稅務(wù)會(huì)計(jì)第九版第五章 營業(yè)稅會(huì)計(jì)

第五章營業(yè)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)營業(yè)稅概述第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額為納稅對象的稅種。也就是說，營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)或有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)行為的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額所征收的一種稅。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人?！皠趧?wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）?！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的納稅人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的納稅范圍與計(jì)稅依據(jù)納稅范圍在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營業(yè)稅的納稅范圍。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的納稅范圍與計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體的計(jì)稅依據(jù)有7種情形，見教材。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅按照不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，分行業(yè)劃分納稅項(xiàng)目。營業(yè)稅共設(shè)置九個(gè)納稅項(xiàng)目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的稅目、稅率納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅稅目稅率表交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)5%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)5%-20%服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動(dòng)產(chǎn)5%第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)一般情況的確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)金融企業(yè)納稅義務(wù)的確認(rèn)；金融企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)；手續(xù)費(fèi)收入的確認(rèn)；證券交易所代收的監(jiān)管費(fèi)的確認(rèn)；出租不動(dòng)產(chǎn)取得的固定收入的確認(rèn)；轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入的確認(rèn)。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)納稅期限納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以每月5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人比照執(zhí)行。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第一節(jié)營業(yè)稅概述幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理兼營不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為納稅人同時(shí)經(jīng)營同屬營業(yè)稅納稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營業(yè)額的確認(rèn)方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應(yīng)分別稅目（稅率），分別設(shè)賬，分別核算，分別計(jì)稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。第一節(jié)營業(yè)稅概述幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。第一節(jié)營業(yè)稅概述幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物配種和疾病防治。紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)的門票收入（銷售第一道門票的收入）宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入（寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入）。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品（包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)）。對符合條件的軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試、信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營維護(hù)、集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠中國境內(nèi)單位和個(gè)人從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，中國境內(nèi)單位和個(gè)人從境外載運(yùn)旅客或貨物入境，中國境內(nèi)單位和個(gè)人在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為，根據(jù)財(cái)稅[2010]8號(hào)文件《關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》的規(guī)定，上述國際運(yùn)輸勞務(wù)，自2010年1月1日起，免繳營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。營業(yè)額＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅率）應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算（舉例）某汽車運(yùn)輸公司6月份客運(yùn)收入15000元，價(jià)外收取費(fèi)用5000元；貨運(yùn)收入20000元，價(jià)外收取費(fèi)用3000元。該公司6月份應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：（15000+5000+20000+3000）×3%=1290（元）第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入以及其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入等營業(yè)收入，均為營業(yè)額。納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算旅游企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算建筑施工企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)在施工地自行完稅。如果建筑施工項(xiàng)目實(shí)行總承包與分包制的，總承包人向建設(shè)單位出具發(fā)票，發(fā)票金額為總承包合同中所規(guī)定的承包總收入；分包人向總承包人出具發(fā)票，發(fā)票金額為分包合同中所規(guī)定的分包收入?？偝邪税凑湛偸杖肟鄢职杖牒筮M(jìn)行差額納稅，扣除的合法憑證是從分包方取得的發(fā)票。