表達）經(jīng)濟有效2023/2/611專業(yè)勝任能力基本要求不得承辦不能勝任的業(yè)務（拒絕）對助理的工作進行指導、監(jiān)督、檢查接受后續(xù)教育保持應有的職業(yè)謹慎2023/2/612專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：（一）專業(yè)勝任能力的獲取；（二）專業(yè)勝任能力的保持會員應當持續(xù)了解和掌握相關的專業(yè)技術和業(yè)務的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務環(huán)境中能夠勝任工作。2023/2/613注冊會計師職業(yè)道德基本原則專業(yè)勝任能力與應有關注應有的關注（duecare）:勤勉盡責2023/2/614注冊會計師職業(yè)道德基本原則保密（confidentiality）

注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息（通常是指商業(yè)秘密）保密，這一保密責任不因業(yè)務約定的終止而終止注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?/p>

保密義務并不是絕對的，存在著例外情況；CPA不能以保密義務為借口拒絕提供應該提供的信息2023/2/615保密（confidentiality）

會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權；（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（三）會員有義務和權利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：

1.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的質量檢查；

2.答復注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的詢問和調(diào)查；

3.在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；

4.遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。2023/2/616注冊會計師職業(yè)道德基本原則職業(yè)行為（professionalbehavior）會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。這一原則從根本上講是告訴CPA應把自己的個人行為同職業(yè)的形象和聲譽聯(lián)系起來。在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：1、對其能夠提供的服務、擁有的資質以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳；2、對其他會員的工作進行貶低或比較。2023/2/617業(yè)務準則與職業(yè)道德的關系

聯(lián)系業(yè)務準則中包括了對注冊會計師職業(yè)道德的一般要求，目的是為了業(yè)務準則的完整性道德準則中包括了業(yè)務準則的要求，目的是確保準則的執(zhí)行，提高審計工作的質量注冊會計師職業(yè)道德基本原則2023/2/618業(yè)務準則與職業(yè)道德的關系

區(qū)別

道德準則中規(guī)定了注冊會計師提供各種服務時應達到的要求，業(yè)務準則要求提供審計等鑒證業(yè)務服務時必須執(zhí)行道德準則著眼于職業(yè)道德的要求，而業(yè)務準則從技術規(guī)范的角度對注冊會計師的行為提出要求，是一種權威性的專業(yè)標準注冊會計師職業(yè)道德基本原則2023/2/619職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：（一）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；（二）評價已識別威脅的重要程度；（三）采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。職業(yè)道德概念框架適用于會員應對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止會員認為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。2023/2/620職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架內(nèi)涵在評價威脅的重要程度時，會員應當考慮威脅的數(shù)量因素和性質因素。在運用職業(yè)道德概念框架時，如果某些威脅是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除威脅或將其降至可接受水平的情形。如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，會員應當拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務，必要時與客戶解除客戶關系（針對執(zhí)業(yè)會員）或向其雇傭單位提出辭職（針對非執(zhí)業(yè)會員）。會員可能無意中違反了本守則的個別條款，這種非故意行為是否損害對職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性質和重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會員應當迅速予以糾正，并采取必要的防范措施。2023/2/6中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》21職業(yè)道德概念框架威脅及其防范措施對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅1。自身利益威脅。如果經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；2。自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會計師事務所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務的結果做出不恰當評價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當前服務的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅；2023/2/6中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》22職業(yè)道德概念框架威脅及其防范措施對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅3。過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；4。密切關系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產(chǎn)生密切關系威脅；5。外在壓力威脅。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。2023/2/623職業(yè)道德概念框架威脅及其防范措施

