第七章風(fēng)險評估

一、風(fēng)險評估的概述二、風(fēng)險評估的程序三、風(fēng)險評估的內(nèi)容四、評估重大錯報(bào)風(fēng)險第七章風(fēng)險評估2/6/202312引言：審計(jì)方法的演變賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)19世紀(jì)以后，詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，審計(jì)費(fèi)用過高，審計(jì)以內(nèi)部控制導(dǎo)入，采用抽樣審計(jì)方法。產(chǎn)生于19世紀(jì)以前，審計(jì)重心在資產(chǎn)使用情況，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤和舞弊，審計(jì)精力集中于憑證和賬簿的檢查，采用詳細(xì)審計(jì)方法。原因：當(dāng)時企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，將針對各個認(rèn)定的重大錯報(bào)風(fēng)險和檢查風(fēng)險連接一個模型之中，既能保持審計(jì)效率又能提高效果。2/6/20232第一節(jié)風(fēng)險評估概述被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價風(fēng)險評估實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序識別通過風(fēng)險評估程序行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制評估2/6/20233一、風(fēng)險評估的含義和作用

注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，通過連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析被審計(jì)單位及其環(huán)境的有關(guān)信息，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，以便于設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2/6/20234了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，且貫穿于整個審計(jì)過程的始終，為注冊會計(jì)師在做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。(1)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；(2)考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；一、風(fēng)險評估的含義和作用2/6/20235了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，且貫穿于整個審計(jì)過程的始終，為注冊會計(jì)師在做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。(4)確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值；(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平；(6)評價所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。一、風(fēng)險評估的含義和作用2/6/20236二、風(fēng)險評估程序（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。2/6/202371、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2、被審計(jì)單位性質(zhì)3、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用4、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價6、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、風(fēng)險評估內(nèi)容2/6/20238（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（1）行業(yè)狀況。了解行業(yè)狀況有助于識別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險。（2）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境。比如適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度。（3）其他外部因素，比如宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度。

2/6/20239（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：有助于注冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。

（2）治理結(jié)構(gòu)。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督。（3）組織結(jié)構(gòu):復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報(bào)風(fēng)險，比如合并報(bào)表。2/6/202310（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)（4）經(jīng)營活動:有助于注冊會計(jì)師識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。（5）投資活動:了解被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。（6）籌資活動：有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力2/6/202311（三）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（1）重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例。（2）重大和異常交易的會計(jì)處理方法。（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響。（4）會計(jì)政策的變更。（5）被審計(jì)單位何時采用以及如何采用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。2/6/202312（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價