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算總承包人對分包人的分包收入不負(fù)有法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)，應(yīng)由分包人就其分包收入自行納稅申報(bào)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算（舉例）某建筑施工企業(yè)承包一項(xiàng)主體建筑工程，甲乙雙方的承包合同約定，承包總價(jià)（不含甲供材料）4000萬元，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋、水泥）1800萬元由甲供。該主體建筑工程應(yīng)納營業(yè)稅計(jì)算如下：應(yīng)納營業(yè)稅=（4000+1800）×3%=174（萬元）特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算（舉例）該建筑施工企業(yè)承接某單位建筑工程，工程價(jià)款為2600萬元。該建筑施工企業(yè)將其中一部分工程分包給M企業(yè)，工程款為600萬元。該建筑施工企業(yè)為總承包人，按差額計(jì)算繳納營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅計(jì)算如下：應(yīng)稅營業(yè)額=2600-600=2000（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅=2000×3%=60（萬元）第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算融資租賃業(yè)務(wù)——以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含殘值）減去承租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法計(jì)算出本期營業(yè)額。其計(jì)算公式如下：本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）÷總天數(shù)×本期天數(shù)實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+貸款利息（外匯借款和人民幣借款利息）第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算金融商品轉(zhuǎn)讓——每類金融商品的不同品種買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，可在同一納稅年度相抵。不屬同一類的金融商品、不屬同一個(gè)納稅年度的正負(fù)差不得相抵。金融商品的買入價(jià)，原則上按加權(quán)平均價(jià)核算，也可選用會(huì)計(jì)制度中的其他方法；選定后，1年內(nèi)不得變更。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)——營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代付、加價(jià)等，不得作任何扣除。保險(xiǎn)——辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費(fèi)：營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款。實(shí)行分保險(xiǎn)的，按初保人向投保人收取的保費(fèi)收入全額計(jì)稅（即不扣除分保費(fèi)支出），分保人取得的分保費(fèi)收入不再計(jì)繳營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算（練習(xí)）某保險(xiǎn)公司某年度收取企財(cái)險(xiǎn)保費(fèi)1000萬元，收取5年期抵押貸款房屋保險(xiǎn)500萬元，出口信用保險(xiǎn)200萬元，團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)300萬元，個(gè)人養(yǎng)老金保險(xiǎn)200萬元，儲(chǔ)金年初余額1200萬元，期末余額800萬元，人民銀行1年期定期存款利率假定為10%；當(dāng)年?duì)I業(yè)稅率為5%。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算（答案）企財(cái)險(xiǎn)保費(fèi)收入1000萬元抵押貸款房屋保險(xiǎn)收入500÷5=100（萬元）出口信用險(xiǎn)收入（免稅）0團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)收入300萬元個(gè)人養(yǎng)老金保險(xiǎn)收入（免稅）0儲(chǔ)金業(yè)計(jì)入保費(fèi)收入部分(1200+800)÷2×10%=100（萬元）應(yīng)納稅營業(yè)額合計(jì)1500萬元該公司某年度應(yīng)納營業(yè)稅=1500×5%=75（萬元）第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算外幣折算——金融保險(xiǎn)企業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合為人民幣計(jì)算營業(yè)稅。金融業(yè)按收到外匯的當(dāng)日或當(dāng)季季末人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按收到外匯的當(dāng)日或當(dāng)月月末人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)為混合銷售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅；電信部門銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等，應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個(gè)人從事上述業(yè)務(wù)，則應(yīng)計(jì)征增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務(wù)而取得的收入，應(yīng)按郵電通信業(yè)的稅率（3%）計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅，而上網(wǎng)培訓(xùn)、飲料消費(fèi)收入，則應(yīng)分別按文化體育業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)征營業(yè)稅，非郵電部門經(jīng)營時(shí)，則均應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅率計(jì)征營業(yè)稅。特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算文化娛樂業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算單位和個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，出租方取得的租金收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。融資租賃業(yè)務(wù)，出租方應(yīng)對取得的租賃費(fèi)及出租設(shè)備的殘值，扣除設(shè)備價(jià)款后的余額，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入營業(yè)稅的計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)售收入的當(dāng)期，不僅要將其并入發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅及附加，而且要按項(xiàng)目的性質(zhì)（經(jīng)濟(jì)適用房和非經(jīng)濟(jì)適用房）或所在地區(qū)，分別按其預(yù)售收入的毛利率計(jì)算當(dāng)期毛利后，在扣除相關(guān)期間費(fèi)用和營業(yè)稅金及附加后，再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)日后在按會(huì)計(jì)法規(guī)將上述預(yù)售收入確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，將已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)納稅營業(yè)額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額作為發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅營業(yè)額和應(yīng)納稅所得額的調(diào)減項(xiàng)目處理。