出口欠退稅成因分析及解決問題的思路 5200字

出口欠退稅成因分析及解決問題的思路5200字近年來，出口欠退稅形成的隱形財(cái)政赤字，再度成為困擾財(cái)政的一大問題。此類問題過去也曾經(jīng)發(fā)生過。1994年，實(shí)行新稅制的當(dāng)年就出現(xiàn)了出口欠退稅問題，當(dāng)時采取了兩個措施，一是財(cái)政向銀行借款，解決陳欠;二是接連兩次大幅度降低出口退稅率解決新欠，綜合平均退稅率由16.3%降至8.3%.這兩項(xiàng)措施有效地解決了當(dāng)時的財(cái)政問題。1999年以來，國家為應(yīng)對亞洲金融危機(jī)將綜合平均出口退稅率提高到15%左右之后，又再次出現(xiàn)了大量的欠退稅問題。這表明，上次采取的措施也只是臨時解決了財(cái)政的問題，只是治標(biāo)而未能治本。這就不能不使人從另一個角度去思考，形成出口欠退稅的真正原因究竟是什么《如何才能真正從根子上解決這一問題。本文試圖從現(xiàn)行增值稅分配體制上探究問題的本源和解決問題的方法，僅僅作為一管之見。

一、出口退稅指標(biāo)管理是產(chǎn)生問題的直接原因

要尋找產(chǎn)生出口欠退稅的原因，必須首先分析出口退稅是如何安頓的。在現(xiàn)行出口退稅管理體制下，出口退稅規(guī)模是嚴(yán)格受預(yù)算安頓控制的，而出口退稅的預(yù)算安頓，又是根據(jù)國家開展方案安頓的外貿(mào)出口增長規(guī)模，加上其他一些因素(如調(diào)高出口退稅率等)，通過測算而得出的。因此，出口退稅規(guī)模安頓的是否適宜，主要取決于方案安頓的外貿(mào)出口增長規(guī)模是否適宜，如果這一規(guī)模在安頓上過于保守，就會出現(xiàn)退稅缺口(欠退稅)，反之，就會出現(xiàn)退稅盈余。但是，外貿(mào)出口的實(shí)際增長主要受國際市場的影響，而國際市場的形勢是難以準(zhǔn)確估量的，同時，就主管部門而言，做方案的心理也總是寧愿保守一些，留有余地。因此，外貿(mào)出口規(guī)模的安頓總是不準(zhǔn)確的。

可見，預(yù)算安頓的出口退稅指標(biāo)是按照外貿(mào)增常年度方案算出來的，是個算賬數(shù);而出口退稅那么是一項(xiàng)稅收制度，稅務(wù)部門在具體執(zhí)行這項(xiàng)制度時，是按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行操作的。由于算賬與實(shí)際總是存在差距，從而也導(dǎo)致出口退稅預(yù)算安頓規(guī)?；蛉被蛴?。自1994年實(shí)行新稅制以來，這兩種情況都曾交替出現(xiàn)過。

近幾年，由于外貿(mào)出口連年大幅度超方案增長，使預(yù)算安頓的出口退稅指標(biāo)與實(shí)際發(fā)生的出口應(yīng)退稅數(shù)額發(fā)生較大的差距，導(dǎo)致了大量出口欠退稅款，也由此而產(chǎn)生了財(cái)政隱形赤字。由此可見，納入預(yù)算管理的出口退稅指標(biāo)不太科學(xué)，難以做到完全與實(shí)際相吻合。是一個不切實(shí)際的出口退稅指標(biāo)。

從國際上實(shí)行增值稅的國家來看，對出口產(chǎn)品都是實(shí)行零稅率，但是沒有哪個國家對出口退稅實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算指標(biāo)管理的，都是據(jù)實(shí)退稅。在實(shí)行稅式支出的國家中，有的國家在稅式支出中列有出口退稅工程和金額，但這只是一個參考數(shù)，并不進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，而是實(shí)際發(fā)生多少，稅務(wù)部門就退多少。他們認(rèn)為，出口退稅是一項(xiàng)稅收制度，而稅收是講求公平的，對每一位納稅人都應(yīng)該一視同仁，如果實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，會將一些合乎條件的納稅人排除在外，不僅違反了稅收公平原那么，還會引起一些不必要的法律糾紛。

