稅務(wù)籌劃稅務(wù)管理非貿(mào)付匯流程梳理與準(zhǔn)備

非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備-

2015年6月24日2/6/2023目錄第一部分：2015年非貿(mào)付匯稅收風(fēng)險(xiǎn)展望第二部分：非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定第三部分：常見(jiàn)非貿(mào)付匯的流程第四部分：各類重點(diǎn)非貿(mào)付匯服務(wù)費(fèi)基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)特許權(quán)使用費(fèi)基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)股息、紅利基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)第五部分：企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報(bào)資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)第六部分：總結(jié)及Q&A2/6/20232第一部分：前言2015年非貿(mào)付匯稅收風(fēng)險(xiǎn)展望非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備32015年非貿(mào)付匯稅收風(fēng)險(xiǎn)展望

-非貿(mào)付匯成為稅局監(jiān)管重點(diǎn)2014年1月首例大額跨境服務(wù)費(fèi)避稅案件查補(bǔ)稅款和利息超過(guò)8億元2014年6月國(guó)稅總局針對(duì)國(guó)外母公司向中國(guó)子公司收取的服務(wù)費(fèi)引入六項(xiàng)測(cè)試2014年7月146號(hào)文對(duì)企業(yè)2004-2013年對(duì)外支付大額服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行摸底排查2015年3月16號(hào)公告-企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的四類費(fèi)用“不得扣除”2/6/20232015年非貿(mào)付匯稅收風(fēng)險(xiǎn)展望

-非貿(mào)付匯實(shí)踐的變化趨勢(shì)

合同簽訂之日起30天內(nèi)至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)合同備案合同備案與申請(qǐng)出證時(shí)，除紙質(zhì)材料外，還須進(jìn)行電子表格備案對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)及服務(wù)費(fèi)的劃分更趨嚴(yán)厲審核服務(wù)費(fèi)境內(nèi)外比例及核定利潤(rùn)率時(shí)更加關(guān)注支持性材料的合理性及充分性2/6/20235第二部分：非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定中國(guó)外匯管理結(jié)構(gòu)外匯管理經(jīng)常項(xiàng)目國(guó)際收支中涉及貨物、服務(wù)、收益及經(jīng)常轉(zhuǎn)移的交易項(xiàng)目貿(mào)易項(xiàng)下非貿(mào)項(xiàng)下資本項(xiàng)目國(guó)際收支中引起對(duì)外資產(chǎn)和負(fù)債水平發(fā)生變化的交易項(xiàng)目包括資本轉(zhuǎn)移、直接投資、證券投資、衍生產(chǎn)品及貸款等2/6/2023非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定非貿(mào)易項(xiàng)目 指境內(nèi)公司與境外母公司以及其他境外公司/個(gè)人之間（除貨物采購(gòu)?fù)猓┑慕灰醉?xiàng)目。服務(wù)費(fèi)（service）特許權(quán)使用費(fèi)（royalty）軟件許可費(fèi)（softwarelicense）股息（Dividend）利息（Interest）租金（Rental）2/6/2023非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定境外公司“跨境收費(fèi)”中國(guó)境內(nèi)企業(yè)“對(duì)外支付”2/6/2023非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定非貿(mào)付匯 是指因技術(shù)轉(zhuǎn)讓，特許權(quán)使用，接受勞務(wù)服務(wù)等需要對(duì)境外付匯和部分資本項(xiàng)目對(duì)外付匯。特許權(quán)使用費(fèi)：商標(biāo)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得勞務(wù)所得：咨詢勞務(wù)、建筑安裝勞務(wù)、設(shè)計(jì)勞務(wù)、其他勞務(wù)租賃所得：不動(dòng)產(chǎn)租賃、動(dòng)產(chǎn)租賃投資所得：股息紅利、貸款利息其他：代墊款項(xiàng)、外派人員補(bǔ)償費(fèi)、總機(jī)構(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偂⒊杀痉謹(jǐn)?、其他費(fèi)用2/6/2023非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定

