2023年標(biāo)準(zhǔn)成本管理

近三年題型題量分析表題型年份分值單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值２023１11120232２2２20２3111２1134第十四章標(biāo)準(zhǔn)成本管理本章屬于一般章節(jié)。本章本章屬于一般章節(jié)。本章重要闡述成本減少與成本控制的區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)成本的分類以及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，各類成本差異的影響因素，成本差異的計算，標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)解決等。本章內(nèi)容相對獨立，重要是本章各節(jié)的互相聯(lián)系以及與第十二章成本計算的聯(lián)系。本章題型，重要涉及客觀題和計算分析題，近三年的考試平均分值為2分左右，2023年應(yīng)重點注意客觀題。第一節(jié)成本控利概述成本控制,是指運(yùn)用以成本會計為主的各種方法,預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用,以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果,并以例外管理原則糾正不利差異,以提高工作效率,實現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。一、成本控制系統(tǒng)的組成一個公司的成本控制系統(tǒng)涉及組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內(nèi)容。(一)組織系統(tǒng)組織是指人們?yōu)榱艘粋€共同目的而從事活動的一種方式。在公司組織中，通常將目的劃分為幾個子目的,并分別指定一個下級單位負(fù)責(zé)完畢。每個子目的可再劃分為更小的目的,并指定更下一級的部門去完畢。一個公司的組織機(jī)構(gòu)可以用管理等級和平均控制跨度來描述。管理等級是最高級的單位和最低檔單位之間的等級,控制跨度是指一個單位所屬下級的數(shù)目。一個公司的組織機(jī)構(gòu)還可以用各級管理等級之間權(quán)力集中和分散的限度來描述。在一個高度集中的組織機(jī)構(gòu)中,權(quán)力集中于較高級別的管理層次，低檔管理人員只擁有很少的決策權(quán)。在一個公司里，權(quán)力很也許在一個職能領(lǐng)域中高度集中,而在其他職能領(lǐng)域則高度分散。一般說來，生產(chǎn)、財務(wù)和人事管理都屬于高度集中的領(lǐng)域。成本控制系統(tǒng)必須與公司組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，即公司預(yù)算是由若干分級的小預(yù)算組成的。每個小預(yù)算代表一個分部、車間、科室或其他單位的財務(wù)計劃。與此有關(guān)的成本控制,如記錄實際數(shù)據(jù)、提出控制報告等，也都是分小單位進(jìn)行的。這些小單位作為責(zé)任中心，必須有十分明確的、由其控制的行為范圍。按其所負(fù)責(zé)任和控制范圍不同，分為成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心是以達(dá)成最低成本為經(jīng)營目的的一個組織單位;利潤中心是以獲取最大凈利潤為目的的一個組織單位;投資中心是以獲得最大投資收益率為經(jīng)營目的的一個組織單位。按公司的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心，是進(jìn)行成本控制的必要前提。（二）信息系統(tǒng)成本控制系統(tǒng)的另一個組成部分是信息系統(tǒng),也就是責(zé)任會計系統(tǒng)。責(zé)任會計系統(tǒng)是公司會計系統(tǒng)的一部分,負(fù)責(zé)計量、傳送和報告成本控制使用的信息。責(zé)任會計系統(tǒng)重要涉及編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和報告業(yè)績?nèi)齻€部分。通常公司分別編制銷售、生產(chǎn)、成本和財務(wù)等預(yù)算。這種預(yù)算重要按生產(chǎn)經(jīng)營的領(lǐng)域來貫徹公司的總體計劃。為了進(jìn)行控制，必須分別考察各個執(zhí)行人的業(yè)績,這就規(guī)定按責(zé)任中心來重編預(yù)算,按責(zé)任中心來貫徹公司的總體計劃。這項工作被稱為責(zé)任預(yù)算，其目的是使各責(zé)任中心的管理人員明確其應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)控制的事項。在實際業(yè)務(wù)開始之前，責(zé)任預(yù)算和其他控制標(biāo)準(zhǔn)要下達(dá)給有關(guān)人員,他們以此控制自己的活動。對實際發(fā)生的成本、取得的收入和利潤,以及占用的資金等,要按責(zé)任中心來匯集和分類。為此,需要在各明細(xì)賬設(shè)立時考慮責(zé)任中心分類的需要,并與預(yù)算的口徑一致。在進(jìn)行核算時,為減少責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁,分派共同費(fèi)用時，應(yīng)按責(zé)任歸屬選擇合理的分派方法。各單位之間互相提供聲品或勞務(wù),要擬定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以利于單獨考核各自的業(yè)績,報告預(yù)算的執(zhí)行情況。在預(yù)算期末要編制業(yè)績報告比較預(yù)算和實際的差異，分析差異的產(chǎn)生因素和責(zé)任歸屬。此外，要實行例外報告制度，對預(yù)算中沒有規(guī)定的事項和超過預(yù)算限額的事項,要及時向適當(dāng)?shù)墓芾砑墑e報告，以便及時作出決策。（三）考核制度考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。考核制度的重要內(nèi)容有:(１)規(guī)定代表責(zé)任中心目的的—般尺度。它因責(zé)任中心的類別而異，也許是銷售額、可控成本、凈利潤或投資收益率。必要時還要擬定若干次級目的的尺度。如市場份額、次品率、占用資金的限額等。（2)規(guī)定責(zé)任中心目的尺度的唯一解釋方法。例如,什么是銷售額，是總銷售額還是扣除折讓和折扣后的銷售凈額。作為考核標(biāo)準(zhǔn),對它們必須事先規(guī)定正式的解釋。(3)規(guī)定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)的計量方法。例如，成本如何分?jǐn)?，互相提供勞?wù)和產(chǎn)品使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，使用歷史成本還是使用重置成本計量等,都應(yīng)作出明確規(guī)定。（４）規(guī)定采用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。例如，使用固定預(yù)算還是彈性預(yù)算，是寬松的預(yù)算還是嚴(yán)格的預(yù)算，編制預(yù)算時使用的各種常數(shù)是多少等。（5)規(guī)定業(yè)績報告的內(nèi)容、時間、具體限度等。(四)獎勵制度獎勵制度是維持控制系統(tǒng)長期有效運(yùn)營的重要因素。人的工作努力限度受業(yè)績評價和獎勵辦法的影響。經(jīng)理人員往往把注意力集中到與業(yè)績評價有關(guān)的工作上面,特別是業(yè)績中可以影響?yīng)剟畹牟糠?。因?獎勵可以激勵人們努力工作。獎勵有貨幣獎勵和非貨幣獎勵兩種形式,如提高、加薪、表揚(yáng)、獎金等。處罰也會影響工作努力限度，處罰是一種負(fù)獎勵。規(guī)定明確的獎勵辦法,讓被考核人明確業(yè)績與獎勵之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績將會得到什么樣的獎勵。恰當(dāng)?shù)莫剟钪贫葘⒁龑?dǎo)人們?nèi)ゼs束自己的行為，盡也許爭取好的業(yè)績。獎勵制度是調(diào)動人們努力工作、以求實現(xiàn)公司總目的的有力手段。二、成本控制的原則雖然各個公司的成本控制系統(tǒng)是不同樣的，但是有效的控制系統(tǒng)仍有一些共同特性，它們是任何公司實行成本控制都應(yīng)遵循的原則，也是有效控制的必要條件。