防范措施防范措施是指可以消除威脅或將其降至可接受水平的行動或其他措施。防范措施包括下列兩大類：P61（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施；（二）工作環(huán)境中的防范措施。2023/2/624職業(yè)道德概念框架道德沖突的解決在確定如何解決道德沖突時，會員應當考慮下列因素：1、相關事實；2、涉及的道德問題；3、與所涉事項相關的職業(yè)道德基本原則；4、建立的內(nèi)部程序；5、可供選擇的措施。在考慮這些事項后，會員應當確定采取適當?shù)拇胧?，并權衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。2023/2/625職業(yè)道德概念框架如果問題仍無法解決，會員應當向會計師事務所或雇傭單位內(nèi)部的適當人員進行咨詢，尋求幫助解決問題。如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會員還應當確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關職業(yè)團體或法律顧問獲取專業(yè)建議。在考慮所有相關可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應當在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務約定或退出某項特定任務，或完全退出該項業(yè)務，或向所在會計師事務所或者雇傭單位提出辭職。2023/2/626注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生自身利益威脅的情形：1、鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；2、會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費；3、鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關系；4、會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；5、審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商；6、會計師事務所與鑒證業(yè)務相關的或有收費安排；7、在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業(yè)服務的結果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。2023/2/627注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生自我評價威脅的情形包括：1、會計師事務所設計或運行財務系統(tǒng)后，對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；2、會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；3、鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；4、鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠對鑒證對象產(chǎn)生重大影響的職務；5、會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息。2023/2/628注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括：1、會計師事務所推介審計客戶的股份；2、在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。2023/2/629注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生密切關系威脅的情形包括：1、項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關系；2、項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關系，而該員工所處職位能夠對業(yè)務對象產(chǎn)生重大影響；3、客戶的董事或管理層，或所處職位能夠對業(yè)務對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務所的合伙人；4、注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微小；5、會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關聯(lián)。除以上情形外，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，考慮其他可能存在的對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關系。2023/2/630注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：1、會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；2、如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務合同提供給該會計師事務所；3、會計師事務所受到客戶的起訴威脅；4、會計師事務所受到因降低收費而不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力；5、由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力；6、注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升。2023/2/631注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用防范措施注冊會計師用以消除威脅或將其降至可接受的水平的防范措施包括由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施和工作環(huán)境中的防范措施。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷以確定如何更好應對已識別的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，或者終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應當考慮，如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡注冊會計師當時所獲得的所有具體事實和情況后，是否有可能認定通過采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，以保證不違背職業(yè)道德基本原則。

2023/2/632注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業(yè)務層面的防范措施：會計師事務所層面的防范措施主要包括：1、會計師事務所領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；2、會計師事務所領導層倡導鑒證業(yè)務項目組成員維護公眾利益；3、實施和監(jiān)控項目質量控制的政策和程序；4、制定有關政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，應當終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托；5、制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；6、制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系；2023/2/633注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用7、制定有關政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；8、當向鑒證客戶提供非鑒證服務時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；9、制定有關政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務結果產(chǎn)生不當影響；10、及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤柡徒逃?1、指定高級管理人員負責監(jiān)督會計師事務所質量控制系統(tǒng)是否適當運行；12、向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；13、建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；14、公開相關政策和程序，以鼓勵和授權員工向會計師事務所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。2023/2/634注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業(yè)務層面的防范措施。具體業(yè)務層面的防范措施主要包括：1、由未涉及非鑒證服務的注冊會計師復核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；2、由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；3、向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構或其他會員等獨立第三方咨詢；4、與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；5、向客戶治理層披露服務性質和收費金額；6、請其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；7、輪換鑒證業(yè)務項目組高級員工。2023/2/635注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：1、客戶要求由其管理層以外的人員批準聘請某一會計師事務所執(zhí)行業(yè)務；2、客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；3、客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；4、客戶擁有為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督和溝通的治理結構。2023/2/636專業(yè)服務委托

客戶的接受

在接受某一新客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關活動）相關的有問題的事項。對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財務報告實務。孫子兵法“百戰(zhàn)百勝，非善之善者也；不戰(zhàn)而屈人之兵，善之善者也。故上兵伐謀，其次伐交，其次伐兵，下政攻城?！?023/2/637專業(yè)服務委托

