2023年中級會計實務(wù)筆記全

中級會計實務(wù)講義第一章總論一、會計管理睬計（將來時）公司會計→權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計（過去時）行政單位：收付實現(xiàn)制預(yù)算會計→事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）經(jīng)營活動（權(quán)責(zé)發(fā)生制）非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財務(wù)目的1、目的：為決策者提供有用的財務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點：⑴受托責(zé)任觀：更多強調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。⑵決策有用觀：更多強調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。3、使用人：⑴投資者⑵債權(quán)人⑶政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會）⑷社會公眾三、會議基本假設(shè)（4個）：是會計確認(rèn)、計量、報告的基礎(chǔ)確認(rèn)→擬定認(rèn)可，是不是收入計量→計算、量化、是多少報告→反映主營業(yè)務(wù)收→營業(yè)收入假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會計主體“人”會計所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團會計主體＞法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體。連續(xù)經(jīng)營假設(shè)公司長生不老，不會破產(chǎn)清算，是會計分期的前提固定資產(chǎn)進行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說明連續(xù)經(jīng)營能力會計分期人為劃分核算的區(qū)間段會計年度=1年會計中期＜1年①月；②季；③半年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實物量度、勞動量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制1、會計確認(rèn)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本計價重置成本2、會計計量基礎(chǔ)：可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值計量基礎(chǔ)含義舉例歷史成本（實際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進時買價及相關(guān)雜費作為入賬價值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出⑴存貨盤盈⑵固定資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值⑴存貨的期末計價⑵資產(chǎn)減值時，可收回金額的擬定現(xiàn)值（P）未來鈔票流量折算為現(xiàn)在的價值⑴固定資產(chǎn)以分期付款方式取得⑵無形資產(chǎn)以分期付款方式取得⑶分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入⑷固定資產(chǎn)的棄置費用⑸資產(chǎn)減值中未來鈔票流量的現(xiàn)值⑹融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值，要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值（市價）在公平交易中雙方自愿進行互換的價值⑴交易性金融資產(chǎn)⑵可供出售的金融資產(chǎn)⑶公允價值計價的投資性房地產(chǎn)⑷股份支付⑸生物資產(chǎn)例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（BD）A、商譽B、交易性金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)五、會計信息質(zhì)量規(guī)定（8個，無權(quán)責(zé)發(fā)生制）1、可靠性：真實、受托責(zé)任目的、是會計的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目的，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性：橫向可比→同一時期，不同公司（可比性）縱向可比→同一公司，不同時期（一貫性）5、實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟實質(zhì)、法律形式⑴融資租入固定資產(chǎn)⑵售后回購不確認(rèn)收入⑶售后租回不確認(rèn)收入⑷分期付款購買商品⑸長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)6、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷7、謹(jǐn)慎性：不高估資產(chǎn)、收入和利潤，不低估負(fù)債、費用和虧損或有資產(chǎn)：基本擬定或有負(fù)債：很也許⑴減值準(zhǔn)備的計提⑵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷⑶預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)基本擬定：95%＜X＜100%可能：5%＜X≤50%很也許：50%＜X≤95%極小也許：0＜X≤5%⑷遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)⑸無法估計銷售退回也許性8、及時性：收集、解決、報告及時例：下列屬于實質(zhì)重于形式原則的有（AC）A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認(rèn)收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進行減值測試（重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同公司的資產(chǎn)入賬D、公司會計準(zhǔn)則于2023年1月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）六、會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤七、利得和損失利得記入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入記入所有者權(quán)益：資本公積—其他資本公積（貸方）非平?；顒?偶爾活動記入當(dāng)期損益：營業(yè)外支出損失記入所有者權(quán)益：資本公積—其他資本公積（借方）收入平?；顒淤M用例：下列關(guān)于會計要素表述中對的的是（B）A、負(fù)債的特性這一是公司承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特性之一是預(yù)期能給公司帶來經(jīng)濟利益C、利潤是公司一定期內(nèi)收入減去費用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增長經(jīng)濟利益的總流入例：公司發(fā)生的各項利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（×）要素名稱定義構(gòu)成特性確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流動資產(chǎn)＜1年非流動資產(chǎn)＞1年①預(yù)期經(jīng)濟利益②擁有或控制③過去時①很也許流入②成本或價值能可靠計量負(fù)債過去、經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)（義務(wù)涉及現(xiàn)時義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)時義務(wù)又涉及推定義務(wù)流動負(fù)債非流動負(fù)債①承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)②經(jīng)濟利潤流出公司③過去時①經(jīng)濟利潤很也許流出公司②能可靠計量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積—股本溢價—其他資本公積留存收益：盈余公積10%未分派利潤90%/①依賴資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)②價值可靠計量收入平?