根據(jù)成本控制的長期經(jīng)驗和體會，以及人們對成本形成過程的研究，許多人提出過有效控制成本的原則，但見解并不統(tǒng)一。成本控制的原則可以概括為以下四條：（一）經(jīng)濟(jì)原則經(jīng)濟(jì)原則,是指因推行成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。任何管理工作，和銷售、生產(chǎn)、財務(wù)活動同樣，都要講求經(jīng)濟(jì)效果。為建立某項控制，要花費(fèi)一定的人力或物力,付出一定的代價。這種代價不能太大，不應(yīng)超過建立這項控制所能節(jié)約的成本。通常,增長控制環(huán)節(jié)發(fā)生的成本比較容易計量,而控制的收益比較難以擬定,但不能因此否認(rèn)這條原則。在一般情況下，控制的收益會明顯大于其成本，人們可以作出定性的判斷。當(dāng)然,的確有些公司為了趕時髦，不計工本,搞了一些華而不實的煩瑣手續(xù)，經(jīng)濟(jì)效果不大,甚至得不償失。不符合經(jīng)濟(jì)原則的控制辦法，是沒有生命力的,是不也許持久的。經(jīng)濟(jì)原則在很大限度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制，而不對所有成本都進(jìn)行同樣周密的控制。經(jīng)濟(jì)原則規(guī)定成本控制要能起到減少成本、糾正偏差的作用,具有實用性。成本控制系統(tǒng)應(yīng)能揭示何處發(fā)生了失誤，誰應(yīng)對失誤負(fù)責(zé)，并能保證采用糾正措施。只有通過適當(dāng)?shù)挠媱澒ぷ?、組織工作和領(lǐng)導(dǎo)工作來糾正脫離目的的偏差,才干證明成本控制系統(tǒng)是有用的。經(jīng)濟(jì)原則規(guī)定在成本控制中貫徹“例外管理”原則。對正常成本費(fèi)用支出可以從簡控制,而格外關(guān)注各種例外情況。例如,對脫離標(biāo)準(zhǔn)的重大差異展開調(diào)查，對超過預(yù)算的支出建立審批手續(xù)等。經(jīng)濟(jì)原則還規(guī)定貫徹重要性原。應(yīng)把注意力集中予重要事項，對成本細(xì)微尾數(shù)、數(shù)額很小的費(fèi)用項目和無關(guān)大局的事項可以從略。經(jīng)濟(jì)原則規(guī)定成本控制系統(tǒng)應(yīng)具有靈活性。面對已更改的計劃,出現(xiàn)了預(yù)見不到的情況，控制系統(tǒng)仍能發(fā)揮作用,不至于在市場變化時控制系統(tǒng)成為無用的“裝飾品”。（二)因地制宜原則因地制宜原則,是指成本控制系統(tǒng)必須個別設(shè)計,適合特定公司、部門、崗位和成本項目的實際情況,不可照搬別人的做法。適合特定公司的特點,是指大型公司和小型公司，老公司和新公司，發(fā)展快和相對穩(wěn)定的公司，這個行業(yè)和那個行業(yè)的公司,同一公司的不同發(fā)展階段,其管理重點、組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、成本控制方法和獎金形式都應(yīng)當(dāng)有區(qū)別。例如,新建公司的管理重點是銷售和制造,而不是成本;正常營業(yè)后管理重點是經(jīng)營效率，要開始控制費(fèi)用并建立成本標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)大規(guī)模后管理重點轉(zhuǎn)為擴(kuò)充市場，要建立收入中心和正式的業(yè)績報告系統(tǒng)；規(guī)模龐大的老公司,管理的重點是組織的鞏固,需要周密的計劃和建立投資中心。不存在合用所有公司的成本控制模式。適合特定部門的規(guī)定,是指銷售部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)開發(fā)部門、維修部門和管理部門的成本形成過程不同，建立控制標(biāo)準(zhǔn)和實行控制的方法應(yīng)有區(qū)別。適合職務(wù)與崗位責(zé)任規(guī)定，是指總經(jīng)理、廠長、車間主任、班組長需要不同的成本信息,應(yīng)為他們提供不同的成本控制報告。適合成本項目的特點，是指材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的各明細(xì)項目,以及資本支出等，有不同的性質(zhì)和用途,控制的方法應(yīng)有區(qū)別。（三)全員參與原則公司的任何活動,都會發(fā)生成本,都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果,只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動的人來控制，不能指望此外的人來控制成本。任何成本控制方法，其實質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人，使他們能自我控制。所以,每個職工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任。成本控制是全體職工的共同任務(wù),只有通過全體職工協(xié)調(diào)一致的努力才干完畢。成本控制對員工的規(guī)定是:具有控制成本的愿望和成本意識，養(yǎng)成節(jié)約成本的習(xí)慣,關(guān)心成本控制的結(jié)果;具有合作精神，理解成本控制是一項集體的努力過程，不是個人活動,必須在共同目的下同心合力;可以對的理解和使用成本控制信息,據(jù)以改善工作,減少成本。有效控制成本的關(guān)鍵，是調(diào)動全體員工的積極性。一般說來,人是不希望別人控制自己的。嚴(yán)格的成本控制并不是一件令人快樂的事情,不管對各級主管人員還是一般職工都是如此。但是，控制總是必需的。為了調(diào)動全體員工成本控制的積極性,應(yīng)注意以下問題:(1）需要有客觀的、準(zhǔn)確的和合用的控制標(biāo)準(zhǔn)。雖然管理必然有許多主觀成分,但對一名下屬的業(yè)績評價,應(yīng)盡也許實事求是，減少個人偏見和主觀性。（2)鼓勵參與制定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)—個人真正參與了制定計劃和標(biāo)準(zhǔn)時,他常會在心理上覺得介入了該項工作，并樂意承擔(dān)責(zé)任?；蛘?，至少也要讓下級充足了解控制標(biāo)準(zhǔn)建立的依據(jù)和必要性。(3）讓員工了解公司的困難和實際情況。采用壓力和生硬的控制,常會導(dǎo)致不滿,而了解實情會激發(fā)員工的士氣,自覺適應(yīng)工作的需要。(４）建立適當(dāng)?shù)募畲胧Ｅぷ?，會取得好的業(yè)績,并得到較多的物質(zhì)或精神的獎勵,從而使人更努力地工作。假如努力之后未得到肯定的評價，取得好的業(yè)績而未得到獎勵，或者沒有努力的人卻得到了獎勵，成本控制的積極性都會受到挫傷。（5)冷靜地解決成本超支和過失。在分析成本不利差異時，應(yīng)始終記住其主線目的是尋求解決問題的辦法，而不是尋找“罪犯”。(四)領(lǐng)導(dǎo)推動原則由于成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當(dāng)局來推動。成本控制對公司領(lǐng)導(dǎo)層的規(guī)定是：（1)重視并全力支持成本控制。各級人員對于成本控制是否認(rèn)真辦理,往往視最高當(dāng)局是否全力支持而定。(2）具有完畢成本目的的決心和信心。管理當(dāng)局必須認(rèn)定，成本控制的目的或限額必須并且可以完畢。成本控制的成敗,也就是他們自己的成敗。（３）具有實事求是的精神。實行成本控制，不可好高騖遠(yuǎn),更不宜急功近利，操之過急。惟有腳踏實地,按部就班,才干逐漸取得成效。(４）以身作則，嚴(yán)格控制自身的責(zé)任成本。三、成本減少（一）成本減少的概念成本減少，是指為不斷減少成本而作出的努力。競爭對手的不斷改善和提高，促使每個公司要為提高業(yè)績而不斷減少成本，進(jìn)行不斷地努力。成本減少與成本控制有區(qū)別：1．成本控制以完畢預(yù)定成本限額為目的，而成本減少以成本最小化為目的。2．成本控制僅限于有成本限額的項目，而成本減少不受這種限制,涉及公司的所有活動。3.成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額,而成本減少應(yīng)涉及對的選擇經(jīng)營方案，涉及制定決策的過程，涉及成本預(yù)測和決策分析。４.成本控制是指減少成本支出的絕對額，故又稱為絕對成本控制;成本減少還涉及統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的互相關(guān)系,以求收入的增長超過成本的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，因此又稱為相對成本控制。