客戶的接受

注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時，采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。適當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?、對客戶及其所有者、管理層、負責公司治理或業(yè)務活動部門進行了解；2、獲取客戶對改進公司治理或內(nèi)部控制的承諾。不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系。2023/2/638專業(yè)服務委托

業(yè)務的承接

注冊會計師只應承接能夠勝任的專業(yè)服務。例如，如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅。注冊會計師應當評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施可能包括：1、適當了解客戶的業(yè)務性質和經(jīng)營的復雜性、專業(yè)服務的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質和范圍；2、了解相關行業(yè)和業(yè)務對象；3、熟悉相關監(jiān)管或報告的要求；2023/2/639專業(yè)服務委托

4、分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；5、必要時利用專家的工作；6、就執(zhí)行業(yè)務的時間要求與客戶達成一致；7、遵循質量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務。如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會計師應當考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準則等因素，以確定對專家的依賴是否可靠。注冊會計師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。2023/2/640專業(yè)服務委托

專業(yè)服務委托的變更

如果應邀或考慮以投標的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務，注冊會計師應當確定是否存在不能承接該項業(yè)務的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會計師不了解所有相關事實就承接業(yè)務，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。注冊會計師應當評價威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務性質，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實該項變更相關的事實和情況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務是否適當。注冊會計師應當注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實真相，可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧。

2023/2/641專業(yè)服務委托

專業(yè)服務委托的變更

在承接業(yè)務時，注冊會計師應當在必要時采取防范措施，以消除威脅或將其降至可接受水平?？赡懿扇〉姆婪洞胧┲饕ǎ?、當進行業(yè)務投標時，應當在投標書中明確表明承接業(yè)務前與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應接受委托的專業(yè)或其他理由；2、要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務承接決策的相關事實或情況；3、從其他來源獲取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除威脅或將其降至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕承接業(yè)務，除非從其他途徑獲取的相關事實令人滿意。2023/2/642專業(yè)服務委托

專業(yè)服務委托的變更

注冊會計師可能被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附加的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括將擬承擔的工作告知現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當執(zhí)行該項工作所需要的相關信息。在未經(jīng)客戶特別授權的情況下，現(xiàn)任注冊會計師不應主動提供有關客戶事項的信息。注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應當征得客戶的書面同意。如果不能與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通，注冊會計師應當盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或對高級管理人員、治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在威脅的信息。2023/2/643利益沖突

利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的情形：如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。在接受或保持客戶關系或承接具體業(yè)務之前，注冊會計師應當評價其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商業(yè)利益或關系。2023/2/644利益沖突防范措施：1、如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務；2、如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務；3、如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務。2023/2/645利益沖突4、委派不同的項目組；5、實施防止未經(jīng)授權接觸信息的程序（例如，嚴格隔離各項目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；6、向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引；7、要求會計師事務所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；8、由未參與客戶業(yè)務的高級職員定期復核防范措施的運用情況。2023/2/646利益沖突如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，且采取防范措施不能消除該威脅或將其降至可接受水平，注冊會計師應當拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務合約。如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務的要求，注冊會計師應當停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務。2023/2/647客戶尋求第二次意見

某公司或實體不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該公司或實體要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見?？赡軐β殬I(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的例子：如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得的相同事實，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或實體提出該項要求的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關的所有事實及假設。2023/2/648客戶尋求第二次意見

如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：1、征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通；2、在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；3、向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復印件。如果要求提供第二次意見的公司或實體不允許與現(xiàn)任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況的基礎上確定是否提供第二次意見。2023/2/649收費及其他類型的報酬

