第五章賬戶(hù)分類(lèi)

第五章賬戶(hù)的分類(lèi)學(xué)習(xí)目的：通過(guò)研究賬戶(hù)的分類(lèi)，加深對(duì)賬戶(hù)之間內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識(shí)。本章要求：明確各個(gè)賬戶(hù)在整個(gè)賬戶(hù)體系中的地位和作用，掌握各種賬戶(hù)在提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)上的規(guī)律性，進(jìn)一步提高運(yùn)用賬戶(hù)的能力。本章重點(diǎn)：賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)的分類(lèi)。本章難點(diǎn)：調(diào)整賬戶(hù)的應(yīng)用。【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】賬戶(hù)體系中各賬戶(hù)具有的兩個(gè)特征:

賬戶(hù)是分類(lèi)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益等增減變化及其結(jié)果的一種專(zhuān)門(mén)方法。每個(gè)賬戶(hù)都反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容每個(gè)賬戶(hù)都具有一定的用途和結(jié)構(gòu)什么是賬戶(hù)？第一節(jié)賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：是指賬戶(hù)所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)分為(參見(jiàn)P35科目分類(lèi)表)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)成本類(lèi)賬戶(hù)損益類(lèi)賬戶(hù)共同類(lèi)賬戶(hù)一、資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)是反映資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存的賬戶(hù)。按其流動(dòng)性的不同分為：

（1）反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)還可以細(xì)分為貨幣資金賬戶(hù)、結(jié)算債權(quán)賬戶(hù)和存貨賬戶(hù)。（2）反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)二、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)是反映負(fù)債增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。按其償還期的長(zhǎng)短可分為：反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶(hù)反映非流動(dòng)負(fù)債的賬戶(hù)三、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)

按所有者權(quán)益的來(lái)源和構(gòu)成：反映投入資本的賬戶(hù)反映所有者投資收益和資本積累的賬戶(hù)

所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)是反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。實(shí)收資本或股本、資本公積本年利潤(rùn)、盈余公積、利潤(rùn)分配等四、成本類(lèi)賬戶(hù)

成本類(lèi)賬戶(hù)是反映產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的料、工、費(fèi)等耗費(fèi)并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶(hù)。

成本類(lèi)賬戶(hù)主要包括“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”三個(gè)賬戶(hù)。

成本類(lèi)賬戶(hù)和資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)有著密切的關(guān)系，其期末借方余額屬于企業(yè)資產(chǎn)。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)歸入到“存貨”項(xiàng)目中。五、損益類(lèi)賬戶(hù)

損益類(lèi)賬戶(hù)是反映那些核算內(nèi)容與損益的計(jì)算確定直接相關(guān)的賬戶(hù)。具體分類(lèi)如下：

按損益的性質(zhì)和組成內(nèi)容不同反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶(hù)反映所得稅費(fèi)用的賬戶(hù)反映對(duì)外投資損益的賬戶(hù)

反映營(yíng)業(yè)外損益的賬戶(hù)

損益類(lèi)賬戶(hù)還可以分為反映收入的賬戶(hù)和反映費(fèi)用的賬戶(hù)兩類(lèi)。第二節(jié)賬戶(hù)按用途與結(jié)構(gòu)分類(lèi)怎樣提供指標(biāo)提供什么指標(biāo)盤(pán)存賬戶(hù)資本賬戶(hù)結(jié)算賬戶(hù)調(diào)整賬戶(hù)

賬戶(hù)的用途，是指通過(guò)賬戶(hù)的記錄能夠提供什么核算資料；賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶(hù)中如何提供核算資料。集合分配賬戶(hù)成本計(jì)算賬戶(hù)期間轉(zhuǎn)匯賬戶(hù)財(cái)務(wù)成果賬戶(hù)一、盤(pán)存賬戶(hù)概念：用來(lái)反映各項(xiàng)貨幣資金及財(cái)產(chǎn)物資的增減變化及其實(shí)存數(shù)的賬戶(hù)。具體包括：“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶(hù)。特點(diǎn):1）除貨幣資金賬戶(hù)外，其明細(xì)核算應(yīng)運(yùn)用數(shù)量金額式明細(xì)賬頁(yè)進(jìn)行核算；

2）該類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)存數(shù)可通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定；

3）在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：借方登記增加，貸方登記減少，余額一般在借方。盤(pán)存賬戶(hù)借貸余：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)發(fā)生額：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)余：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的期末實(shí)有數(shù)二、資本賬戶(hù)概念：是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的各種投資、增收的資本以及內(nèi)部資本積累的增減變化及其結(jié)果的賬戶(hù)。具體包括：“實(shí)收資本或股本”、“資本公積”、“盈余公積”“未分配利潤(rùn)”等賬戶(hù)。資本賬戶(hù)借貸余：投資和積累的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：投資和積累的減少數(shù)發(fā)生額：投資和積累的增加數(shù)余：投資和積累的期末實(shí)有數(shù)特點(diǎn)：