（二）成本減少的基本原則成本減少的基本原則有：1．以顧客為中心。要以顧客為中心，就必須統(tǒng)一規(guī)劃產(chǎn)品的交付時間、質(zhì)量和成本,同時做到更快、更好和更便宜。要在無損于產(chǎn)品質(zhì)量的條件下減少成本。減少成本,并不意味著其結(jié)果將導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降。產(chǎn)品成本的減少絕不允許產(chǎn)品的粗制濫造。２．系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程。減少成本不僅指減少生產(chǎn)成本，還涉及公司其他作業(yè)的成本,如研究與開發(fā)、設(shè)計、營銷、配送、售后服務(wù)等成本。由于高科技的發(fā)展，非生產(chǎn)成本的比重越來越大,許多公司的非生產(chǎn)成本已經(jīng)超過生產(chǎn)成本。減少成本不僅指減少生產(chǎn)和其他作業(yè)成本，還涉及管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的減少。減少成本不僅指減少公司自身的成本，還要考慮供應(yīng)商的成本和客戶的成本。假如公司自身的成本減少了，而客戶或供應(yīng)商的成本增長了，并不能給公司帶來長遠(yuǎn)的利益。成本就像在U形管中的水銀，壓縮這邊的成本,那邊的成本就增長。單獨減少某項成本，不顧及其他成本的反映,這種成本節(jié)約永遠(yuǎn)不會體現(xiàn)在利潤之中。3.重要目的是減少單位成本。由于總成本的增減與生產(chǎn)能力運(yùn)用率的升降有關(guān),真正的減少成本是指減少產(chǎn)品的單位成本。4.要靠自身的力量減少成本。市價變動、稅收減少等因素也會導(dǎo)致成本減少,但成本減少的主線途徑在于公司通過自身努力來減少成本。5．要連續(xù)地減少成本。減少成本不應(yīng)是應(yīng)付經(jīng)濟(jì)蕭條的權(quán)宜之計,而是公司的主線方針，應(yīng)連續(xù)不斷地進(jìn)行。“連續(xù)不斷”是指成本減少沒有止境,是無終點的旅行;成本減少必須盡快進(jìn)行,為了領(lǐng)先，必須跑得快;成本減少不能停止,不進(jìn)步就是退步。(三）成本減少的重要途徑假如說成本控制重要是管理問題，那么成本減少重要是技術(shù)方面的問題。成本減少的重要途徑是：1．開發(fā)新產(chǎn)品,改善現(xiàn)有產(chǎn)品的設(shè)計,運(yùn)用價值工程等方法提高產(chǎn)品的功能成本比率。２．采用先進(jìn)的設(shè)備、工藝和材料。3.開展作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理和作業(yè)管理。作業(yè)成本計算，是把成本更精確地分派到成本對象（即產(chǎn)品、服務(wù)和顧客）的程序，其首要目的是提高賺錢能力分析的科學(xué)性和有效性。作業(yè)成本管理,是運(yùn)用作業(yè)成本信息使銷售的產(chǎn)品和提供的服務(wù)合理化,認(rèn)清改變作業(yè)與工序以提高生產(chǎn)力的機(jī)會在哪里。作業(yè)管理，是把作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理和非成本問題管理結(jié)合起來,涉及生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量、交貨及時性和顧客滿意度等，以發(fā)明更多的價值。４.改善員工的培訓(xùn)，提高技術(shù)水平，樹立成本意識。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，特別是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺陷而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。實行標(biāo)準(zhǔn)成本作系統(tǒng)一般有以下幾個環(huán)節(jié):（１)制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本;（2)根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本;（３)匯總計算實際成本；（4)計算標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的差異;(５）分析成本差異的發(fā)生因素；假如標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系的，還要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)解決；(６)向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報告。一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的,用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)當(dāng)成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本和估計成本同屬于預(yù)計成本,但后者不具有衡量工作效率的尺度性，重要體現(xiàn)也許性，供擬定產(chǎn)品銷售價格使用。標(biāo)準(zhǔn)成本要體現(xiàn)公司的目的和規(guī)定，重要用于衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制成本,也可用于存貨和銷貨成本計價?！皹?biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實際工作中有兩種含義:一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算出來的,準(zhǔn)確地說來應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價另一種指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計算出來的。標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類（一）抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平,分為抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，運(yùn)用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備可以達(dá)成的最低成本。制定抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù),是理論上的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的抱負(fù)價格和也許實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力運(yùn)用水平。這里所說的理論業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，是指在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費(fèi)時生產(chǎn)要素消耗量，最純熟的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時間等條件下也許實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。這里所說的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力運(yùn)用水平，是指理論上也許達(dá)成的設(shè)備運(yùn)用限度,只扣除不可避免的機(jī)器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備等時間，而不考慮產(chǎn)品銷路不佳、生產(chǎn)技術(shù)故障等導(dǎo)致的影響。這里所說的抱負(fù)價格,是指原材料、勞動力等生產(chǎn)要素在計劃期間最低的價格水平。因此,這種標(biāo)準(zhǔn)是“工廠的極樂世界”,很難成為現(xiàn)實，即使暫時出現(xiàn)也不也許持久。