；顒樱罱K會導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①平常②與投入資本無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增長①經(jīng)濟利潤很也許流入②會導(dǎo)致資產(chǎn)的增長，負(fù)債的減少③流入額能可靠計量費用平?；顒?，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者投資分派無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出成本費用期間費用①平常②與分派利潤無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少①經(jīng)濟利潤很也許流出②會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增長③流出額能可靠計量利潤公司在一定的會計期間的經(jīng)營成果收入費用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費用第二章存貨一、存貨的概念1、定義：存放在公司貨品2、特性：⑴持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用⑵持有時間：≤1年⑶在生產(chǎn)耗用中也許改變實物形態(tài)3、確認(rèn)條件：⑴很也許流入公司⑵價值可靠計量4、內(nèi)容：購進：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備不涉及：⑴工程物資：房屋、建筑物（含稅）生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機器（不含稅）⑵代其他公司保管的存貨二、存貨的增長業(yè)務(wù)1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料入賬價值項目涉及不涉及買價發(fā)票金額相關(guān)稅金①不能抵扣的進項；②進口關(guān)稅、消費稅；③城建稅、教育費附加；④資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn)證相關(guān)雜費①運送費；②裝卸、保管、包裝、倉儲費；③運送途中的合理損耗；④入庫前的挑選費7%作進項非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金商品流通公司進貨費用：⑴記入存貨的采購成本已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本⑵先歸集→期末未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本⑶金額小→記入當(dāng)期損益的銷售費用例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（D）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物資取得存貨材料的成本+加工費+運送費+稅費⑴發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料⑵支付往返的運送費借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款⑶支付加工費借：委托加工物資貸：銀行存款⑷支付相關(guān)的稅費稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費×17%借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：委托加工物資貸：銀行存款消費稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資貸：銀行存款組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）⑸加工收回借：原材料庫存商品貸：委托加工物資3、自制：材料成本+加工費用+其他成本4、接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價）借：原材料庫存商品貸：股本資本公積—股本溢價5、接受捐贈借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6、提供勞務(wù)取得按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用7、非貨幣資產(chǎn)互換（以物換物）8、債務(wù)重組9、公司合并取得三、存貨的期末計價1、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2、相關(guān)概念成本：取得時的實際成本（賬面余額）可變現(xiàn)凈值=市場價（協(xié)議價）—至竣工時發(fā)生的成本—預(yù)計的銷售費用—預(yù)計的稅金3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時考慮的因素：⑴售價要有確鑿的證據(jù)⑵原材料直接出售原材料（加工）→庫存商品→出售⑶日后事項4、可變現(xiàn)凈值擬定庫存商品：協(xié)議部分：協(xié)議價（協(xié)議單價×協(xié)議數(shù)量）—銷售費用—相關(guān)稅金無協(xié)議部分：市場價（市場單價×數(shù)量）—銷售費用—相關(guān)稅金部分協(xié)議、部分無協(xié)議：分別按有協(xié)議、無協(xié)議進行解決原材料：直接出售：同庫存商品，協(xié)議價/市場價—銷售費用—相關(guān)稅金生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加工費用庫存商品可變現(xiàn)凈值=協(xié)議價/市場價—銷售費用—相關(guān)稅金只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值材料實際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的協(xié)議價/市場價—進一步加工成本—銷售費用—相關(guān)稅金總結(jié)：①庫存商品成本＞可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值計提減值②庫存商品成本＞可變現(xiàn)凈值材料成本＜可變現(xiàn)凈值不計提減值③庫存商品成本＜可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值不計提減值④庫存商品成本＜可變現(xiàn)凈值材料成本＜可變現(xiàn)凈值不計提減值5、計提存貨的減值方法⑴按單項存貨計提：最精確，最復(fù)雜⑵對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險和報酬，可以合并按類別計提單項計提減值≥按類別計提的減值6、減值跡象的判斷部分的減值：①該存貨的市場價格連續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；②公司使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格③公司因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；④因公司所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。所有的減值：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。