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算物流企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算符合規(guī)定條件的物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算其他情況營業(yè)稅的計(jì)算商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、公告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目全額計(jì)繳營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的計(jì)算兼有不同稅目的應(yīng)稅行為（練習(xí)）某公園本月取得營業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元，附設(shè)卡拉OK舞廳收入10000元（該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率13%）。該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下：門票收入營業(yè)稅額=6000×3%=180（元）歌舞廳收入營業(yè)稅額=10000×13%=1300（元）本月合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅額=180+1300=1480（元）第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的計(jì)算混合銷售行為（練習(xí)）天華酒店7月份承辦筵席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應(yīng)稅勞務(wù)為主，故各項(xiàng)收入應(yīng)合計(jì)一起，計(jì)繳營業(yè)稅如下：應(yīng)納營業(yè)稅額=（75000+8700）×5%=4185（元）第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的計(jì)算兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為（練習(xí)）8月份，某建筑公司承建的一棟住宅樓竣工交付甲方—天宇房產(chǎn)公司。總結(jié)算價(jià)為7000萬元，自行加工并安裝的鋁合金門窗收入（含安裝費(fèi)收入）700萬元。建筑公司分別向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)和其主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅、增值稅計(jì)算如下：應(yīng)交營業(yè)稅=7000×3%=210（萬元）應(yīng)交增值稅=700÷（1+3%）×3%=20.39（萬元）第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)營業(yè)稅的納稅申報(bào)納稅人不論當(dāng)期有無營業(yè)額，均應(yīng)按期填制“營業(yè)稅納稅申報(bào)表”，納稅申報(bào)表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián)；第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián)，納稅人申報(bào)時(shí)交稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后收回作申報(bào)憑證。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶該賬戶核算企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳營業(yè)稅、應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅及收到退回的營業(yè)稅時(shí)，記入其貸方；實(shí)際繳納營業(yè)稅、補(bǔ)繳營業(yè)稅、結(jié)轉(zhuǎn)退回的營業(yè)稅時(shí)，記入其借方；期末貸方余額為應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅，借方余額為多繳的營業(yè)稅。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶該賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的營業(yè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等。企業(yè)根據(jù)應(yīng)稅收入計(jì)算的應(yīng)繳營業(yè)稅、應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等，借記該賬戶，收到退回的營業(yè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，記入其貸方；期末，將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶該賬戶核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)之外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的推銷額、出租包裝物的成本或推銷額等。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理由企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅企業(yè)代購代銷收入應(yīng)交營業(yè)稅。借：代購代銷收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅繳納的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅年終清算的會(huì)計(jì)處理年終，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)部門清算。屬于多繳和享受減免稅優(yōu)惠的營業(yè)稅，由稅務(wù)部門退回；屬于少繳的，由企業(yè)補(bǔ)繳。沖回多計(jì)的營業(yè)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：營業(yè)稅金及附加也可用紅字記相反方向會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅年終清算的會(huì)計(jì)處理退回多繳或減免的營業(yè)稅。借：銀行存款貸：營業(yè)稅金及附加補(bǔ)計(jì)少計(jì)的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅補(bǔ)繳營業(yè)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理建筑業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理從事建筑安裝、裝修業(yè)務(wù)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料物資的價(jià)款。即使由對方（甲方）提供材料，在工程結(jié)算收入中未包括材料成本，但計(jì)算時(shí)材料成本仍應(yīng)包括在營業(yè)額中。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理建筑業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理如果建筑施工項(xiàng)目實(shí)行總承包與分包制的，由總承包人與建設(shè)單位按總承包額簽訂合同，分包人與建設(shè)單位一般不發(fā)生直接的合同關(guān)系，而是與總承包人簽訂分包條款和價(jià)款，總承包人承擔(dān)簽約過程中的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，總承包人應(yīng)按總承包額確認(rèn)其收入，即采用總額法記賬。