它的重要用途是提供—個完美無缺的目的，揭示實際成本下降的潛力。因其提出的規(guī)定太高，不能作為考核的依據(jù)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)當(dāng)發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力運(yùn)用限度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定這種標(biāo)準(zhǔn)成本時，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi),使之切合下期的實際情況,成為切實可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。要達(dá)成這種標(biāo)準(zhǔn)不是沒有困難，但它們是也許達(dá)成的。從具體數(shù)量上看,它應(yīng)大于抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本,但又小于歷史平均水平,實行以后實際成本更大的也許是逆差而不是順差，是要通過努力才干達(dá)成的一種標(biāo)準(zhǔn),因而可以調(diào)動職工的積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中,廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點:它是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充足研究后制定出來的,具有客觀性和科學(xué)性;它排除了各種偶爾性和意外情況，又保存了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平,具有現(xiàn)實性；它是應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本,可以作為評價業(yè)績的尺度,成為督促職工去努力爭取的目的,具有激勵性；它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時連續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂,具有穩(wěn)定性。(二）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其合用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本指根據(jù)其合用期間應(yīng)當(dāng)發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力運(yùn)用限度等預(yù)計的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這些決定因素變化時，需要按照改變了的情況加以修訂。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定,只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化,重要原材料和勞動力價格的重要變化,生產(chǎn)技術(shù)和工藝的主線變化等。只有這些條件發(fā)生變化,基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場供求變化導(dǎo)致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力運(yùn)用限度的變化,由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化,對此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實際成本對比,可反映成本變動的趨勢。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常一方面擬定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本;另一方面擬定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后擬定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定期,無論是哪一個成本項目，都需要分別擬定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。用量標(biāo)準(zhǔn)涉及單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等,重要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸取執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門和職工參與。價格標(biāo)準(zhǔn)涉及原材料單價、小時工資率、小時制造費(fèi)用分派率等，由會計部門和有關(guān)其他部門共同研究擬定。采購部門是材料價格的責(zé)任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負(fù)有責(zé)任,各生產(chǎn)車間對小時制造費(fèi)用率承擔(dān)責(zé)任，在制定有關(guān)價格標(biāo)準(zhǔn)時要與他們協(xié)商。無論是價格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn),都可以是抱負(fù)狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出抱負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)成本或正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。下面介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量,是用記錄方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法擬定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量,其中涉及必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn),是預(yù)計下一年度實際需要支付的進(jìn)料單位成本,涉及發(fā)票價格、運(yùn)費(fèi)、檢查和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。下面是一個直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實例（見表14—1)。表14—1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品：Ａ標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙價格標(biāo)準(zhǔn):發(fā)票單價裝卸檢查費(fèi)每公斤標(biāo)準(zhǔn)價格1.00元０.０7元1.0７元4.00元０.28元4.２8元用量標(biāo)準(zhǔn)：圖紙用量允許損耗量單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量3.0公斤0．3公斤３.３公斤2．0公斤—2.０公斤成本標(biāo)準(zhǔn)：材科甲(３．3×１.07）材料乙（２．０×４.２8)3.53元8.5６元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本12.09元（二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時。擬定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行,然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間,涉及直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工,如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等。