7、存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的因素相同時，在計提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價值存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）例：某公司月初購進原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬元；第三個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%。購進時：借：原材料109.3應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17.7貸：銀行存款127第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本＜可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計量第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值89.3萬元，成本＞可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價準(zhǔn)備20賬面價值：89.3萬元第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計提的限額內(nèi)，上升的因素相同）借：存貨跌價準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10賬面價值：109.3-20+10=99.3萬元第四月初，出售價50萬元借：銀行存款58.5貸：其他業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額借：其他業(yè)務(wù)成本54.65（109.3/2）貸：原材料54.65（109.3/2）轉(zhuǎn)銷已計提的減值：借：存貨跌價準(zhǔn)備5（10/2）貸：其他業(yè)務(wù)成本5（10/2）或：借：其他業(yè)務(wù)成本49.65存貨跌價準(zhǔn)備5貸：原材料54.65第三章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念1、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)2、特性：⑴持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入）⑵使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品⑶有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容⑴自用的房屋建筑物⑵自用或經(jīng)營出租的機器設(shè)備⑶工具、器具⑷交通工具⑸環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備⑹高價周轉(zhuǎn)件⑺價值較大的備品備件、維修設(shè)備⑻飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)不涉及：⑴經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)⑵房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品）⑶生物資產(chǎn)⑷處在處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增長業(yè)務(wù)1、外購：不需安裝需安裝入賬成本=買價+進口的關(guān)稅+消費稅+裝卸費+運送費+專業(yè)人員服務(wù)費+不允許抵扣增值稅例：某公司購進一批設(shè)備，買價100萬，進口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%，運送費10萬元，其他的雜費0.7萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價值為50萬元、B設(shè)備的公允價值為30萬元、C設(shè)備的公允價值20萬元，不需要進行安裝入賬價值=100+50+10×（1-7%）+0.7=160萬元⑴共同成本=160萬元⑵分派標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100萬元⑶分派率=160÷100=1.6⑷分派：A設(shè)備：50×1.6=80萬元B設(shè)備：30×1.6=48萬元C設(shè)備：20×1.6=32萬元⑸分錄：借：固定資產(chǎn)—A80B48C32應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）26.2（150×17%+10×7%=26.2）貸：銀行存款186.22、自建自營工程：工程物資（建機器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）→工程領(lǐng)用物資→工程領(lǐng)用原材料/庫存商品→工程人員工資（勞務(wù)費）→竣工→多余物資轉(zhuǎn)為原材料出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本）待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時期盤虧、聯(lián)合試車費通過在建工程核算：⑴外購需要安裝⑵自建的自營工程⑶自建的出包工程⑷資本化的后續(xù)支出⑸購安全生產(chǎn)設(shè)備3、租入的固定資產(chǎn)⑴融資租入：視同自有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）借：財務(wù)費用未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款⑵經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款借：制造費用/管理費用貸：銀行存款貸：預(yù)付賬款/銀行存款4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允的按公允價入賬）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積—資本溢價5、接受捐贈借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6、盤盈的固定資產(chǎn)（作為前期的差錯）借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（不是待解決財產(chǎn)損益）借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積—法定盈余公積10%利潤分派—未分派利潤90%7、棄置費用的固定資產(chǎn)不同于清理費用，重要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施⑴購買：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款預(yù)計負(fù)債（現(xiàn)值）⑵計提利息：借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負(fù)債⑶支付棄置費用：借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費（新增）⑴計提安生生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備—安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）⑵購置安生生產(chǎn)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬⑶竣工投入生產(chǎn)用借：固定資產(chǎn)—安生設(shè)備貸：在建工程借：專項儲備—安全生產(chǎn)費累計折舊（全額一次計提折舊，此后不計提）⑷用于平常的費用化支出借：專項儲備—安全生產(chǎn)費貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)公司提取和使用安全生產(chǎn)費解決中不對的的是（