當(dāng)收到或反映承包價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“工程結(jié)算”賬戶。根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理建筑業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（練習(xí)）【例5-17】某建筑公司承包一項(xiàng)工程（平方），工期6個(gè)月，總承包收入800萬元。其中，裝修工程200萬元，分包給丁公司承建。公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本550萬元，項(xiàng)目在當(dāng)年10月份如期完工。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理建筑業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）建筑公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：借：工程施工——合同成本5，500，000貸：原材料等5，500，000收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)：借：銀行存款8，000，000貸：工程結(jié)算8，000，000計(jì)提營業(yè)稅金時(shí)：計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅=（800-200）×3%=18（萬元）借：營業(yè)稅金及附加180，000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅180，000第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理建筑業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）繳納營業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅180，000貸：銀行存款180，000分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)：借：工程施工——合同成本2，000，000貸：應(yīng)付賬款——丁公司2，000，000支付分包工程款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——丁公司2，000，000貸：銀行存款2，000，000第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理建筑業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）建筑公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本7，500，000工程施工——合同毛利500，000貸：主營業(yè)務(wù)收入8，000，000工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時(shí)：借：工程結(jié)算8，000，000貸：工程施工——合同成本7，500，000——合同毛利500，000第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是經(jīng)營房地產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從事房地產(chǎn)開發(fā)，銷售及提供勞務(wù)而取得的經(jīng)營收入，應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售建筑物時(shí)，其自建行為按建筑業(yè)3%稅率計(jì)算營業(yè)額，出售建筑物，按5%的稅率（“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目）計(jì)算營業(yè)額。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（練習(xí)）【例5-20】某房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)售商品房一批，收到預(yù)收房款6，000，000元（按總售價(jià)1，000萬元的60%一次性收取）。余款在交付商品房時(shí)再結(jié)算。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）收到預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款6，000，000貸：預(yù)收賬款6，000，000按預(yù)收款上繳營業(yè)稅時(shí)：應(yīng)交營業(yè)稅=6000000×5%=300000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅300，000貸：銀行存款300，000交付商品房后銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款10，000，000貸：主營業(yè)務(wù)收入10，000，000第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)：應(yīng)交稅費(fèi)=10000000×5%=500，000（元）借：營業(yè)稅金及附加500，000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅500，000結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款時(shí)：借：預(yù)收賬款6，000，000貸：應(yīng)收賬款6，000，000清繳營業(yè)稅時(shí)：清繳營業(yè)稅=500000-300000=200，000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅200，000貸：銀行存款200，000第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)的貸款利息收入和借款利息支出是分別核算的，即按應(yīng)稅應(yīng)收利息的全額計(jì)稅；由于稅法對逾期貸款應(yīng)收未收利息的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不同，企業(yè)既要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定正確記錄，又要按稅法規(guī)定正確計(jì)稅。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)還應(yīng)設(shè)備“應(yīng)收利息”備查簿，詳細(xì)記錄各項(xiàng)貸款應(yīng)收利息的發(fā)生時(shí)間、金額、收到時(shí)間及金額等。金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息時(shí)，記入“應(yīng)付賬款—應(yīng)付委托貸款利息”賬戶，并根據(jù)收到的貸款利息減去委托貸款的手續(xù)費(fèi)，計(jì)算代扣營業(yè)稅，借記“應(yīng)付賬款—應(yīng)付委托貸款利息”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；實(shí)際代交營業(yè)稅與自己上交營業(yè)稅時(shí)，均是借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（練習(xí)）【例5-21】某銀行分理處第2季度結(jié)息時(shí)，本季度貸款利息收入資料如下：①前期已交營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息6，500元，90天后仍未收回；②本期按時(shí)收到的貸款利息收入28，000元；③逾期未滿90天（含）的應(yīng)收未收利息22，000元；④逾期90天以上的應(yīng)收未收利息13，000元；⑤本期實(shí)際收到逾期90天以上的貸款利息8，800元；同期發(fā)生金融機(jī)構(gòu)拆借資金業(yè)務(wù)收入33，000元、轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息收入112，000元、手續(xù)費(fèi)收入70，000元。