二、現(xiàn)行增值稅分配體制是產(chǎn)生這一問題的本源

上述分析說明，預(yù)算管理的出口退稅指標(biāo)是造成出口欠退稅問題的直接原因，則，是否可以像國外那樣不用預(yù)算管理的出口退稅指標(biāo)《這需要看出口退稅指標(biāo)是否有存在的條件和必要。

1994年，我國實(shí)行新稅制，將增值稅定為中央與地方共享稅，具體為：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為中央稅，國內(nèi)生產(chǎn)銷售發(fā)生的增值稅75%歸中央，25%歸地方，出口退稅全部由中央負(fù)擔(dān)。此外，還有一個獎勵機(jī)制，即增值稅收入比上年增收的局部，地方除按25%分成之外，還有1：0.3的獎勵分成。

這一分配體制在實(shí)際運(yùn)行時，對國內(nèi)生產(chǎn)銷售發(fā)生的增值稅，按稅收發(fā)生地，國稅機(jī)關(guān)每征收一筆稅款即按上述比例75%劃入中央金庫，25%劃入當(dāng)?shù)氐牡胤浇饚臁?/p>

由此可見，在現(xiàn)行增值稅收入分配體制下，增值稅收入是按毛收入(即未扣除出口退稅等虛收入因素)進(jìn)行分配的，中央財(cái)政每年對國稅局下達(dá)的收入任務(wù)也是按毛收入下達(dá)的，而出口退稅那么全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。

這一分配體制在實(shí)際運(yùn)作下便產(chǎn)生了一些問題：

一是中央財(cái)政在負(fù)擔(dān)了出口退稅之后，實(shí)際得到的國內(nèi)增值稅收入的并缺乏75%，而地方實(shí)際分配的增值稅收入那么大于25%;

二是在地方按增值稅毛收入取得25%的收入之后，中央財(cái)政將出口退稅款再退還給散布于各地的企業(yè)，地方還要從中取得所得稅收入，無異于中央財(cái)政對地方的轉(zhuǎn)移支付，而且是出口越多的地方得到的也就越多;

三是由于增值稅收入是按毛收入分配的，也使得一些與財(cái)政收入增長掛鉤的支出在毛收入的情況下增大，增加了財(cái)政支出的壓力。

所以，在這一分配體制下，對出口退稅如不實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算指標(biāo)管理，將會影響中央財(cái)政的可支配財(cái)力，而且稅款退得越多影響也就越大。這些問題在現(xiàn)行體制下也是難以解決的。因此，為了維護(hù)中央財(cái)政的運(yùn)轉(zhuǎn)，對出口退稅實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算指標(biāo)管理也是不得已而為之。

因此，在現(xiàn)行增值稅分配體制條件下，對出口退稅實(shí)行嚴(yán)格的指標(biāo)管理的方法是必要的，這也是問題的本源所在，也是不能取消出口退稅預(yù)算管理指標(biāo)的原因。分配體制不變，出口退稅就要實(shí)行指標(biāo)管理，只要外貿(mào)出口越方案增長，出口欠退稅就要發(fā)生，財(cái)政也就難以擺脫這一問題的困擾。

三、現(xiàn)行“按虛收入坐地分成〞的增值稅分配體制存在假設(shè)干問題，對經(jīng)濟(jì)、財(cái)政都產(chǎn)生了不利影響，需要進(jìn)行改革

要取消出口退稅預(yù)算指標(biāo)管理，就需要改變現(xiàn)行的增值稅分配體制，則，這一體制是否有進(jìn)行改革的必要。

現(xiàn)行增值稅分配體制是1994年實(shí)行的。這一體制的主要特點(diǎn)是，增值稅收入的取得主要取決于地區(qū)實(shí)現(xiàn)稅收的多寡，也就是說在一個地區(qū)的轄區(qū)內(nèi)，增值稅收入實(shí)現(xiàn)的越多，這個地區(qū)得到的財(cái)政收入也就越多。所以，這個體制的主要特點(diǎn)就是“坐地分成〞。在當(dāng)時，這一體制的運(yùn)行的確起到了調(diào)動地方政府關(guān)懷收入、增加收入的積極性，為解決當(dāng)時財(cái)政收短缺問題起到了積極作用。但是隨著時間的推移和市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷開展，這一體制與市場經(jīng)濟(jì)體制的不適應(yīng)之處也日益顯現(xiàn)出來。