D）A、公司提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當(dāng)記入“專項設(shè)備”科目中B、公司使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應(yīng)直接沖減專項儲備C、公司使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備D、公司使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間1、累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值2、折舊的范圍涉及：⑴當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)⑵沒有竣工，但達成使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊⑶融資租入的固定資產(chǎn)⑷經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)⑸不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用⑹季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用⑺高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計提折舊不涉及：⑴當(dāng)月增長的固定資產(chǎn)⑵已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)⑶提前報廢的固定資產(chǎn)⑷單獨入賬的土地⑸融資租出的固定資產(chǎn)⑹經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)⑺固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間3、折舊的方法①年限平均法②工作量法③年數(shù)總和法④雙倍余額遞減法4、折舊分錄借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊5、減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折舊6、后續(xù)支出⑴資本化支出：①固定資產(chǎn)投入改造：借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②換下舊零件（賬面價值）借：營業(yè)外支出貸：在建工程③換上新零件借：在建工程貸：銀行存款④工資借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬⑤竣工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程⑵費用化支出車間或廠部管理上修理費用計入管理費用銷售部門修理費用計入銷售費用不符合資本化條件費用計入管理費用例：購買飛機一架10000萬元，其中發(fā)動機3000萬元，預(yù)計使用2023，直線法，無殘值，第三年末，飛機可收加金額7000萬元，可使用年限變更為2023，第五年，換下舊發(fā)動機，換上購買的新發(fā)動機4000萬元，支付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用。①購進時：借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000②前三年每年計提折舊10000÷20=500萬元借：管理費用500貸：累計折舊500③第三年末，計提前的賬面價值=10000-500×3=8500萬元，可收回金額7000萬元，減值1500萬元借：資產(chǎn)減值損失1500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500減值后的賬面價值=10000-500×3-1500=7000萬元④第四年末計提折舊7000-（13-3）=700萬元借：管理費用700貸：累計折舊700項目飛機發(fā)動機（30%）原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價值63001890⑤投入更新改造借：在建工程6300累計折舊2200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500貸：固定資產(chǎn)10000⑥換下舊發(fā)動機借：營業(yè)外支出1890貸：在建工程1890⑦換上新發(fā)動機借：工程物資4000貸：銀行存款4000借：在建工程4000貸：工程物資4000或借：在建工程4000貸：銀行存款4000⑧支付安裝人員工資借：在建工程100貸：應(yīng)付職工薪酬100⑨投入使用借：固定資產(chǎn)8510貸：在建工程8510四、固定資產(chǎn)的減少1、盤虧：通過“待解決財產(chǎn)損益”科目發(fā)生時：經(jīng)批準(zhǔn)：借：待解決財產(chǎn)損益借：營業(yè)外支出累計折舊其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：待解決財產(chǎn)損益貸：固定資產(chǎn)2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組：通過“固定資產(chǎn)清理”①轉(zhuǎn)入清理：②殘值、殘料收入：借：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款累計折舊原材料固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)③支付清理費用：④支付相關(guān)稅費：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅原材料—應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)付職工薪酬⑤補償收入：借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理⑥結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益收＞支借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入收＜支借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第四章投資性房地產(chǎn)一、概念1、定義→投資：出租、增值房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)2、核算范圍⑴經(jīng)營租賃方式，已出租的土地使用權(quán)⑵經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）⑶持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物）⑷空置的建筑物⑸出租加物業(yè)⑹部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）不涉及：⑴計劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán)⑵經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán)⑶經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地⑷生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）⑸生產(chǎn)經(jīng)營有的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）⑹房地產(chǎn)開發(fā)公司的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本→開發(fā)產(chǎn)品→存貨）⑺公司出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)）⑻公司自行經(jīng)營的旅社、酒店⑼融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相稱于賣房屋，款是分