(1）借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，余額一般在貸方；

(2）只提供貨幣計(jì)量指標(biāo)。三、結(jié)算賬戶(hù)概念：是指核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算關(guān)系的賬戶(hù)。結(jié)算賬戶(hù)分類(lèi)：按照結(jié)算的性質(zhì)分為債權(quán)結(jié)算賬戶(hù)、債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)。特點(diǎn)：

1）按照發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)；

2）只提供貨幣計(jì)量單位。1、債權(quán)結(jié)算賬戶(hù)概念：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)的債權(quán)增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)的賬戶(hù)，又稱(chēng)資產(chǎn)結(jié)算賬戶(hù)。特點(diǎn)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方。具體包括：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)。債權(quán)結(jié)算賬戶(hù)借貸余：債權(quán)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：債權(quán)的增加額發(fā)生額：債權(quán)的減少額余：債權(quán)的期末實(shí)有數(shù)2、債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)概念：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)的債務(wù)增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)的賬戶(hù)，又稱(chēng)負(fù)債結(jié)算賬戶(hù)。特點(diǎn)：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。具體包括：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金”、“短期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶(hù)。債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)借貸余：債務(wù)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：債務(wù)的減少額發(fā)生額：債務(wù)的增加額余：債務(wù)的期末實(shí)有數(shù)3、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)概念：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶(hù)，又稱(chēng)往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)。通常表現(xiàn)為：在單位未單獨(dú)設(shè)立預(yù)收賬款和預(yù)付賬款而帶來(lái)的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款性質(zhì)的變化.特點(diǎn)：借方登記債權(quán)的增加和債務(wù)的償還數(shù)，貸方登記債務(wù)的增加和債權(quán)的減少數(shù)，余額可能在借方，也可能在貸方。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)借貸余：期初的債務(wù)凈額發(fā)生額：1）債權(quán)的增加額發(fā)生額：1）債務(wù)的增加額余：期末尚未償付的債務(wù)凈額余：期末尚未收回的債權(quán)凈額余：期初的債權(quán)凈額2）債務(wù)的償還額2）債權(quán)的減少額注意：雙重性質(zhì)的賬戶(hù)，不能根據(jù)賬戶(hù)名稱(chēng)來(lái)判斷其性質(zhì)，應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬的余額方向來(lái)判斷是資產(chǎn)還是負(fù)債。四、調(diào)整賬戶(hù)概念：是為了求得被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶(hù)。調(diào)整賬戶(hù)的分類(lèi)：按其調(diào)整方式的不同，可分為備抵賬戶(hù)、附加賬戶(hù)和備抵附加賬戶(hù)。1、備抵賬戶(hù)概念：是用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶(hù)的余額以求得被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額的賬戶(hù)，亦稱(chēng)抵減賬戶(hù)。調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶(hù)的賬面余額－備抵賬戶(hù)賬面余額＝被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額分類(lèi)：按被調(diào)整賬戶(hù)的性質(zhì)和內(nèi)容，分為資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)和權(quán)益類(lèi)備抵賬戶(hù)。特點(diǎn)：備抵調(diào)整賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)的記賬方向和余額方向恰恰相反。（1）資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)概念：是用來(lái)抵減某一資產(chǎn)賬戶(hù)的數(shù)額，以求得該資產(chǎn)賬戶(hù)實(shí)有數(shù)額的賬戶(hù)。具體包括：“累計(jì)折舊”、“壞賬準(zhǔn)備”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶(hù)。固定資產(chǎn)（被調(diào)整賬戶(hù)）借貸固定資產(chǎn)原始價(jià)值累計(jì)折舊（資產(chǎn)備抵賬戶(hù)）借貸固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)＝余：余：固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值（凈值）

固定資產(chǎn)原始價(jià)值－該固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額(2)權(quán)益類(lèi)備抵賬戶(hù)概念：是用來(lái)抵減某一權(quán)益賬戶(hù)（被調(diào)整賬戶(hù)）的數(shù)額，以求得該權(quán)益賬戶(hù)實(shí)有數(shù)額的賬戶(hù)?！袄麧?rùn)分配”賬戶(hù)是一個(gè)典型的權(quán)益類(lèi)備抵賬戶(hù)。本年利潤(rùn)（被調(diào)整賬戶(hù)）借貸本年累計(jì)利潤(rùn)（原是數(shù)據(jù)）利潤(rùn)分配（權(quán)益?zhèn)涞仲~戶(hù)）借貸累計(jì)已分配的利潤(rùn)累計(jì)已分配的利潤(rùn)余：余：未分配利潤(rùn)