在專業(yè)服務的談判中，注冊會計師可以以其認為適當?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于報價水平和所提供服務等因素。注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：1、讓客戶了解業(yè)務約定條款，特別是確定收費的基礎及在此報價內(nèi)所能提供的服務；2、安排恰當?shù)臅r間和合格的員工執(zhí)行任務。2023/2/650收費及其他類型的報酬或有收費可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：1、業(yè)務的性質；2、可能的收費金額區(qū)間；3、確定收費的基礎；4、是否由獨立第三方復核業(yè)務處理的結果。注冊會計師應當評價或有收費產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：1、與客戶以書面方式預先約定確定報酬的基礎；2、向預期使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及確定報酬的基礎；3、實施質量控制政策和程序；4、由客觀的第三方復核注冊會計師所執(zhí)行的工作。2023/2/651收費及其他類型的報酬如果注冊會計師接受與客戶相關的介紹費或傭金，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平。注冊會計師不應向客戶或其他第三方收取介紹費或傭金。如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平。注冊會計師不應向客戶或其他第三方支付介紹費。2023/2/652專業(yè)服務營銷如果注冊會計師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)務，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊會計師不應通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務。注冊會計師在營銷專業(yè)服務時不應有損職業(yè)聲譽。注冊會計師應當誠實、實事求是，不應出現(xiàn)下列行為：1、對提供的服務、擁有的資質或具備的經(jīng)驗夸大宣傳；2、通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計師。2023/2/653禮品和招待

注冊會計師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。2023/2/654禮品和招待

威脅存在與否及其重要程度取決于這種行為的性質、價值和意圖。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有具體事實和情況后，認為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。在這種情況下，注冊會計師可以認為接受該項禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。注冊會計師應當考慮評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。如果采取防范措施不能消除威脅或將其降至可接受水平，注冊會計師應當拒絕接受禮品或招待。2023/2/655保管客戶資產(chǎn)

除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應當拒絕承擔保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責任。如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應當履行與此有關的附加法律義務。持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。2023/2/656保管客戶資產(chǎn)

注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時，應當：1、將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務所的資產(chǎn)分開保管；2、僅按照預定用途使用這些資產(chǎn)；3、隨時準備向相關人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；4、遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務相關的法律法規(guī)。注冊會計師還應當注意與受托管理資產(chǎn)相關聯(lián)對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅，例如，該資產(chǎn)來源于諸如洗錢等非法活動。在實施有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務時，注冊會計師應當對資產(chǎn)的來源作適當調(diào)查，并考慮其應履行的法律義務，或考慮征詢法律意見。2023/2/657針對所有服務的客觀性要求

在提供專業(yè)服務時，注冊會計師應當確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關系，是否對客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，家庭關系、密切的個人關系或商業(yè)關系，可能對客觀性產(chǎn)生密切關系威脅。在提供鑒證業(yè)務時，注冊會計師應當從實質上和形式上獨立于鑒證客戶，以能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當影響的結論。注冊會計師應當評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。2023/2/658針對所有服務的客觀性要求