期收回）⑽經(jīng)營出租，融資出租的機器設(shè)備（不是房地產(chǎn)）⑾部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)▲例：下列各項中屬于投資性房地產(chǎn)的有（AC）A、已出租的建筑物B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用權(quán)D、以經(jīng)營租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計解決項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式（同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算計提折舊、攤銷——投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）——投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)）需進行減值測試，不采用公允價值，采用賬面價值進行后續(xù)計量同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價值進行后續(xù)計量外購時（成本+相關(guān)稅費）借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：銀行存款自建（達成預(yù)定使用狀態(tài)前的必要支出）借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程（一般公司）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)公司）借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：在建工程（一般公司）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)公司）經(jīng)營出租的租金收入借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅（5%）同左折舊、攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷不作分錄計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價值上升不作分錄借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益（理論上的收益）持有期間公允價值下跌不作分錄，嚴(yán)重下跌時要考慮減值準(zhǔn)備借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動（理論上的虧損）資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目核算①轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)—在建投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原值）②繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬③竣工借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)—在建不通過“在建工程”科目核算①轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：投資性房地產(chǎn)—成本②繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：③竣工借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：投資性房地產(chǎn)—在建項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式（同交易性金融資產(chǎn)）費用化后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款同左處置時（出售時）①收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)①收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)—成本③結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本④結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價值變動損益⑤非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)（公允價值＞賬面價值→資本公積—其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時沖減其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積—其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本備注：⑴同一公司只能采用一種模式⑵成本模式條件符合時可以轉(zhuǎn)成公允價值模式，公允價值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式⑶成本模式→公允價值模式，屬于會計政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差異應(yīng)調(diào)整留存收益公允價值＞賬面價值（盈）借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價值）賬面價值投資性房地產(chǎn)累計折舊賬面價值投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）盈余公積—法定盈余公積（10%）利潤分派—未分派利潤（90%）公允價值＜賬面價值（虧）借：投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余公積—法定盈余公積（10%）利潤分派—未分派利潤（90%）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）三、舉例某公司2023年12月31日購進生產(chǎn)用建筑物一棟，價值1000萬元，預(yù)計可使用2023，無殘值，采用直線法計提折舊，2023年12月31日該建筑物可收回金額為800萬元，2023年1月1日將其對外經(jīng)營出租，年租金80萬，營業(yè)稅稅率5%，采用成本模式核算，預(yù)計使用年限2023，2023年1月1日將成本模式變更為公允價值模式，公允價值為900萬元，年租金和營業(yè)稅不變，2023年12月31日，公允價值為1000萬元，2023年12月31日，公允價值為950萬元，2023年1月2日將其出售，收入為800萬元，寫出所有會計分錄。⑴2023年12月31日購進借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款 