＝本年累計(jì)利潤(rùn)－2、附加賬戶(hù)概念：是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶(hù)的余額，以求得被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額的賬戶(hù)。

調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶(hù)的賬面余額＋附加賬戶(hù)賬面余額＝被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額特點(diǎn)：附加調(diào)整賬戶(hù)與被調(diào)整賬戶(hù)的記賬方向和余額方向一致。應(yīng)付債券-面值（被調(diào)整賬戶(hù)）借貸發(fā)行在外的債券總面值應(yīng)付債券-利息調(diào)整--債券溢價(jià)（附加賬戶(hù)）借貸發(fā)行在外的債券溢價(jià)余額發(fā)行在外的債券溢價(jià)發(fā)行在外的債券的實(shí)際籌資數(shù)

＝發(fā)行在外的債券總面值＋余額：余額：（實(shí)際余額）3、備抵附加賬戶(hù)概念：是既采用抵減調(diào)整方式，又采用附加調(diào)整方式，以求得被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額的賬戶(hù)。調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶(hù)的賬面余額調(diào)整賬戶(hù)賬面余額＝被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額特點(diǎn)：

1）調(diào)整賬戶(hù)和被調(diào)整賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同；

2）調(diào)整的方式是在原始數(shù)字加上或減去調(diào)整數(shù)字；

3）調(diào)整賬戶(hù)不能離開(kāi)被調(diào)整賬戶(hù)獨(dú)立存在。原材料（被調(diào)整賬戶(hù)）借貸結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異余：借貸結(jié)存材料的超支成本差異結(jié)存材料的超支成本差異余：結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋原材料（被調(diào)整賬戶(hù)）借貸結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異借貸結(jié)存材料的節(jié)約成本差異余：結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本_結(jié)存材料的節(jié)約成本差異余：五、集合分配賬戶(hù)概念：是用來(lái)歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶(hù)，如“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。特點(diǎn)：

1）具有明顯的過(guò)渡性；

2）借方登記費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記費(fèi)用的分配額，期末一般無(wú)余額。集合分配賬戶(hù)借貸發(fā)生額：發(fā)生額：某種費(fèi)用的分配額某種費(fèi)用的發(fā)生額六、成本計(jì)算賬戶(hù)概念：是用來(lái)歸集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算、確定各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶(hù)。特點(diǎn)：

1）借方登記發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，余額在借方；

2）須按成本計(jì)算對(duì)象分別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)。具體包括：“生產(chǎn)成本”、

“勞務(wù)成本”、“在建工程”等賬戶(hù)。成本計(jì)算賬戶(hù)借貸余：期初尚未完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本發(fā)生額：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本余：期末尚未完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本七、期間匯轉(zhuǎn)賬戶(hù)概念：是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的收入和費(fèi)用，借以在期末計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果的賬戶(hù)。具體包括：期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶(hù)和期間費(fèi)用（支出）匯轉(zhuǎn)賬戶(hù)。具體包括：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶(hù)。特點(diǎn)：貸方登記實(shí)現(xiàn)的收入、收益數(shù),借方登記收入、收益的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)，期末無(wú)余額。1、期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶(hù)概念：是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收入、收益的賬戶(hù)。期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶(hù)借貸發(fā)生額：收入、收益的減少數(shù)和轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”數(shù)發(fā)生額：實(shí)現(xiàn)的收入、收益數(shù)具體包括：“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶(hù)。特點(diǎn)：期末沒(méi)有余額，且只提供貨幣計(jì)量指標(biāo)。2、期間費(fèi)用（支出）匯轉(zhuǎn)賬戶(hù)概念：是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用的賬戶(hù)。期間費(fèi)用匯轉(zhuǎn)賬戶(hù)借貸發(fā)生額：費(fèi)用的發(fā)生數(shù)發(fā)生額：沖銷(xiāo)數(shù)和轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”數(shù)八、財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶(hù)概念：是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果的形成，計(jì)算其最終成果的賬戶(hù)。特點(diǎn)：借方登記一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金及附加的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)收入、收益的轉(zhuǎn)入數(shù)。1-11月份有借方余額或貸方余額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。具體包括：“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶(hù)借貸發(fā)生額：應(yīng)計(jì)入本期損益的各項(xiàng)成本費(fèi)用及稅金發(fā)生額：應(yīng)計(jì)入本期損益的各項(xiàng)收入和收益余：實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)凈額余：發(fā)生的虧損凈額【本章小結(jié)】賬戶(hù)分類(lèi)的標(biāo)志一般主要有按賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)、按賬戶(hù)的用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)兩個(gè)。賬戶(hù)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,可分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)