標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ),參考有關(guān)記錄資料來擬定。直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它也許是預(yù)定的工資率,也也許是正常的工資率。假如采用計件工資制,標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時,或者是預(yù)定的小時工資;假如采用月工資制,需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標(biāo)準(zhǔn)工資率（見表14—2）。表14—2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時工資率第一工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（２5.5天×8小時）出勤率每人平均可用工時每月總工時每月工資總額每小時工資20204９８%2004000３6000.9０5０20498%２0010０００1260０1．26單位產(chǎn)品工時:抱負(fù)作業(yè)時問調(diào)整設(shè)備時問工間休息其他單位產(chǎn)品工時合計1．5０.3０.10.120．8—0．10.11直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本1.８01.26臺計3.０6(三)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制,然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。1．變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)，它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定期已經(jīng)擬定。有的公司采用機(jī)器工時或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計量單位,應(yīng)盡也許與變動制造費(fèi)用保持較好的線性關(guān)系。變動制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分派率,它根據(jù)變動制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時計算求得(見表14—3)。表14—3變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本部門第一車間第二車間變動制造費(fèi)用預(yù)算：運(yùn)輸電力消耗材料問接人工燃料其他合計８０040０14002000400２00520021０02400１８０0390０1400４001２０00生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時）變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本400０１.30２2．60１０0０01.201１.２0單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用3．8０=擬定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)之后,兩者相乘即可得出變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：=×各車間變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本擬定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。2．固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本假如公司采用變動成本計算,固定制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本,因此單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中不涉及固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這種情況下，不需要制定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本,固定制造費(fèi)用的控制則通過預(yù)算管理來進(jìn)行。假如采用完全成本計算,固定制造費(fèi)用要計入產(chǎn)品成本,還需要擬定其標(biāo)準(zhǔn)成本。固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同,涉及直接人工工時、機(jī)器工時、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。這個標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時已經(jīng)擬定。固定制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時的標(biāo)準(zhǔn)分派率，它根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時來計算求得（見表14—4)。表１4—4固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本部門第一車間第二車間固定制造費(fèi)用:折舊費(fèi)管理人員工資間接人工保險費(fèi)其他合計2007005003003０02０002350１8０01２00４0０25０６０００生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時）固定制造費(fèi)用分派率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時)部門固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本４0000.５2１10０0００.610．6單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本1．60=擬定了用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)之后，兩者相乘,即可得出固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：=×各車間固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本擬定之后,可匯總出單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。將以上擬定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總,就可擬定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，公司編制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”（見表14—5),反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標(biāo)準(zhǔn)成本卡要送達(dá)有關(guān)人員，涉及各級生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人、會計部門、倉庫等,作為領(lǐng)料、派工和支出其他費(fèi)用的依據(jù)。表14—5單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品：A成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：甲材料3.３公斤1.0７元/公斤3.53元乙材料2公斤４．28元/公斤８.56元合計12.０9元直接人工第一車間２小時0.９０元/時1.80元第二車間1小時1.２6元/時1.２6元合計3．0６元制造費(fèi)用變動費(fèi)用（第一車間）２小時1.3０元/時2.６０元變動費(fèi)用（第二車間）1小時1.２0元/時1.2０元合計3.80元固定費(fèi)用(第一車間）2小時０.５０元/時1.00元固定費(fèi)用（第二車間）1小時０．6０元／時０.６０元合計1．