-常見(jiàn)資金匯出形式及涉稅服務(wù)費(fèi)(含傭金、代墊款等）提供勞務(wù)增值稅/企業(yè)所得稅利息債務(wù)營(yíng)業(yè)稅/預(yù)提所得稅特許權(quán)使用費(fèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用增值稅/預(yù)提所得稅股息利潤(rùn)預(yù)提所得稅財(cái)產(chǎn)收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅或營(yíng)業(yè)稅/企業(yè)所得稅2/6/2023非貿(mào)付匯概念及稅法規(guī)定

-非貿(mào)付匯稅收的稅法淵源《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》雙邊稅收協(xié)定，如《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（“中新協(xié)定”）國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局公告[2013]40號(hào)公告2/6/2023第三部分：常見(jiàn)非貿(mào)易項(xiàng)目付匯的流程非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備常見(jiàn)非貿(mào)易項(xiàng)目付匯的流程合同簽訂交易、收入性質(zhì)定性合同登記/備案合同性質(zhì)判定企業(yè)所得稅征收核定是否應(yīng)納企業(yè)所得稅/是否應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、增值稅銀行付匯完稅憑證稅務(wù)申報(bào)個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題在華人員是否應(yīng)納個(gè)人所得稅2/6/2023常見(jiàn)非貿(mào)易項(xiàng)目付匯的流程