防范措施可能包括：1、退出項目組；2、實施督導程序；3、終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系；4、與會計師事務所內(nèi)部高級管理層討論該事項；5、與客戶治理層討論該事項。如果防范措施不能消除威脅或將其降至可接受水平，注冊會計師應當拒絕接受業(yè)務委托或解除業(yè)務約定。2023/2/659練習中天恒信會計師事務為擴大影響，采取了如下宣傳措施；一是在當?shù)啬惩韴蟀l(fā)布了廣告：二是招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務收入的5%提成。廣告其大致內(nèi)容為：“該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹向多年來支持該所工作的有關政府機構和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為上市公司和其他客戶提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等一流的專業(yè)服務?！痹搹V告內(nèi)容客觀、真實。2023/2/660事務所同時還通過電視臺邀請所長作了有關上市公司財務會計問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為中天恒信事務所所長，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)中天恒信事務所審計后成功上市的實例。一天，P公司經(jīng)理助理前來商談委托審計事宜，事務所考慮到注冊會計師B是P公司的財務顧問，注冊會計師B與P公司交往時間也較長，財務報表應值得信賴，考慮到收費比較可觀，中天恒信會計師事務所答應承接該業(yè)務，并簽定了業(yè)務約定書，約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計報告日一次付清。事務所進行宣傳后，業(yè)務明顯增加，考慮到事務所業(yè)務較多，事務所決定，P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作，但由注冊會計師B任項目經(jīng)理，同時聘請十名中南財經(jīng)大學注冊會計師方向的研究生協(xié)助工作。2023/2/661根據(jù)上述資料，下列各事項是否違背了職業(yè)道德的相關規(guī)定，回答“違反”或“不違反”，并說明理由。①在當?shù)啬惩韴蟀l(fā)布了廣告。②招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務收入的5%提成。③該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英。④該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。⑤該廣告內(nèi)容真實。⑥事務所同時還通過電視臺邀請所長作了專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為中天恒信事務所所長，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)中天恒信事務所審計后成功上市的實例。⑦注冊會計師B任項目經(jīng)理。⑧并約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計報告日一次付清。⑨P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作。

2023/2/662答案:①違反，會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。②違反，會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務。③違反，宣傳中不得含有自我標榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了《職業(yè)道德基本準則》和《指導意見》中的相關規(guī)定。④違反，會計師事務所和注冊會計師不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；同時宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機構或利用利誘招攬業(yè)務之嫌。⑤違反，注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面。內(nèi)容真實的宣傳也是不可以的。2023/2/663答案:⑥違反，當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高了自己及其會計師事務所的能力。⑦違反，注冊會計師B擔任項目經(jīng)理，違反會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。⑧違反，在確定收費時，會計師事務所應當考慮，專業(yè)服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間、提供專業(yè)服務所需承擔的責任等因素以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值，不應以鑒證工作結果或服務成果作為收費標準。審計費用約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計報告時一次付清，可能會影響審計的獨立性。⑨違反，會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。

2023/2/664思考題資料：甲乙兩位攻讀審計學的學生進行學術討論。甲宣稱：審計人員是領取了注冊會計師證書的專家，并獨立地對會計報表的合法性、公允性發(fā)表專家意見，為保持執(zhí)行一切審計工作時的客觀公正立場，會計師和委托單位的主管人員之間不宜交往過密。會計師要有禮貌，處處保持慎重和尊嚴，公余時間若會計師與委托人忙于社交應酬，一旦發(fā)現(xiàn)不健全的內(nèi)部制度、重大錯報漏報和詐欺證據(jù)時，就很難堅持獨立的立場和客觀態(tài)度。乙則不以為然，他認為甲兄的觀點已落伍50年，會計師和委托人同為有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任務，同吃幾頓飯，跳幾次舞，不會使會計師失去獨立性，而且可消除一些誤解，并加速工作的完成，甚至還可介紹一些新的客戶給事務所。我認為甲兄的觀點，實質上是告訴人們怎樣斷絕朋友和丟掉客戶。當然我也承認現(xiàn)在女性會計師頗多，婦女擔任企業(yè)主管的也大有人在，如果會計師和委托人之間關系過于親密隨便，或許會發(fā)生很微妙且復雜的事情，以至損害審計的獨立性。要求：試評述甲乙二位關于獨立性相互對立的見解。2023/2/665思考題資料：ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2005年度會計報表審計業(yè)務，并于2005年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計師事務所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。（2）在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（3）ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。2023/2/666

（4）V公司ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。（5）前任注冊會計師V公司2004年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。（6）V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。