60元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計20．5５元第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目的成本,由于種種因素,產(chǎn)品的實際成本會與目的不符。實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱為成本差異。成本差異是反映實際成本脫離預(yù)定目的限度的信息。為了消除這種偏差,要對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出因素和對策，以便采用措施加以糾正。一、變動成本差異的分析直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用都屬于變動成本,其成本差異分析的基本方法相同。由于它們的實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價格脫離標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的價格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的數(shù)量差異兩類。成本差異＝實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實際數(shù)量×實際價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝×-×＋×－×=×＋×＝+有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系如圖1４—１所示。①①實際數(shù)量×實際價格②實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格③標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異①-②數(shù)量差異②-③成本差異①-③圖14—1(一）直接材料成本差異分析直接材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本因素有兩個:一是價格脫離標(biāo)準(zhǔn);二是用量脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者按實際用量計算，稱為價格差異；后者按標(biāo)準(zhǔn)價格計算,稱為數(shù)量差異。材料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）材料數(shù)量差異＝(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價格【例１４—1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500公斤，材料單價為０.５5元/公斤;直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元,即每件產(chǎn)品耗用6公斤直接材料，每公斤材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為０．5元。根據(jù)上述公式計算：直接材料價格差異=250０×（0.55-0.5)=１25(元）直接材料數(shù)量差異=（2500－４00×6）×0．5=50（元)直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差?實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=２500×0.５5－４00×6×0.5＝137５－120０=１75(元)直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異=1２5＋5０＝17５（元）材料價格差異是在采購過程中形成的,不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),而應(yīng)由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進(jìn)貨的因素有許多,如供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時訂貨導(dǎo)致的緊急訂貨、采購時舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增長、不必要的快速運(yùn)送方式、違反協(xié)議被罰款、承接緊急訂貨導(dǎo)致額外采購等,需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才干明確最終因素和責(zé)任歸屬。材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。材料數(shù)量差異形成的具體因素有許多，如操作疏忽導(dǎo)致廢品和廢料增長、工人用料不精心、操作技術(shù)改善而節(jié)省材料、新工人上崗導(dǎo)致多用料、機(jī)器或工具不合用導(dǎo)致用料增長等。有時多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如工藝變更、檢查過嚴(yán)也會使數(shù)量差異加大。因此,要進(jìn)行具體的調(diào)查研究才干明確責(zé)任歸屬。（二）直接人工成本差異分析直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為“價差”和“量差”兩部分。價差是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率,其差額按實際工時計算擬定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算擬定的金額，又稱人工效率差異。工資率差異=實際工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率【例1４—2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品4００件，實際使用工時89０小時，支付工資453９元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是1０元/件,即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為２小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為５元/小時。按上述公式計算：工資率差異=8９0×=８90×（5．１0-5)＝89(元)人工效率差異=（89０－400×2)×5＝（89０－800）×５=450（元)工資率差異與人工效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌斯こ杀究偛町?并可據(jù)此驗算差異分析計算的對的性。人工成本差異=實際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本=４53９-４00×１0=5３9(元)人工成本差異=工資率差異＋人工效率差異＝89+450=539(元)工資率差異形成的因素，涉及直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等,因素復(fù)雜并且難以控制。一般說來,應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體因素會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。直接人工效率差異的形成因素,涉及工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗局限性、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不妥、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不妥、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。它重要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對的。例如，材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。（三)變動制造費(fèi)用的差異分析變動制造費(fèi)用的差異，是指實際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用之間的差額。