稅務(wù)稽查熱點問題分析

稅務(wù)稽查熱點問題分析陳斌案例一：不動產(chǎn)在建工程的稅收問題案例概覽S公司某辦公樓賬面原值1000萬元，折舊年限20年，已經(jīng)計提了12年折舊，計提折舊600萬元。2013年12月至2014年2月，S公司花費1000萬元對該廠房進行內(nèi)外全部大裝修，并擴建了原廠房1/2的面積。請問：S公司的該擴建裝修是屬于大修理工程、更新改造工程還是新建工程？建設(shè)過程中S公司購買的煤氣管網(wǎng)是否可以抵扣？1994版國標(biāo)與2010版國標(biāo)不同之處以何為準(zhǔn)？其進項稅額抵扣風(fēng)險和稅前扣除風(fēng)險應(yīng)如何控制？

國家稅務(wù)總局關(guān)于輸水管道有關(guān)增值稅問題的批復(fù)（2013年11月25日稅總函〔2013〕642號）

新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局：你局《關(guān)于輸水管道有關(guān)增值稅問題的請示》（新國稅發(fā)〔2013〕142號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：新疆伊犁喀什河尼勒克一級水電站跨尼勒克溝輸水管道雖運用“倒吸虹”原理輸送水源，但該輸水管道仍屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中的“輸水管道（代碼099101）”，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）的有關(guān)規(guī)定，其增值稅進項稅額可在銷項稅額中抵扣。案例一：不動產(chǎn)在建工程的稅收問題法規(guī)分析案例二：非正常資產(chǎn)損失的進項稅額轉(zhuǎn)出問題案例概覽：A公司為一般納稅人，2009年1月1日購進一臺設(shè)備，原值100萬元，進項稅17萬元，已經(jīng)抵扣，公司會計估計使用年限為10年，保留殘值為零。2013年1月，因使用不善毀損報廢，假設(shè)2013年1月，累計已計提折舊40萬元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費用2萬元，殘料變價收入為10萬元（含稅）。解決思路進項稅額轉(zhuǎn)出項目為反列舉式；對資產(chǎn)損失價值鏈的反映。該資產(chǎn)損失是否需要進項轉(zhuǎn)出？對資產(chǎn)損失原因、類型證據(jù)的保存；何為必須作進項稅額轉(zhuǎn)出的非正常資產(chǎn)損失？案例三：租賃費與倉儲費的劃分案例概覽D公司與S公司于2012年11月20日簽訂一份倉儲協(xié)議，約定S公司每月向D公司支付租賃倉庫費用6000元，并由D公司負責(zé)S公司貨物到站后的裝卸、清場，S公司按每噸100元支付費用，并由D公司保證貨物的安全。合同簽訂后，S公司于2012年11月30日將300噸貨物運至D公司的倉庫，雙方辦理了交貨手續(xù)。同日，S公司委派單位職工小王到D公司的倉庫24小時常駐，負責(zé)發(fā)貨及清場工作。此后由小王依照S公司開據(jù)的提貨單發(fā)貨，D公司未參與貨物的發(fā)貨。雙方在結(jié)算時，D公司向S公司開具了6%稅率的增值稅專用發(fā)票，國稅機關(guān)對S的進項稅額抵扣提出異議，認(rèn)為對方提供的實質(zhì)上是不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。問題如果D公司向S公司開具了3%征收率的增值稅普通發(fā)票，是否就不會有爭議了？解決思路合同文本的推敲：雙方的權(quán)利與義務(wù)；不同類型交易價款的約定；業(yè)務(wù)部門磋商時的真實交易背景；提供服務(wù)方的營業(yè)范圍。案例四：會議費發(fā)票抵扣E公司為輸送帶扣生產(chǎn)公司，2014年5月，E公司派2名工程師參加行業(yè)的技術(shù)研討會，探討學(xué)習(xí)海外的最新生產(chǎn)技術(shù)，取得20,000元的會議費增值稅專用發(fā)票一張。106號文件對會務(wù)費的規(guī)定：會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。財務(wù)如何入賬？復(fù)合了培訓(xùn)內(nèi)容的會議費的進項稅額發(fā)票可以抵扣嗎？應(yīng)如何界定會議費和培訓(xùn)費？案例概覽問題解決思路發(fā)票是誰開出？案例五：個人勞務(wù)費用代開發(fā)票案例概覽G公司因為業(yè)務(wù)需要，聘請外部的一位老師來公司給員工進行培訓(xùn)，現(xiàn)支付其3000元課酬，并商定由公司財務(wù)代替老師去稅務(wù)局代開勞務(wù)費發(fā)票。請問：稅務(wù)局認(rèn)定G公司取得勞務(wù)報酬的發(fā)票，否則不得稅前扣除，是否正確？個人勞務(wù)費用需要繳納什么稅？案例六：匯兌收益的稅收問題案例概覽H公司主要從事國際業(yè)務(wù)，一方面，其生產(chǎn)經(jīng)營所需主要生產(chǎn)設(shè)備全部以美元支付，資金來源主要是從有關(guān)銀行取得的美元長期貸款；另一方面，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入和成本支出也主要以美元結(jié)算，并將未來生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的美元收入用于美元貸款的還本付息。根據(jù)H公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，2012年和2013年的利潤總額分別為1.5億元和1.8億元。其中，因年末美元債務(wù)折算成人民幣產(chǎn)生的匯兌收益分別是940萬元和980萬元。請問：匯兌收益是應(yīng)該作為收入處理還是應(yīng)作為財務(wù)費用負數(shù)處理？稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常爭議的問題是什么？案例七：職工旅游費用問題問題案例概覽：