要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。

案例分析1、指出下列事項中注冊會計師為保持獨立性是否應該回避，為什么？注冊會計師所在的會計師事務所還能否承擔此業(yè)務？應該注意是什么？假定以下事項互不相關。（1）注冊會計師鄭某的女兒是ABC公司的總經(jīng)理，ABC公司2008年曾為XYZ公司貨款1000萬元擔保，XYZ公司聘請鄭某審計其2008年度財務報表。（2）注冊會計師鄭某的妻子擁有XYZ公司超過5％的股權，XYZ公司聘請審計其2008年度的財務報表。（3）注冊會計師鄭某曾擔任過XYZ公司的財務總監(jiān)，離任一年后XYZ公司聘請他審計其2008年度的財務報表。（4）XYZ公司聘請注冊會計師鄭某審計其2008年度的財務報表，XYZ公司是一家股份制商業(yè)銀行，曾長期為鄭某的父親擔任董事長的公司提供貨款業(yè)務。（5）注冊會計師鄭某已經(jīng)擔任XYZ公司年度財務報表審計業(yè)務的項目經(jīng)理5年了，2008年XYZ公司仍聘請鄭某審計其財務報表。（6）XYZ公司聘請注冊會計師鄭某審計其2008年度的財務報表，鄭某擁有其子公司發(fā)行的公司債券?！敬鸢浮浚?）事項1中，注冊會計師鄭某與XYZ公司存在直接利益關系，影響獨立性，應當回避。但鄭某所在的會計師事務所還可以承擔此業(yè)務，會計師事務所可以委派其他具有勝任能力的注冊會計師審計公司年度財務報表，并注意消除對此業(yè)務影響。（2）事項2中，注冊會計師鄭某與XYZ公司存在直接利益關系，影響獨立性，應當回避。但鄭某所在的會計師事務所還可以承擔此業(yè)務，會計師事務所可以委派其他具有勝任能力的注冊會計師審計XYZ公司2008年度財務報表，并注意消除鄭某對此業(yè)務的影響。（3）事項3中，注冊會計師鄭某曾擔任過XYZ公司的財務總監(jiān)，影響其獨立性，《指導意見》第三十七條的規(guī)定，會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關鍵管理職務。因此注冊會計師擔任過XYZ公司的財務總監(jiān)，影響其獨立性。但鄭某所在會計師事務所還可以承擔此業(yè)務，會計師事務所可以委派其他具有勝任能力注冊會計師審計XYZ公司年度財務報表，并注意消除鄭某對此業(yè)務的影響。（4）事項4中，XYZ公司給注冊會計師鄭某父親擔任董事長的公司提供貨款業(yè)務，屬于正常的業(yè)務往來，不影響獨立性，注冊會計師鄭某仍然承擔審計XYZ公司2008年度的財務報表。（5）事項5中，注冊會計師鄭某已經(jīng)擔任XYZ公司年度財務報表審計業(yè)務的項目經(jīng)理5年了，與客戶之間的長期聯(lián)系，可能會影響獨立性鄭某最好回避，鄭某所在會計師事務所應該實施定期輪換制度承辦XYZ公司2008年度的財務報表。（6）事項6中，注冊會計師鄭某與XYZ公司存在重大的間接利益關系，影響獨立性，應當回避。但鄭某所在會計師事務所還可以承擔此業(yè)務，會計師事務所可以委派其他具有勝任能力的注冊會計師審計XYZ公司2008年度財務報表，并注意消除鄭某對此業(yè)務的影響。2、2008年10月初，中天恒會計師事務所正在考慮與下列單位簽署審計業(yè)務約定書。請根據(jù)具體情況是否損害獨立性；在有損于獨立性的情況下，如有降低影響獨立性的措施，請予指出。（1）中天恒會計師事務所2007年初以每年50萬元的租價租賃了一幢辦公大樓的一層，并已預付了三年的租金150萬元。為降低費用，事務所決定從2008年起，按市場價格將閑置的房屋轉租給F保險公司。