它也可以分解為“價差”和“量差”兩部分。價差是指變動制造費(fèi)用的實際小時分派率脫離標(biāo)準(zhǔn),按實際工時計算的金額,反映花費(fèi)水平的高低,故稱為花費(fèi)差異。量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時,按標(biāo)準(zhǔn)的小時費(fèi)用率計算擬定的金額,反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支，故稱為變動制造費(fèi)用效率差異。=×變動制造費(fèi)用效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率【例14—3】本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時,實際發(fā)生變動制造費(fèi)用19５8元;變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分派率為2元/小時。按上述公式計算:變動制造費(fèi)用花費(fèi)差異＝８90×=8９０×(2.２-２）=178（元）變動制造費(fèi)用效率差異=（８９0-400×2)×2＝９0×2=18０(元)驗算：變動制造費(fèi)用成本差異=實際變動制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用=195８－4００×4=358(元）變動制造費(fèi)用成本差異＝變動制造費(fèi)用花費(fèi)差異＋變動制造費(fèi)用效率差異=17８+180＝35８（元)變動制造費(fèi)用的花費(fèi)差異，是實際支出與按實際工時和標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計算的預(yù)算數(shù)之間的差額。由于后者認(rèn)可實際工時是在必要的前提下計算出來的彈性預(yù)算數(shù),因此該項差異反映花費(fèi)水平即每小時業(yè)務(wù)量支出的變動制造費(fèi)用脫離了標(biāo)準(zhǔn)?；ㄙM(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動制造費(fèi)用效率差異,是由于實際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn),多用工時導(dǎo)致的費(fèi)用增長，因此其形成因素與人工效率差異相同。二、固定制造費(fèi)用的差異分析固定制造費(fèi)用的差異分析與各項變動成本差異分析不同,其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”兩種。（一）二因素分析法二因素分析法,是將固定制造費(fèi)用差異分為花費(fèi)差異和能量差異?；ㄙM(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。固定費(fèi)用與變動費(fèi)用不同,不因業(yè)務(wù)量而變,故差異分析有別于變動費(fèi)用。在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以本來的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn),實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)既視為花費(fèi)過多。其計算公式為：固定定制造費(fèi)用花費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差異,或者說是實際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時與生產(chǎn)能量的差額用標(biāo)準(zhǔn)分派率計算的金額。它反映實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時未能達(dá)成生產(chǎn)能量而導(dǎo)致的損失。其計算公式如下:=-=×-×=×【例14—4】本月實際產(chǎn)量40０件，發(fā)生固定制導(dǎo)致本1４2４元，實際工時為890小時;公司生產(chǎn)能力為50０件即1000小時;每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件,即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時,標(biāo)準(zhǔn)分派率為1.50元/小時。固定制造費(fèi)用花費(fèi)差異=142４－10００×１．5=-76（元）固定制造費(fèi)用能量差異=1000×1．５-４０0×２×1.5＝１500-１200=300（元)驗算:固定制造費(fèi)用成本差異=實際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝1424－4０0×３=224（元)固定制造費(fèi)用成本差異＝花費(fèi)差異＋能量差異=-76+300=２２４(元)(二)三因素分析法三因素分析法,是將固定制造費(fèi)用成本差異分為花費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分?；ㄙM(fèi)差異的計算與二因素分析法相同。不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分:一部分是實際工時未達(dá)成生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。其計算公式如下：=-×=×=×－×=×依【例14—４】資料計算:固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝(１000-890)×1.５=110×1．5=165(元）固定制造費(fèi)用效率差異＝（890-40０×2)×１.5=90×１.５=1３5（元)三因素分析法的閑置能量差異（１65元)與效率差異（１３5元)之和為3０0元，與二因素分析法中的“能量差異”數(shù)額相同。第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)解決有的公司將標(biāo)準(zhǔn)成本作為記錄資料解決，并不記入賬簿，只提供成本控制的有關(guān)信息。但是，把標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系不僅可以提高成本計算的質(zhì)量和效率，使標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)揮更大功效，并且可以簡化記賬手續(xù)。一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)解決的特點為了同時提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實際成本三項成本資料，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)解決具有以下特點：（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本通常的實際成本系統(tǒng),從原材料到產(chǎn)成品的流轉(zhuǎn)過程,使用實際成本記賬。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中,這些賬戶改用標(biāo)準(zhǔn)成本，無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。(二）設(shè)立成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，要按成本差異的類別設(shè)立一系列成本差異賬戶,如“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動制造費(fèi)用花費(fèi)差異”、“變動制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用花費(fèi)差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用能量差異”等。差異賬戶的設(shè)立,要同采用的成本差異分析方法相適應(yīng)，為每—種成本差異設(shè)立一個賬戶。