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)算如下：貸款業(yè)務(wù)應(yīng)稅利息收入額=28，000+22，000+8，800-6，500=52，300（元）利息收入應(yīng)交營業(yè)稅=（52，300+112，000）×5%=8，215（元）手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營業(yè)稅=70，000×5%=3，500（元）第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）作會(huì)計(jì)分錄如下：收到貸款利息和應(yīng)收記錄未收利息。對本期按時(shí)收到的貸款利息收入：借：銀行存款28，000貸：利息收入28，000逾期未滿90天的應(yīng)收未收利息：借：應(yīng)收利息22，000貸：利息收入22，000第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）若逾期90天后仍未收到利息，銀行應(yīng)沖減逾期90天（含90天）計(jì)提的貸款利息。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收利息-13，000貸：利息收入-13，000同時(shí)，在逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）計(jì)入-13000元。本期實(shí)際收到逾期90天以上的貸款利息：借：銀行存款8，800貸：利息收入8，800第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）拆借資金收入、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入、手續(xù)費(fèi)收入。借：銀行存款等33，000貸：金融企業(yè)往來收入33，000借：銀行存款112，000貸：利息收入112，000借：銀行存款等70，000貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入70，000本期應(yīng)交營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加11，715貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅11，715第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理旅游飲食服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（練習(xí)）【例5-24】某國際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取旅游成員全程旅游費(fèi)35000元，出境后改由外國旅游公司組織觀光，該公司付給外國旅游公司17000元的費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)納營業(yè)稅額=（35000-17000）×5%=900（元）借：營業(yè)稅金及附加900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅900第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理旅游飲食服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（練習(xí)）【例5-25】某公園營業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元、卡拉OK歌舞廳收入10000元，娛樂營業(yè)稅率13%。作會(huì)計(jì)分錄如下：門票收入營業(yè)稅額=6000×3%=180（元）歌舞廳收入營業(yè)稅額=10000×13%=1300（元）本月合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅額=180+1300=1480（元）借：營業(yè)稅金及附加1480貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅1480第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓（非貨幣性交易），均應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。對一般企業(yè)而言，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入屬于企業(yè)利得，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅額和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之外的企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)是其非主營業(yè)務(wù)，不是商品出售，而是財(cái)產(chǎn)出售，如企業(yè)銷售已作為固定資產(chǎn)的房屋建筑物。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（練習(xí)）【例5-28】AB公司有一項(xiàng)逾期應(yīng)收賬款200萬元，通過債務(wù)重組收到房屋1棟，該房屋賬面價(jià)值240萬元，已提折舊50萬元。在債務(wù)重組過程中，支付印花稅、契稅、過戶費(fèi)等有關(guān)稅費(fèi)11萬元。債務(wù)重組后，AB公司很快將房屋轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得220萬元，支付印花稅1100元。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）將債務(wù)重組后的房屋入賬時(shí)：借：固定資產(chǎn)2，110，000貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)2，000，000銀行存款110，000房屋轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理2，110，000貸：固定資產(chǎn)2，110，000第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款2，200，000貸：固定資產(chǎn)清理2，200，000應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理12，100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅10，000——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅700——應(yīng)交印花稅1，100——應(yīng)交教育費(fèi)附加300第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（答案）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈損益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理77，900貸：營業(yè)外收入77，900第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理租賃業(yè)務(wù)收入交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理租賃業(yè)務(wù)收入既可以是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入（如符合融資租賃確認(rèn)條件的融資租賃業(yè)務(wù)收入），也可以是企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入。不論哪種收入，都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營業(yè)稅。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理租賃業(yè)務(wù)收入交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（練習(xí)）【例5-30】M公司系經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司，12月20日將購進(jìn)的1臺(tái)大型設(shè)備出租給N公司。該設(shè)備在下年度1月1日的公允價(jià)值為100萬元。租賃合同