國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局公告[2013]40號(hào)公告合同備案境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人與非居民企業(yè)簽訂合同，應(yīng)在合同簽訂30日內(nèi)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案(SAT2009[19]號(hào)令）；合同備案應(yīng)報(bào)送以下文件：合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時(shí)附送中文譯本）《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》或《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他文件支付備案境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上（不含等值5萬(wàn)美元）的外匯資金，應(yīng)向所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。同一筆合同需要多次對(duì)外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務(wù)備案手續(xù)；支付備案應(yīng)報(bào)送以下文件：加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時(shí)附送中文譯本）《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他文件主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)無(wú)須當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行納稅事項(xiàng)審核，應(yīng)編制《備案表》流水號(hào)，在《備案表》上蓋章，一份當(dāng)場(chǎng)退還備案人，并在收到《備案表》后15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)《備案表》及所附資料進(jìn)行審查支付款項(xiàng)辦理單筆等值5萬(wàn)美元（含）以下的服務(wù)貿(mào)易外匯收支業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)原則上可不審核交易單證，但對(duì)于資金性質(zhì)不明確的外匯收支業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人提交交易單證進(jìn)行合理審查辦理單筆等值5萬(wàn)美元以上的服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付，金融機(jī)構(gòu)還應(yīng)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)蓋章的《備案表》2/6/2023稅收法律法規(guī)下非貿(mào)付匯支付款項(xiàng)的納稅時(shí)點(diǎn)2/6/2023第四部分：各類重點(diǎn)非貿(mào)付匯分析非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備服務(wù)費(fèi)基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)服務(wù)費(fèi)注意服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)之間的區(qū)別完稅需提交材料:稅務(wù)證明申請(qǐng)表相關(guān)服務(wù)合同對(duì)外支付憑證其他證明材料關(guān)鍵事項(xiàng)：服務(wù)費(fèi)境內(nèi)外劃分比例常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定確定合理的核定利潤(rùn)率2/6/2023服務(wù)費(fèi)非貿(mào)付匯基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)（續(xù)）合同簽訂交易性質(zhì)定性合同登記/備案合同性質(zhì)判定企業(yè)所得稅征收核定是否應(yīng)納企業(yè)所得稅/是否應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、增值稅銀行付匯完稅憑證稅務(wù)申報(bào)個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題在華人員是否應(yīng)納個(gè)人所得稅2/6/2023服務(wù)費(fèi)非貿(mào)付匯基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)（續(xù)）案例分享企業(yè)W是家軟件技術(shù)公司，其全球總部與包括中國(guó)的其他國(guó)家子公司有成本分?jǐn)倕f(xié)議，即各國(guó)子公司每年向其支付服務(wù)費(fèi)，即總部將為其所有子公司提供的服務(wù)費(fèi)（包括員工的招聘、市場(chǎng)推廣、境外培訓(xùn)費(fèi)、軟件使用、財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)等），按照一定的比例（包括員工人數(shù)、國(guó)家收入的百分比等）分?jǐn)偨o每個(gè)子公司，并會(huì)在分?jǐn)偟馁M(fèi)用基礎(chǔ)上加10%的金額作為成本補(bǔ)償。當(dāng)企業(yè)W到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案時(shí)，稅務(wù)局認(rèn)為合同中有關(guān)軟件使用、財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)等服務(wù)屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍，故將該費(fèi)用整體認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)W最后繳納了10%預(yù)提所得稅和6%的增值稅。請(qǐng)問(wèn)，稅務(wù)局的認(rèn)定方法是否合理？是否有可能被認(rèn)定為服務(wù)費(fèi)？2/6/2023服務(wù)費(fèi)非貿(mào)付匯基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)（續(xù)）需要關(guān)注的問(wèn)題：境內(nèi)外劃分比例是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)及核定利潤(rùn)率關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨(dú)立交易原則支付的服務(wù)費(fèi)在境內(nèi)支付方能否稅前列支文書(shū)準(zhǔn)備避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑當(dāng)?shù)赝鈪R管理局的態(tài)度、操作情況及特別要求開(kāi)戶銀行的態(tài)度及操作情況、特別要求2/6/2023特許權(quán)使用費(fèi)與相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)非貿(mào)付匯基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)合同登記備案交易性質(zhì)定性注冊(cè)登記（特許權(quán)使用費(fèi)）外經(jīng)貿(mào)委合同登記?國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局、商標(biāo)局、版權(quán)局登記、備案（如需）企業(yè)稅收核定企業(yè)所得稅（稅收協(xié)定稅率、核定利潤(rùn)率）營(yíng)業(yè)稅（對(duì)于特殊的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，可根據(jù)財(cái)稅字[1999]273號(hào)文申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅）增值稅（適用于營(yíng)改增制度下，代扣代繳的增值稅可作為境內(nèi)支付方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）銀行付匯完稅憑證稅務(wù)申報(bào)2/6/2023特許權(quán)使用費(fèi)與相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)非貿(mào)付匯基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)（續(xù)）服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分問(wèn)題案例分享：企業(yè)L是一家提供工程技術(shù)服務(wù)咨詢的公司，屬于服務(wù)業(yè)，其境外管理公司LTG每年向企業(yè)L收取IT服務(wù)費(fèi)，具體服務(wù)內(nèi)容包括網(wǎng)絡(luò)的接入、軟件管理、硬件管理、網(wǎng)絡(luò)會(huì)議服務(wù)費(fèi)等，所有服務(wù)內(nèi)容合為一份合同，合同中沒(méi)有約定這些服務(wù)是需要派人員到現(xiàn)場(chǎng)提供服務(wù)的。