在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應(yīng)將實際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異,標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶,而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。為了便于考核，各成本差異賬戶還可以按責(zé)任部門設(shè)立明細(xì)賬，分別記錄各部門的各項成本差異。(三)各會計期末對成本差異進(jìn)行解決各成本差異賬戶的累計發(fā)生額,反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末）對成本差異的解決方法有兩種:1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)導(dǎo)致的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中,使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)解決比較簡便。但是，假如差異數(shù)額較大或者制定的標(biāo)準(zhǔn)成本不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實際成本,并且會歪曲本期經(jīng)營成果，因此,在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。２．調(diào)整銷貨成本與存貨法按照這種方法,在會計期末將成本差異按比例分派至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計制度均規(guī)定以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同承擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會增長一些計算分派的工作量。此外,有些費(fèi)用計入存貨成本不一定合理,例如閑置能量差異是一種損失,并不能在未來換取收益,作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參與損益匯總。成本差異的解決方法選擇要考慮許多因素,涉及差異的類型(材料、人工或制造費(fèi)用）、差異的大小、差異的因素、差異的時間（如季節(jié)性變動引起的非常性差異）等。因此,可以對各種成本差異采用不同的解決方法,如材料價格差異多采用銷貨成本與存貨法,閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因公司具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是,差異解決的方法要保持一貫性,以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性,并防止信息使用人發(fā)生誤解。二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)解決程序下面通過舉例說明標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)解決的程序。1．有關(guān)的資料(1)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料(１０0公斤×0.3元/公斤）30元直接人工(8小時×4元/小時)32元變動制造費(fèi)用(8小時×1.5元/小時)12元固定制造費(fèi)用(8小時×1元/小時)８元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本82元（２)費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)能量40０0小時變動制造費(fèi)用6000元固定制造費(fèi)用4０00元變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率（６000／4000）1.5元／小時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率（４000/4０00)1元/小時變動銷售費(fèi)用2元/件固定銷售費(fèi)用2４0００元管理費(fèi)用3000元（3）生產(chǎn)及銷售情況本月初在產(chǎn)品存貨50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為28０0元。由于原材料一次投入,在產(chǎn)品存貨中含原材料成本15０0元（50件×30元/件)。其他成本項目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算,在產(chǎn)品約當(dāng)竣工產(chǎn)品的系數(shù)為０.5;５0件在產(chǎn)品的其他成本項目共1３00元［50件×0．5×（３2元／件＋１2元/件＋8元／件)]。本月投產(chǎn)4５０件，竣工入庫43０件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為24６0元（３0件×8２元/件）。本月竣工入庫４30件，本月銷售4４0件,月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價１２5元/件。２.原材料的購入與領(lǐng)用本月購入第一批原材料30０0０公斤,實際成本每公斤０.２7元，共計8100元。標(biāo)準(zhǔn)成本：３00０0×0．3=9００0(元）實際成本：３00０0×0.27=8１00（元）價格差異：30000×（０.27-0.3）=－９０0（元)（1）借:原材料9000貸：材料價格差異900應(yīng)付賬款8１00本月購入第二批原材料2０000公斤，實際成本每公斤0．標(biāo)準(zhǔn)成本:2０000×0.3=600０(元)實際成本:20000×0．３２=６400（元）價格差異：２00０0×（０．32-0.3)=4００（元)(2）借：原材料6０00材料價格差異40０貸:應(yīng)付賬款6400本月投產(chǎn)4５０件,領(lǐng)用材料4５5０0公斤。應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本:450×10０×0.３０＝13500（元）實際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本:4５500×０．３=1３650（元）材料數(shù)量差異：（455００-450×100)×0.３＝150（元)(３）借：生產(chǎn)成本１35０0材料數(shù)量差異１50貸：原材料１3６503．直接人工工資本月實際使用直接人工35０0小時,支付工資１4３50元，平均每小時4.10元。（4）借：應(yīng)付工資14３50貸:銀行存款1435０為了擬定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計算本月實際完畢的約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)竣工產(chǎn)品的系數(shù)為０．5，月初在產(chǎn)品５０件,本月竣工入庫4３0件。月末在產(chǎn)品70件。本月完畢的約當(dāng)產(chǎn)品為：70×0.5+430-5０×０.５=4４0(件）標(biāo)準(zhǔn)成本：４40×8×4＝1４080(元)實際成本:３５０0×4.10＝143５0（元）人工效率差異:（３500－440×8)×4＝-８０(元）人工工資率差異:3500×（４.10－４)=350(元）(5)借：生產(chǎn)成本14080直接人工工資率差異350貸：直接人工效率差異80應(yīng)付工資143504．變動制造費(fèi)用本月實際發(fā)生變動制造費(fèi)用560０元，實際費(fèi)用分派率為1.6元/小時（５600／350０）。(6）借：變動制造費(fèi)用５60０貸：各有關(guān)賬戶5６00將其計入產(chǎn)品成本:標(biāo)準(zhǔn)成本：440×８×１.5＝52８0（元）實際成本：３500×１.６=５60０(元)變動制造費(fèi)用效率差異：（３5０0-440×8）×1.5=－３0（元)變動制造費(fèi)用花費(fèi)差異:３500×(1.６－１.5）=350(元)(７）借:生產(chǎn)成本５280變動制造費(fèi)用花費(fèi)差異350貸：變動制造費(fèi)用效率差異30變動制造費(fèi)用5６０05.固定制造費(fèi)用本月實際發(fā)生固定制造費(fèi)用3６75元，實際費(fèi)用分派率為1.０5元/小時(3675