1000⑵2023年12月31日計提當(dāng)年折舊1000÷20=50萬元借：制造費用50貸：固定資產(chǎn)累計折舊50⑶2023年12月31日計提折舊同2023年的折舊計提折舊后的賬面價值=1000-50×2=900萬元，可收回金額800萬元，減值100萬元借：資產(chǎn)減值損失100貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100⑷2023年1月1日，將固定資產(chǎn)→成本模式的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)1000累計折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計折舊100投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100⑸2023年12月31日收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅4計提2023年折舊800÷16=50萬元借：其他業(yè)務(wù)成本50貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊50⑹2023年1月1日，成本模式→公允價值模式賬面價值=1000-100-100-50=750萬元，公允價值900萬元公允價值＞賬面價值調(diào)增留存收益150萬元借：投資性房地產(chǎn)—成本900投資性房地產(chǎn)累計折舊150投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：投資性房地產(chǎn)1000盈余公積—法定盈余公積15（150×10%）利潤分派—未分派利潤135（150×90%）⑺2023年12月31日，收租金、交稅、公允價值上升1000-900=100萬元收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅4公允價值上升借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動100貸：公允價值變動損益100⑻2023年12月31日，收租金，交稅、公允價值下降1000-950=50萬元收租金、交稅同2023年公允價值下降借：公允價值變動損益50貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動50⑼2023年1月2日出售，收入80萬元借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本950貸：投資性房地產(chǎn)—成本900—公允價值變動50同時借：公允價值變動損益50（理論上的收益轉(zhuǎn)為實際收益）貸：其他業(yè)務(wù)成本50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換1、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價值模式公允價值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式2、外部轉(zhuǎn)換（重分類）非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)成本模式無形資產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品公允價值模式固→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→固借：投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)固→投（公允模式）投（公允模式）→固借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價）借：固定資產(chǎn)累計折舊公允價值變動損益（虧損）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)—成本公允價值變動損益（虧損）—公允價值變動貸：固定資產(chǎn)（or借方）資本公積—其他資本公積（賺錢）公允價值變動損益（賺錢）公允價值模式無→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→無借：投資性房地產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計攤銷累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)無→投（公允模式）投（公允模式）→無借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價）借：無形資產(chǎn)累計攤銷公允價值變動損益（虧損）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)—成本公允價值變動損益（虧損）公允價值變動貸：無形資產(chǎn)（or借方）資本公積—其他資本公積（賺錢）公允價值變動損益（賺錢）無→投（成本）成本模式投（成本）→無存→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→存借：投資性房地產(chǎn)（賬面價值）借：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價值）存貨跌價準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）貸：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)）（無對轉(zhuǎn)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)存貨存→投（公允模式）投（公允模式）→存借：投資性房地產(chǎn)—成本借：開發(fā)產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備公允價值變動損益（虧損）公允價值變動損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)—成本貸：開發(fā)產(chǎn)品—公允價值變動資本公積—其他資本公積（賺錢）（or借方）公允價值變動損益（賺錢）公允價值模式備注：⑴非投資性房地產(chǎn)→公允價值模式投資性房地產(chǎn)賬面價值＞公允價值時，計入公允價值變動損益賬面價值＜公允價值時，計入資本公積—其他資本公積，處置時將“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方⑵公允價值模式→非投資性房地產(chǎn)盈虧均計入“公允價值變動損益”⑶固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）→成本模式下的投資性房地產(chǎn)一對一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧⑷開發(fā)產(chǎn)品成本模式下的投資性房地產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備3、轉(zhuǎn)換日的擬定①投資性房地產(chǎn)開始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達成自用狀態(tài)，公司開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。②作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。③自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。④自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，擬定用于賺取租金或資本增值的日期。⑤公司房地產(chǎn)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，公司董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表白將其重新開發(fā)用地對外銷售的日期。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額對的的會計解決是（A）A、計入“資本公積”B、計入期初的留存收益C、計入“營業(yè)外收入”D、計入公允價值變動損益公允價值變動損益：⑴持有期間公允價值的上升⑵持有期間公允價值的下跌⑶處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧⑷非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)，計入公允價值變動損益（虧損）⑸公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無論盈虧均計入公允價值變動損益第五章長期股權(quán)投資（A+）一、長期股權(quán)投資的核算范圍（一）投資公司對子公司權(quán)益性投資：控制。（擁有生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)和財務(wù)決策權(quán)）（二）投資公司對合營公司的權(quán)益性投資：共同控制（三）投資公司對聯(lián)營公司的權(quán)益性投資：重大影響（四）具有“四無”特性的權(quán)益性投資（按修訂后的準(zhǔn)則不涉及此內(nèi)容）△二、長期股權(quán)投資初始成本的擬定（一）公司合并（20號準(zhǔn)則）1.