2014年2月，K公司組織全體員工去黃山進行年終旅游，其中住宿、交通和景點門票由公司指定的旅行社負責(zé)，并獲得旅行社提供發(fā)票12萬元；餐飲費中2萬元有餐廳提供的發(fā)票，另5000元由于在當(dāng)?shù)匦〔宛^用餐，無法取得發(fā)票。解決思路對地方性政策和國家稅務(wù)總局問題解答的分析；職工旅游的費用是否能在稅前扣除？如何扣除？K公司是否有替員工繳納個人所得稅的義務(wù)？準(zhǔn)備好相應(yīng)的內(nèi)控手續(xù)；票據(jù)的合規(guī)性問題；會計核算。

1）Z公司2012年底累計計提績效工資1500萬元全部轉(zhuǎn)入資本公積科目。2）Z公司一股東超額繳存出資款100萬元，起初掛作其他應(yīng)付款，后于13年轉(zhuǎn)入資本公積。

稅務(wù)機關(guān)提出本期增加的資本公積要進行納稅調(diào)增，如何看待？案例八：資本公積增加是否納稅調(diào)增

上述會計處理背后的法律程序是什么？業(yè)務(wù)性質(zhì)是什么？案例概覽問題解決思路案例九：臨時工、返聘人員等的工資案例概覽Y公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況經(jīng)常雇用臨時工，這些臨時聘用的人員都沒有簽訂勞動合同、也不上交各種保險；同時，Y公司也有聘請幾名退休人員，每月支付3500元工資，但是也沒有簽訂書面勞動合同和支付保險。問題解決思路無勞動合同的臨時用工工資如何在稅前扣除？退休返聘人員呢？勞務(wù)費用支出應(yīng)如何定性？有哪些常見的爭議？對《勞動法》、《合同法》、稅法的理解；企業(yè)對特定員工的管理軌跡與考核依據(jù)、記錄、手續(xù)等。案例概覽B公司和R公司約定，R公司為B公司進行產(chǎn)品推廣，成功后由B公司自行發(fā)貨和結(jié)算，B公司再以銷售收入的10%給予R公司提成。由于R公司不是具有合法資格的中介服務(wù)機構(gòu)，所以按照銷售代銷貨物處理，R公司向B公司開具勞務(wù)費發(fā)票，B公司按照發(fā)票進行稅前扣除。但是在稅務(wù)稽查時，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為該勞務(wù)費實質(zhì)是傭金。問題解決思路稽查人員在何種情況下會將勞務(wù)費用視為傭金性質(zhì)的支出？其風(fēng)險是什么？如何防范？對代理銷售方是境內(nèi)還是境外企業(yè)的區(qū)分；是支付勞務(wù)費用，還是以購銷價差形式輸送利益？能否對勞務(wù)費用進行合理分解？案例十：傭金的認(rèn)定和處理案例十一：出口海運費抵扣問題問題案例概覽：2013年9月化工企業(yè)H與國外客戶簽訂貨物銷售合同，合同約定H公司負責(zé)將貨物運輸至國外客戶碼頭，交貨地為國外客戶碼頭，以到岸價報關(guān)出口，總貨款1000萬美元（其中含海運收費70萬美元）。H公司實際支付給貨代公司海運代理費80萬美元，假設(shè)匯率為6.2，并取得貨代公司開具的496萬元增值稅專用發(fā)票。產(chǎn)生爭議的可能原由對方是否放棄免稅權(quán)？票面開何項目？H公司取得的貨代公司開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣嗎？出口海運費存在進項稅額抵扣問題嗎？專用發(fā)票開票金額問題；

