法律責(zé)任知識分享

法律責(zé)任二、注冊會計師法律責(zé)任的成因1.報表使用者對注冊會計師責(zé)任日趨了解；

2.政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強，處罰力度增大；

3.企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大；

4.“深口袋”理論的盛行；

5.注冊會計師敗訴的案例日益增多。

6.許多事務(wù)所寧愿通過庭外和解來解決問題；

7.法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。三、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險經(jīng)營失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化,而無法滿足投資者的預(yù)期。極端情況是申請破產(chǎn)。

審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

理論上，有審計風(fēng)險時，且沒有遵守審計準則就會造成審計失敗。四、注冊會計師責(zé)任的認定（一）違約（二）過失普通過失重大過失共同過失（三）欺詐與推定欺詐重大過失往往推定為“欺詐五、會計責(zé)任與審計責(zé)任(一)會計責(zé)任是被審計單位管理當局對編制的會計報表應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括：1、建立、健全內(nèi)部控制制度2、保護資產(chǎn)的安全、完整3、保證會計資料真實、合法和完整管理當局聲明書(二)、審計責(zé)任審計責(zé)任是指CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告應(yīng)負擔(dān)的責(zé)任審計責(zé)任是注冊會計師對委托人或者被審計單位及審計報告使用者應(yīng)盡的義務(wù)，我國：對審計報告真實性、合法性負責(zé)真實性標準：如實反映審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和審計意見。合法性標準：CPA法和獨立審計準則對審計責(zé)任的正確理解CPA對被審計單位會計報表中嚴重失實的錯報或漏報負有查出的審計責(zé)任注冊會計師只能合理確信會計報表的可靠程度注冊會計師在會計報表審計中，如發(fā)現(xiàn)了錯誤和舞弊，應(yīng)采取適當?shù)膶徲嫵绦颍⒖紤]對會計報表和審計意見的影響審計責(zé)任與會計責(zé)任的區(qū)別承擔(dān)的主體不同目的不同第二節(jié)國外注冊會計師法律責(zé)任

一、對委托單位的責(zé)任

在習(xí)慣法下，舉證責(zé)任在原告（委托單位即委托單位必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊會計師的過失造成的。

第二節(jié)國外注冊會計師法律責(zé)任

二、對第三者的責(zé)任習(xí)慣法下：（舉證責(zé)任在原告——第三者）

1.對受益第三者（業(yè)務(wù)約定書指明的人）的責(zé)任

注冊會計師的普通過失即對第三者負責(zé)。

2.對其它第三者的責(zé)任

普通過失不負責(zé)任，而重大過失和欺詐應(yīng)負責(zé)。

成文法下：（舉證責(zé)任在被告——注冊會計師）

1.1933年證券法

原告：公司證券原始購買人。

普通過失即對第三者負責(zé)，原告僅需證明其受到損失，以及會計報表是令人誤解的，而不需證明他依賴了會計報表或注冊會計師有過失。

2.1934年證券交易法

原告：買賣公司證券的任何人。

重大過失或欺詐即對第三者負責(zé)，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的會計報表。第二節(jié)國外注冊會計師法律責(zé)任

三、1995年非公開交易證券訴訟改革法案

1995年12月，美國國會通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。四、貪污欺詐損害組織法案

第二節(jié)國外注冊會計師法律責(zé)任

五、2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案

《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》作出不少修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出許多新的規(guī)定。相關(guān)內(nèi)容包括：

（1）成立獨立的公眾公司會計監(jiān)督委員會，監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計職業(yè)；

（2）加強注冊會計師的獨立性；

（3）加大公司的財務(wù)報告責(zé)任；

（4）強化財務(wù)披露義務(wù)；

（5）加重對違法行為的處罰。第三節(jié)中國注冊會計師法律責(zé)任一、民事責(zé)任

（一）《注冊會計師法》的規(guī)定

會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?/p>

（二）最高人民法院三個復(fù)函

（三）《證券法》的規(guī)定

出具審計報告的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。

（四）《公司法》的規(guī)定

驗資不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任（五）最高院《司法解釋》2007年6月11日最高院《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》1．利害關(guān)系人（1）事務(wù)所出具了不實報告；（2）使用者信賴或者使用；（3）遭受損失。使用者范圍：交易或者從事與被審計單位的股票、債券2．不實報告？（1）會計師事務(wù)所違反：①法律法規(guī)（如：注冊會計師法）②執(zhí)業(yè)準則（如：審計準則）③誠信公允的原則（2）報告存在：①虛假記載②誤導(dǎo)性陳述③重大遺漏3．訴訟當事人列置利害關(guān)系人被審計單位會計師事務(wù)所事務(wù)所分支機構(gòu)出資人原告第三人被告4．歸責(zé)原則及舉證責(zé)任分配（1）過錯推定原則（2）舉證責(zé)任倒置模式5．侵權(quán)責(zé)任四要件（1）四要件說違法行為——過錯——損害事實——因果關(guān)系存在不實報告注冊會計師過錯利害關(guān)系人遭受損失事務(wù)所的過錯與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系（2）故意與過失區(qū)分決定連帶責(zé)任和過失責(zé)任故意的認定→承擔(dān)連帶責(zé)任(1)與被審計單位惡意串通；(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（披露）(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。過失的認定→承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；(2)注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；(4)未執(zhí)行必要的審計程序；(5)未能追加必要的審計程序予以證實或者排除錯誤和舞弊；(6)未能合理地運用重要性原則；(7)未采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（如水產(chǎn)）(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（如抽樣、資產(chǎn)減值損失）(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。補充資料注冊會計師法第二十條：(二)委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；

(三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。6．抗辯事由會計師事務(wù)所不承擔(dān)民事責(zé)任情形：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。7．減責(zé)認定利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。8．無效免責(zé)會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。9．賠償順位和最高限額會計師事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任：(1)被審計單位賠償(2)出資人在不實資金內(nèi)承擔(dān)補充賠償責(zé)任(2)對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。(3)事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限10．事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責(zé)任會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。11、不得擅自追加被執(zhí)行人未經(jīng)審判，法院不得擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人第三節(jié)中國注冊會計師法律責(zé)任二、行政責(zé)任和刑事責(zé)任

《注冊會計師法》注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書

會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營、撤銷第四節(jié)避免法律訴訟一、CPA減少過