1、使國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控受阻

在這一體制的利益驅(qū)動下，地方政府為了取得更多的財(cái)政收入，不擇伎倆開展本地經(jīng)濟(jì)，或是盲目引進(jìn)技術(shù)含量低的重復(fù)建設(shè);或是違反中央規(guī)定擅自出臺稅收優(yōu)惠政策以及變通政策招商引資;或是實(shí)行區(qū)域封鎖破壞統(tǒng)一的全國大市場(如不準(zhǔn)外地商品進(jìn)入本地市場，或?qū)ν獾厣唐芳邮疹~外的費(fèi)用等等);或是庇護(hù)本地區(qū)的制假、販假、假打真護(hù);或是干涉稅收執(zhí)法搞不公平競爭(如對本地企業(yè)予以稅收返還，或直接干涉稅收執(zhí)法)等等，使國家宏觀調(diào)控失控，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不斷出現(xiàn)問題。盡管近年來國家有關(guān)部門不斷發(fā)出通知整頓經(jīng)濟(jì)秩序，但收效甚微。

2、地區(qū)間收入差別逐漸拉大，導(dǎo)致窮的越窮，富的越富

增值稅是按產(chǎn)品的增值額征稅，產(chǎn)品增值越高，稅收就越多。我國中西部地區(qū)主要是資源產(chǎn)地，東部沿海興旺地區(qū)是工業(yè)區(qū)，產(chǎn)品主要在東部地區(qū)實(shí)現(xiàn)大量的增值，按照增值稅的特性，稅收收入自然向東部轉(zhuǎn)移，加之我國實(shí)行的是兩檔稅率，對資源產(chǎn)品實(shí)行13%的低稅率，對工業(yè)加工品實(shí)行17%的高稅率，更加大了這種財(cái)富的轉(zhuǎn)移程度。自1994年實(shí)行新稅制以來，中西部地區(qū)增值稅收入占全國增值稅收入份額由1994年的42%左右，下降至2022年的35%左右;加之，由中央負(fù)擔(dān)的出口退稅這種變相的轉(zhuǎn)移支付形式使90%左右的退稅款又流向東部地區(qū)，從而使我國地區(qū)間收入差距不斷拉大，窮的越窮，富的越富。

3、現(xiàn)代企業(yè)制度推行困難

由于各地方爭要本地區(qū)的利益，致使一些在財(cái)務(wù)上實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送的跨地區(qū)現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)和現(xiàn)代商業(yè)流通模式難以推行，國家有關(guān)部門經(jīng)常為此類事情協(xié)調(diào)有關(guān)地區(qū)的利益分配問題。

4、長期在這種按毛收入分配增值稅收入的體制下運(yùn)行，對中央財(cái)政是極為不利的特別是在我國參加世貿(mào)組織以后，隨著對外開放程度的不斷擴(kuò)大，外向型經(jīng)濟(jì)迅速擴(kuò)展。如果這種狀況不改變，即使是財(cái)政呈現(xiàn)增加收入態(tài)勢，但其中虛增成份的比重也在不斷擴(kuò)大，一些與財(cái)政收入增長直接掛鉤的支出也隨之增長。收入是虛的，但支出卻是實(shí)的，中央財(cái)政所面臨的支出壓力也會越來越大，財(cái)政可支配的財(cái)政收入將會出現(xiàn)萎縮，用于解決貧困地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度將減弱，財(cái)政赤字也難以消化。如果這一趨勢不斷擴(kuò)大，財(cái)政的信用將會面臨問題。

由此，可以看出，現(xiàn)行增值稅分配體制存在許多問題，背離了市場經(jīng)濟(jì)的要求。而其中最大的弊端就是對增值稅按毛收入下達(dá)收入任務(wù)、按毛收入進(jìn)行分配、按毛收入增加硬性支出，這也是威脅財(cái)政正常運(yùn)行最大的隱患，應(yīng)該予以改革。