含義：會計主體的合并2.形式：（1）吸取合并：A+B→A（兼并）（2）新設(shè)合并：A+B→C（3）控股合并：投資公司取得被投資公司的控制權(quán)，被投資公司成為投資公司的子公司，投資公司將被投資單位納入合并報表范疇中。實行合并后，被合并方仍然獨立存在。A+B→A+B公司合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下公司合并的長期股權(quán)投資：合并日、合并方、被合并方（1）合并方以支付鈔票轉(zhuǎn)移非鈔票資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)等作為合并對價的。長期股權(quán)投資成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額（該賬面價值為：相對于最終控制方而言的價值）。轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的賬面價值與投資成本的差額，一方面沖減“資本公積（資本溢價）”，局限性部分在調(diào)整“留存收益”。例1：長江公司出資3160萬，取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)天，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分派利潤2280萬。賬務(wù)解決：借：長期股權(quán)投資——F2400①（相對于R而言最終控制方“4000”×60%）資本公積——資本溢價400③（3160－2400=760，其中資本溢價條件已知）盈余公積360④（3160－2400－400=360）貸：銀行存款3160②（條件已知，支付的對價）例2：接例1。假定長江公司實際出資額1900萬。取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)天，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分派利潤2280萬。賬務(wù)解決：借：長期股權(quán)投資——F2400貸：銀行存款1900資本公積——資本溢價500例3：接例1。長江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺為對價，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價為4100萬，已提折舊額750萬，已提減值準(zhǔn)備23萬，其公允價值為3180萬，轉(zhuǎn)出設(shè)備時長江公司支付費用5萬，此外支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費1.5萬元。當(dāng)天，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分派利潤2280萬。賬務(wù)解決：分析：1.借：固定資產(chǎn)清理3327③（差額，4100－750－23）累計折舊750②固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23③貸：固定資產(chǎn)4100①2.借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款53.借：長期股權(quán)投資——F2400①資本公積——資本溢價400③盈余公積532④（3332－2400－400）貸：固定資產(chǎn)清理3332②（3327+5）4.借：管理費用1.5貸：銀行存款1.5（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的：換股例4：接例1。長江公司發(fā)行自身普通股1120萬股（每股面值1元，市價3元）為對價，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費用28萬。當(dāng)天，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分派利潤2280萬。賬務(wù)解決：借：長期股權(quán)投資——F2400①貸：股本1120②資本公積——股本溢價1252④（2400－1120－28）銀行存款28③2.非同一控制下公司合并的長期股權(quán)投資：購買日、購買方、被購買方。（1）長期股權(quán)投資成本為購買方購買日轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價值例5：接例1，假定長江、F非同一控制。長江公司出資3160萬，取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)天，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分派利潤2280萬。賬務(wù)解決：借：長期股權(quán)投資——F3160貸：銀行存款3160例6：接例3，假定長江、F非同一控制。長江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺為對價，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價為4100萬，已提折舊額750萬，已提減值準(zhǔn)備23萬，其公允價值為3180萬，轉(zhuǎn)出設(shè)備時長江公司支付費用5萬，此外支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費1.5萬元。賬務(wù)解決：1.借：固定資產(chǎn)清理3327累計折舊750固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23貸：固定資產(chǎn)41002.借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款53.借：長期股權(quán)投資——F3180營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)凈損益152貸：固定資產(chǎn)清理33324.借：管理費用1.5貸：銀行存款1.5例7：接例4，假定長江、F非同一控制。長江公司發(fā)行自身普通股1120萬股（每股面值1元，市價3元）為對價，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費用28萬。賬務(wù)解決：借：長期股權(quán)投資——F3360貸：股本1120資本公積——股本溢價2212銀行存款28例8：假定長江、F非同一控制。長江公司發(fā)行公司債券一批為對價，取得F公司股權(quán)的60%，該批債券的面值為3000萬元，其公允價值為3200萬元，長江公司支付債券發(fā)行費用16萬元。賬務(wù)解決：借：長期股權(quán)投資——F3200貸：應(yīng)付債券——面值3000——利息調(diào)整184（3200－3000－16）銀行存款16（2）公司通過多次交易分步實現(xiàn)的控股合并購買日長期股權(quán)投資成本為：原股權(quán)投資的賬面價值+追加投資對價的公允價值（原投資涉及三種情況）（三）公司合并以外的長期股權(quán)投資1.通常按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價值加上初始值接費用作為投資成本。2.取得投資時，支付款項中所包含的“應(yīng)收股利”應(yīng)當(dāng)單獨擬定，不計入投資成本。3.公司接受投資，而取得另一公司的“長期股權(quán)投資”，應(yīng)當(dāng)按投資協(xié)議、協(xié)議約定的公允的價值計量。例9：長江公司以自身庫存的應(yīng)稅消費品一批為對價，取得F公司股權(quán)的25%，對其有重大影響。該批產(chǎn)品的成本為2023萬元，售價（計稅價格）3000萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，轉(zhuǎn)出產(chǎn)品發(fā)生費用6萬元，用銀行存款支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)費3.5萬元。賬務(wù)解決：借：長期股權(quán)投資——F——成本3513.5貸：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510銀行存款