由于租金上并無優(yōu)惠，中天恒事務所決定繼續(xù)接受F公司2008年度財務報表審計業(yè)務。（2）Y銀行是中天恒會計師事務所多年的審計客戶。2008年，為更好地解決雙方職工工作餐問題，中天恒事務所與其相鄰的Y銀行共同出資招聘廚師，組建職工食堂。因為事務所并未從Y銀行收費，決定繼續(xù)接受其2008年度財務報表審計業(yè)務。（3）為防范執(zhí)業(yè)風險，中天恒會計師事務所2008年初從Q保險公司購買了職業(yè)保險，中天恒會計師決定少收該公司2008年審計費用30萬元，Q保險公司則免收該事務所的保費。（4）2008年中期，中天恒會計師事務所首次接受了Z銀行2008年度財務報表審計業(yè)務。為提高Z公司財務人員及中天恒會計師事務所組建的審計小組人員的工作能力，會計師事務所與Z銀行互派業(yè)務骨干到對方單位實習，熟悉對方業(yè)務。（5）中天恒會計師事務所與Q銀行經(jīng)常舉辦職工聯(lián)誼活動，通過這些活動，雙方已有三對員工喜結良緣。【答案】（1）F公司一旦中止租約，會計師事務所將會損失租金收入。說明會計師事務所在F公司存在審計以外的其他直接經(jīng)濟利益，損害獨立性。建議中天恒會計師事務所中止對F公司的房屋租賃業(yè)務或不接受F公司的審計業(yè)務。（2）雙方存在密切的關系，盡管這種關系不是經(jīng)營關系，但這種關系對雙方員工切身利益的影響不亞于經(jīng)營關系，損害獨立性。建議中止職工食堂合作關系或不接受該銀行的審計業(yè)務。（3）會計師事務所在客戶存在審計以外的其他經(jīng)濟利益，損害獨立性。建議會計師事務所按規(guī)定繳納保險費、按規(guī)定收取審計費用。（4）單純的業(yè)務實習不導致自我評價，不損害獨立性；（5）是否影響獨立性取決于三對員工在各自單位的任職情況。如果事務所一方是主要管理人員，其配偶是銀行的主要管理人員或對審計對象有重大、直接影響的員工，則會計師不能接受該銀行的審計業(yè)務；如果事務所一方的是一般人員，只要這些一般人員不參加該項審計業(yè)務，即可排除聯(lián)姻對獨立性的影響。3、指出下列事項中注冊會計師為保持獨立性是否應該回避，為什么？注冊會計師所在的會計師事務所還能否承擔此業(yè)務？應該注意什么？（1）注冊會計師王民的女兒向銀行申請房屋抵押貸款時，按照正常的貸款程序、條件和要求由海通科技公司作為其貸款擔保人貸款，事務所委派王民審計海通科技2008年度的財務報表。（2）注冊會計師王民的妻子擁有海通科技公司超過5%的股權，海通科技公司聘請王民審計其2007年度的財務報表。（3）海通科技公司聘請注冊會計師王民審計其2007年度的財務報表，王民妻子的弟弟擔任海通科技公司的獨立董事。（4）注冊會計師王民曾接受委托為海通科技公司設計內(nèi)部控制制度，海通科技公司聘請王民審計其2007年度的財務報表。（5）注冊會計師王民長期為海通科技公司代理記賬和代編財務報表，海通科技公司聘請王民審計其2007年度的財務報表。（6）海通科技公司聘請注冊會計師王民審計其2007年度的財務報表，海通科技公司是一家股份制商業(yè)銀行，曾長期為王民父親擔任董事長的公司提供貸款業(yè)務。（7）注冊會計師王民已經(jīng)擔任海通科技公司年度財務報表審計業(yè)務的項目經(jīng)理7年了，2007年海通科技公司仍聘請王民擔任項目經(jīng)理審計其財務報表。（8）事務所委派注冊會計師王民審計海通科技公司2007年度的財務報表，王民擁有海通科技公司的子公司發(fā)行的公司債券?！敬鸢浮渴马棧?）中可能不回避，因為鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。事項