①關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；②業(yè)績趨勢；③預(yù)測、預(yù)算和差異分析；④管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報(bào)酬政策；⑤分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；⑥與競爭對手的業(yè)績比較；⑦外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告2/6/2023131．評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險某些重大錯報(bào)風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資。某些重大錯報(bào)風(fēng)險可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題等。四、評估重大錯報(bào)風(fēng)險2/6/2023142.控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的影響薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。四、評估重大錯報(bào)風(fēng)險2/6/202315重大錯報(bào)風(fēng)險評估工作的核心思路：起于職業(yè)懷疑，終于財(cái)務(wù)報(bào)表四、評估重大錯報(bào)風(fēng)險2/6/202316被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與職業(yè)懷疑：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（業(yè)績審計(jì)）（二）納稅申報(bào)審計(jì)（稅務(wù)審計(jì)）四、評估重大錯報(bào)風(fēng)險2/6/202317情形：行業(yè)競爭劇烈，導(dǎo)致被審計(jì)單位大幅降價總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：行業(yè)競爭劇烈，導(dǎo)致被審計(jì)單位大量賒銷2/6/202318情形：行業(yè)競爭劇烈，導(dǎo)致被審計(jì)單位大幅降價分析：被審計(jì)單位收入下降，引起毛利率降低，甚至出現(xiàn)產(chǎn)品毛利率低于降價幅度結(jié)論：被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)對存貨計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：行業(yè)競爭劇烈，導(dǎo)致被審計(jì)單位大量賒銷分析：被審計(jì)單位收入不變，但是應(yīng)收賬款大幅增加結(jié)論：被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)增加對應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2/6/202319情形：被審計(jì)單位屬于高污染、高耗能企業(yè)，但是政府實(shí)施更為嚴(yán)厲的環(huán)保法規(guī)和節(jié)能減排政策總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：國內(nèi)通貨膨脹率升高，導(dǎo)致被審計(jì)單位原材料價格大幅提高2/6/202320情形：被審計(jì)單位屬于高污染、高耗能企業(yè)，但是政府實(shí)施更為嚴(yán)厲的環(huán)保法規(guī)和節(jié)能減排政策分析：被審計(jì)單位面臨政府的高額處罰，或者面臨受污染者的賠償訴訟結(jié)論：被審計(jì)單位可能隱瞞營業(yè)外支出、預(yù)計(jì)負(fù)債總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：國內(nèi)通貨膨脹率升高，導(dǎo)致被審計(jì)單位原材料價格大幅提高分析：被審計(jì)單位原材料采購成本增加，從而導(dǎo)致存貨成本提高結(jié)論：被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)成本升高，導(dǎo)致企業(yè)毛利率下降2/6/202321情形：被審計(jì)單位的長期股權(quán)投資占其他公司的50%以上，并且與該公司存在商品買賣關(guān)系總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：被審計(jì)單位的某一個股東持股比例超過半數(shù)2/6/202322情形：被審計(jì)單位的長期股權(quán)投資占其他公司的50%以上，并且與該公司存在商品買賣關(guān)系分析：被審計(jì)單位與其他公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系結(jié)論：被審計(jì)單位可能利用關(guān)聯(lián)方交易來虛增收入和資產(chǎn)總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：被審計(jì)單位的某一個股東持股比例超過半數(shù)分析：被審計(jì)單位的大股東擁有絕對的表決權(quán)，一股獨(dú)大結(jié)論：大股東可能利用表決權(quán)影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2/6/202323情形：被審計(jì)單位擁有多個子公司，甚至包括國外子公司總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：被審計(jì)單位在整個行業(yè)不景氣時，為了擺脫困境大量裁員2/6/202324情形：被審計(jì)單位擁有多個子公司，甚至包括國外子公司分析：被審計(jì)單位需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)論：被審計(jì)單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中涉及復(fù)雜的會計(jì)處理，可能出現(xiàn)重大錯報(bào)總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：被審計(jì)單位在整個行業(yè)不景氣時，為了擺脫困境大量裁員分析：被審計(jì)單位需要支付員工大量的解雇賠償金結(jié)論：大股東可能隱瞞應(yīng)付職工薪酬-辭退福利2/6/202325情形：被審計(jì)單位將大量資金投資于證券、期貨、外匯總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表顯示，公司流動資產(chǎn)大幅減少，流動負(fù)債大幅增加2/6/202326情形：被審計(jì)單位將大量資金投資于證券、期貨、外匯分析：證券、期貨、外匯投資涉及復(fù)雜的會計(jì)處理結(jié)論：被審計(jì)單位證券、期貨、外匯投資的會計(jì)處理容易出現(xiàn)重大錯報(bào)總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表顯示，公司流動資產(chǎn)大幅減少，流動負(fù)債大幅增加分析：被審計(jì)單位出現(xiàn)流動資產(chǎn)小于流動負(fù)債結(jié)論：被審計(jì)單位面臨短期償債壓力，無法按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表2/6/202327情形：技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致競爭對手推出性價比更好的新產(chǎn)品總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：被審計(jì)單位將高層管理者薪資與業(yè)績掛鉤，激勵員工完成高于同行業(yè)企業(yè)的業(yè)績目標(biāo)2/6/202328情形：技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致競爭對手推出性價比更好的新產(chǎn)品分析：新產(chǎn)品的出現(xiàn)使得被審計(jì)單位的產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷結(jié)論：被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)對庫存商品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備總結(jié)：風(fēng)險評估的應(yīng)用情形：被審計(jì)單位將高層管理者薪資與業(yè)績掛鉤，激勵員工完成高于同行業(yè)企業(yè)的業(yè)績目標(biāo)分析：被審計(jì)單位高層管理者肯能為了獲得高薪資而粉飾報(bào)表結(jié)論：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)多記收入和資產(chǎn)，少記費(fèi)用和負(fù)債的問題2/6/202329情形：被審計(jì)單位更換、使用了新的財(cái)務(wù)軟件總結(jié)：風(fēng)險評估的