K公司是建筑安裝企業(yè),為施工人員買了35000元意外傷害保險，因?qū)賵F體人身意外傷害保險，由于務(wù)工人員不特定，故保險單沒有載明特定的被保險人及確定的被保險人清單，指定受益人為K公司。同時，K公司也為員工購買了補充醫(yī)療保險，按工資總額的5%提取，由單位自行統(tǒng)籌管理。職工根據(jù)相關(guān)規(guī)定，憑醫(yī)院發(fā)票進行報銷。案例概覽問題案例十二：補充醫(yī)療保險與意外傷害保險補充醫(yī)療保險與意外傷害保險是一回事嗎？以企業(yè)為受益人的意外傷害保險或雇員責(zé)任險能在稅前扣除嗎？補充醫(yī)療保險能否由企業(yè)自行管理？根據(jù)K公司的情況，補充醫(yī)療保險是否需并入“工資、薪金所得”代扣職工個人所得稅？案例十三：取得舊固定資產(chǎn)的折舊年限案例概覽

A機械公司以20萬元購入B公司1臺舊設(shè)備，該設(shè)備已使用4年，入賬原值為50萬元，已提折舊19.5萬元，原折舊年限為10年，預(yù)計尚可使用年限為5年。請問：A公司應(yīng)該如何入賬？折舊年限是按照該設(shè)備尚可原剩余使用年限確定，或是按預(yù)計尚可使用年限確定，還是按照稅法規(guī)定的生產(chǎn)設(shè)備不低于10年計算？問題案例概覽：

E公司2010年租入一處廠房，租賃期20年。租入時進行了一次整修，花費100萬元；2013年末，E公司對該廠房進行整體維修，總共支付維修款項250萬元。解決思路是融資租賃的合同還是經(jīng)營租賃的合同？上述費用是作資本化處理還是作費用化處理？是增加資產(chǎn)價值還是作為長期待攤費用？維修時是否使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)或功能發(fā)生重大改變？維修費用與資產(chǎn)價值之間的比例關(guān)系；第二次維修與初次維修的異同，以及每次維修的受益期。案例十四：租入資產(chǎn)的裝修費如何看待地稅機關(guān)所要求的業(yè)務(wù)代扣代繳施工單位或個人營業(yè)稅、企業(yè)所得稅或個人所得稅的問題？案例概覽解決問題的思路施工單位是境內(nèi)還是境外單位，是境內(nèi)還是境外個人？增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅或個人所得稅存在自行申報納稅與扣繳之分；扣繳是強制義務(wù)，必須有法律法規(guī)的規(guī)定，任何人不得擅自設(shè)置；對法定扣繳事項，能否通過合同約定由對方自行申報？正確掌握應(yīng)扣未扣行為的法律后果。案例十五：企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中有什么樣的扣繳義務(wù)及索取合規(guī)票據(jù)義務(wù)？案例十六：福利性質(zhì)的勞動保護費案例概覽

D公司為大型生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)公司的規(guī)定，每年6月至9月，公司每天下午會為生產(chǎn)車間的員工提供冷飲。相關(guān)冷飲的費用被計入“防暑降溫費”。請問：

防暑降溫支出應(yīng)計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”？什么情況下稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)為勞動保護費是福利性質(zhì)費用或工資性費用？發(fā)生的“防暑降溫”費用是否涉及個人所得稅？企業(yè)購買的“防暑降溫”用品，其進項稅額是否允許抵扣？案例十七：以前年度少計的成本費用案例概覽