服務(wù)實(shí)施過(guò)程中無(wú)境外人員入境服務(wù)。①2011年之前，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為該服務(wù)項(xiàng)目構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱“PE”），要向企業(yè)LTG征繳企業(yè)所得稅（核定利潤(rùn)率為25%）和營(yíng)業(yè)稅，若可能，就該服務(wù)項(xiàng)目是否可與稅務(wù)局溝通，將其認(rèn)定為不構(gòu)成PE？②2012年之后，企業(yè)L作為營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)，關(guān)于IT服務(wù)費(fèi)是代扣代繳多少的營(yíng)業(yè)稅和增值稅呢？2/6/2023特許權(quán)使用費(fèi)與相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)非貿(mào)付匯基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)（續(xù)）需要關(guān)注的問(wèn)題合同的訂立與合同賬單的開(kāi)具稅收協(xié)定及其他相關(guān)稅收法律法規(guī)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)的技術(shù)服務(wù)是否能視為特許權(quán)使用費(fèi)的一部分派遣人員到子公司B的現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)是否會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)如構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)使用稅收協(xié)定條款的變化個(gè)人所得稅的考量2/6/2023股息、紅利非貿(mào)付匯基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)合同登記備案交易性質(zhì)定性企業(yè)稅收核定個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅稅率（是否申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇或暫免優(yōu)惠）銀行付匯完稅憑證稅務(wù)申報(bào)2/6/2023股息、紅利非貿(mào)付匯基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)（續(xù)）稅務(wù)證明申請(qǐng)表對(duì)外支付項(xiàng)目登記表外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)董事會(huì)決議外文復(fù)印件、中文翻譯件境內(nèi)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及相應(yīng)稅單審計(jì)報(bào)告為境外股東代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅申報(bào)表及稅單主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申請(qǐng)外匯登記證董事會(huì)利潤(rùn)分配決議書(shū)稅務(wù)憑證注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告相關(guān)年度利潤(rùn)或股息、紅利情況的審計(jì)報(bào)告 銀行2/6/2023股息、紅利非貿(mào)付匯基本流程及實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)（續(xù)）需要關(guān)注的問(wèn)題稅收協(xié)定中針對(duì)股息、紅利條款是否約定了優(yōu)惠稅率境外企業(yè)是否為該股息、紅利的實(shí)際受益人我國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)特別要求當(dāng)?shù)赝鈪R管理局特別要求開(kāi)戶銀行特別要求2/6/2023第五部分：企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報(bào)資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)非貿(mào)付匯流程梳理與資料準(zhǔn)備企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報(bào)資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報(bào)資料：已蓋印章的《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》一式三份；與上述紙質(zhì)資料內(nèi)容相符的《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》電子文檔；加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時(shí)附送中文譯本）；同一筆合同需要多次對(duì)外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務(wù)備案手續(xù)，但只需在首次付匯備案時(shí)提交合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證的復(fù)印件。2/6/2023企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報(bào)資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)非貿(mào)付匯服務(wù)合同的常見(jiàn)條款服務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)運(yùn)作咨詢服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估支持產(chǎn)品及市場(chǎng)相關(guān)支持人力資源服務(wù)財(cái)務(wù)和資金服務(wù)稅務(wù)咨詢服務(wù)法律咨詢服務(wù)和公共事務(wù)服務(wù)費(fèi)用定價(jià)方式成本加成方式按小時(shí)結(jié)算方式固定金額稅收相關(guān)條款境外承擔(dān)境內(nèi)承擔(dān)合同期限固定期限無(wú)固定期限2/6/2023企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報(bào)資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅務(wù)局針對(duì)合同的審核重點(diǎn)關(guān)注服務(wù)的性質(zhì)及具體內(nèi)容服務(wù)費(fèi)的計(jì)算方法（包括分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)）合同金額中是否包含特許權(quán)使用費(fèi)提供勞務(wù)的地點(diǎn)合同的期限稅務(wù)條款的規(guī)定合同擬定不完善導(dǎo)致對(duì)外支付存在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)服務(wù)描述不夠清晰和準(zhǔn)確導(dǎo)致稅局將技術(shù)服務(wù)認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)；對(duì)管理服務(wù)費(fèi)的合同尤其謹(jǐn)慎，避免稅局認(rèn)定為管理費(fèi)；合同金額的計(jì)算基礎(chǔ)和計(jì)算方法約定不明確，導(dǎo)致稅局對(duì)收費(fèi)的合理性和獨(dú)立性原則產(chǎn)生疑問(wèn)而調(diào)整金額；合同中對(duì)服務(wù)發(fā)生地的描述不夠完善，又不能提供足夠的其他證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi),征收企業(yè)所得稅。2/6/2023企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報(bào)資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)其他支持性材料的準(zhǔn)備服務(wù)的性質(zhì)和真實(shí)性提供勞動(dòng)成果的書(shū)面資料服務(wù)境內(nèi)外比例的劃分提供服務(wù)人員出入境記錄，工時(shí)表提供服務(wù)的費(fèi)用明細(xì)第三方出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告核定利潤(rùn)率的判定服務(wù)提供方的財(cái)務(wù)信息第三方出具的就來(lái)華項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告2/6/2023企業(yè)非貿(mào)付匯需準(zhǔn)備的申報(bào)資料及合同中易被關(guān)注的內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)非貿(mào)付匯準(zhǔn)備工作的幾點(diǎn)建議業(yè)務(wù)人員