四、解決出口欠退稅要有一個正確思路，從本源入手，徹底解決問題既然產(chǎn)生問題的本源已經(jīng)看得很分明了，因此，解決問題不宜再采取1995年和1996年通過降低出口退稅率的措施。

1、有損于政府的形象

雖然目前一些企業(yè)受欠退稅的困擾，存在“寧愿降低一些退稅率，只要盡快兌現(xiàn)退稅款，也比總拖著強(qiáng)〞的想法，但這只能是企業(yè)對解決問題的迫切心情的一種敘述方式，并不是企業(yè)最真實(shí)的想法，不能作為降低退稅率的依據(jù)。對出口產(chǎn)品實(shí)行退稅是一項(xiàng)稅收政策，1995年和1996年為了解決財(cái)政困難，國家將出口退稅率由高調(diào)低，1998年和1999年為了應(yīng)對亞洲金融風(fēng)暴，又將出口退稅率由低調(diào)高，如果再次降低出口退稅率，那怕降低的幅度小于上一次，也會使納稅人感到國家的稅收政策不穩(wěn)，對政府的信任程度將打折扣。上次降低出口退稅率就曾有過一些來自國外商會的反響。

2、會導(dǎo)致出口下降

這是有前車之鑒的。1995年和1996年我國兩次較大幅度降低出口退稅率之后，就出現(xiàn)了出口滑坡的局面，1996年出口增長由上年的23%下降為1.5%.不僅如此，還會使我國出口的含金量大打折扣。這個含金量是指出口產(chǎn)品在國內(nèi)完成加工和增值的程度，一般來講，出口產(chǎn)品在國內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值的程度最大其含金量也就越大。換句話說，出口產(chǎn)品在國內(nèi)加工鏈越長、使用的國產(chǎn)原料越多，其出口的含金量就越高。所以，這個含金量也是體現(xiàn)出口對經(jīng)濟(jì)增長奉獻(xiàn)的一個指標(biāo)。依此來衡量，一般貿(mào)易出口含金量要大于主要使用進(jìn)口保稅原材料的加工貿(mào)易;在加工貿(mào)易中，使用國產(chǎn)原料配件的比例越大的出口含金量就越高，反之就越低。在市場經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)營企業(yè)追求的是利潤最大化，因此，企業(yè)的經(jīng)營方式并非是固定不變的，而是隨著利潤最大化的目標(biāo)在隨時變動，而且出口企業(yè)實(shí)現(xiàn)貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)變并不難。在1995年和1996年降低了出口退稅率水平之后，許多企業(yè)將一般貿(mào)易出口方式轉(zhuǎn)為進(jìn)料加工貿(mào)易方式，將使用國產(chǎn)原材料、零配件，變?yōu)槭褂眠M(jìn)口免稅原材料，使加工貿(mào)易占我國出口總額的比重由降低退稅率前1994年的47%左右一路攀升至1999年的58%左右。直到1999年國家又兩次大幅度調(diào)高出口退稅率之后，加工貿(mào)易占出口總額的比重才開始有所下降，到目前為54.5%，仍未恢復(fù)到原來的水平。同時，加工貿(mào)易出口在國內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值的局部，在國家調(diào)高出口退稅率之后，也由1998年以前的平均23%左右升至目前的34%.如再次出現(xiàn)降低出口退稅率的情況，企業(yè)熟門熟路轉(zhuǎn)變貿(mào)易方式，上述情況還會再次重復(fù)，在程度上可能會更為甚之。而加工貿(mào)易在政策和管理上一直存在許多問題，給正常的經(jīng)濟(jì)秩序帶來許多負(fù)面影響，如果加工貿(mào)易再度非正常膨脹，會引起出口含金量的進(jìn)一步下降，從而導(dǎo)致國內(nèi)生產(chǎn)消費(fèi)銷售下降、企業(yè)效益下降、消費(fèi)市場萎縮，繼而影響就業(yè)、社會穩(wěn)定等一連串的反映。而從降低出口退稅率中獲得好處的那么是境外的企業(yè)。

3、影響外商投資

我國在參加世貿(mào)組織之后，外商投資十分踴躍，一改往年幾乎停滯的局面，連續(xù)兩年增幅超過10%.2022年，外商直接投資占全社會固定資產(chǎn)投資的10%以上、外商投資