G公司主要生產(chǎn)果脯、罐頭、飲料三大類產(chǎn)品200多個品種，2010年至2013年，G公司在銷售時經(jīng)常有如買十送二、買十送一等促銷活動。但G公司在會計核算時只核算了十個產(chǎn)品的成本，前三年發(fā)生“買十贈二”行為時，對贈送產(chǎn)品一直未結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此存在少結(jié)轉(zhuǎn)成本和多繳企業(yè)所得稅的行為。請問：G公司以前年度少結(jié)轉(zhuǎn)的成本還能不能在2014年進行結(jié)轉(zhuǎn)并且在企業(yè)所得稅稅前扣除？案例十八：企業(yè)賬面對股東個人的大額應(yīng)收款案例概覽張某是M公司的總經(jīng)理，同時也是M公司三個自然人股東之一。2013年年初，張某準(zhǔn)備參加一個投標(biāo)項目，但因公司的注冊資本不夠，需增資1000萬元才有資格參加招標(biāo)。于是張某及其它兩位股東各自按投資比例向公司借款，總金額為1000萬元，然后再由股東向公司現(xiàn)金增資。直至2014年，M公司的賬面上仍然有對三位股東的1000萬元的應(yīng)收賬款。請問：這1000萬借款是否會產(chǎn)生個人所得稅風(fēng)險？企業(yè)賬面對股東個人的大額應(yīng)收款隱含哪些稅收風(fēng)險？案例十九：資本公積轉(zhuǎn)增股本R公司是一家生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，集團持股75%、香港公司持股25%。2010年因引進戰(zhàn)略投資者，賬面增加資本公積3000萬元。2013年，董事會決議將資本公積按股權(quán)比例轉(zhuǎn)增中方和外方實收資本。稅務(wù)機關(guān)提出，該資本公積轉(zhuǎn)增香港股東的部分視為分紅，應(yīng)扣繳所得稅，且不同意其申請5%的優(yōu)惠稅率。案例概覽解決問題的思路掌握稅法對資本公積轉(zhuǎn)增股本有哪些規(guī)定；區(qū)分股東是自然人還是企業(yè)；是境內(nèi)企業(yè)還是境外企業(yè)；股東投資成本的計稅基礎(chǔ)如何確定？案例二十：是銷售軟件產(chǎn)品，還是技術(shù)服務(wù)？由于專業(yè)水平的限制，稅企之間經(jīng)常在“軟件產(chǎn)品”、“軟件技術(shù)”、“技術(shù)許可”、“技術(shù)服務(wù)”等交易形態(tài)及標(biāo)的物的稅收屬性產(chǎn)生如下爭議：增值稅（含出口退稅）、關(guān)稅及預(yù)提所得稅問題增值稅適用稅率問題；增值稅的征免問題；購買方企業(yè)所得稅稅前扣除問題。案例二十：是銷售軟件產(chǎn)品，還是技術(shù)服務(wù)？什么是軟件產(chǎn)品？信息產(chǎn)業(yè)部令（第５號）軟件產(chǎn)品管理辦法第三條本辦法所稱的軟件產(chǎn)品，是指向用戶提供的計算機軟件、信息系統(tǒng)或設(shè)備中嵌入的軟件或在提供計算機信息系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)等技術(shù)服務(wù)時提供的計算機軟件。

本辦法所稱國產(chǎn)軟件，是指在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品。

本辦法所稱進口軟件，是指在我國境外開發(fā)，以各種形式在我國生產(chǎn)、經(jīng)營的軟件產(chǎn)品。財稅字[1999]273號計算機軟件產(chǎn)品是指記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（注：營改增后，上述規(guī)定發(fā)生變化，但仍可據(jù)此區(qū)分增值稅稅目和稅率）財稅[2011]100號本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。案例二十：是銷售軟件產(chǎn)品，還是技術(shù)服務(wù)？什么是特許權(quán)使用費？稅收協(xié)定的一般規(guī)定：“本條‘特許權(quán)使用費’一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、設(shè)計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。”案例二十：是銷售軟件產(chǎn)品，還是技術(shù)服務(wù)？國稅函[2009]507號（1）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡稱專有技術(shù)）。

（2）與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。（3）在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