民間非營利組織會計制度分解

民間非營利組織會計制度目的

為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本制度適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當同時具備以下特征：（一）該組織不以營利為宗旨和目的；（二）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

會計核算應(yīng)當以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業(yè)務(wù)活動。第四條會計核算應(yīng)當以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。第五條會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。第六條會計核算應(yīng)當以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。本制度所稱的專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。第七條會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。會計核算時應(yīng)當遵循以下基本原則（一）會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，（二）會計核算所提供的信息應(yīng)當能夠滿足信息使用者的需要。（三）會計核算應(yīng)當實質(zhì)重于形式（四）會計政策前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。（五）會計信息應(yīng)當具有可比性。（六）會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。（七）會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了。（八）在會計核算中，遵循配比原則（九）資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。（十）會計核算應(yīng)當遵循謹慎性原則。（十一）合理劃分應(yīng)當計入當期費用的支出和予以資本化的支出。（十二）會計核算應(yīng)當遵循重要性原則

第九條會計記賬應(yīng)當采用借貸記賬法。第十條會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。在民族自治地區(qū)，也可以同時使用一種外國文字記賬。民間非營利組織會計科目表（一）序號編號科目名稱序號編號科目名稱一、資產(chǎn)121202存貨跌價準備11001現(xiàn)金131301待攤費用21002銀行存款141401長期股權(quán)投資31009其他貨幣資金151402長期債權(quán)投資41101短期投資161421長期投資減值準備51102短期投資跌價準備171501固定資產(chǎn)61111應(yīng)收票據(jù)181502累計折舊71121應(yīng)收賬款191505在建工程81122其他應(yīng)收款201506文物文化資產(chǎn)91131壞賬準備211509固定資產(chǎn)清理101141預(yù)付賬款221601無形資產(chǎn)111201存貨231701受托代理資產(chǎn)二、負債363101非限定性凈資產(chǎn)242101短期借款373102限定性凈資產(chǎn)252201應(yīng)付票據(jù)四、收入262202應(yīng)付賬款384101捐贈收入272203預(yù)收賬款394201會費收入282204應(yīng)付工資404301提供服務(wù)收入292206應(yīng)交稅金414401政府補助收入302209其他應(yīng)付款424501商品銷售收入312301預(yù)提費用434601投資收益322401預(yù)計負債444901其他收入332501長期借款五、費用342502長期應(yīng)付款455101業(yè)務(wù)活動成本352601受托代理負債465201管理費用三、凈資產(chǎn)475301籌資費用485401其他費用民間非營利組織會計科目表（二）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。

資產(chǎn)應(yīng)當按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。對于民間非營利組織接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額入賬。接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照以下方法確定其入賬價值：（一）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值。如果憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，受贈資產(chǎn)應(yīng)當以其公允價值作為其入賬價值。

（二）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當以其公允價值作為入賬價值。對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)當在會計報表附注中作相關(guān)披露。

本制度中所稱的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：（一）如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值。（二）如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當采用合理的計價方法確定資產(chǎn)的公允價值。非貨幣性交易（一）以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（二）非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

1.支付補價的民間非營利組織，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

2.收到補價的民間非營利組織，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的收入或費用：換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交稅金＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)確認的收入或費用＝補價×[1－（換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)交稅金）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值]（三）在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。本制度所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。應(yīng)收款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。（一）應(yīng)收款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設(shè)置明細賬，進行明細核算。（二）期末，應(yīng)當分析應(yīng)收款項的可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。（一）存貨在取得時，應(yīng)當以其實際成本入賬。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本。

（三）存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當及時查明原因，并根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。對于盤盈的存貨，應(yīng)當按照其公允價值入賬，并確認為當期收入；對于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認為當期費用。

（四）期末，民間非營利組織應(yīng)當按照本制度第十五條的規(guī)定對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準備，確認存貨跌價損失并計入當期費用。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當在該存貨期初已計提跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，沖減當期費用。本制度所稱的可變現(xiàn)凈值是指在正常業(yè)務(wù)活動中，以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的成本以及銷售所必需的費用后的金額。待攤費用待攤費用是指民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。待攤費用應(yīng)當按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費用。固定資產(chǎn)

第三十一條固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過1年；（三）單位價值較高。固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按取得時的實際成本入賬。具體情況分別確定：（一）外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本。（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。（四）通過非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。（五）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸款、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等確定其成本。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。只有在以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應(yīng)當暫停借款費用的資本化，將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但是，如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應(yīng)當繼續(xù)進行。當所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當停止借款費用的資本化，之后所發(fā)生的借款費用應(yīng)當于發(fā)生時計入當期費用。通常所購建的固定資產(chǎn)達到以下狀態(tài)時，應(yīng)當視為所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)：（一）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（二）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。。第三十六條所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，將在建工程成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算民間非營利組織應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本。民間非營利組織應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。民間非營利組織應(yīng)當按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

第三十八條民間非營利組織應(yīng)當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使商品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期費用。第四十條民間非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當計入當期收入或者費用用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計提折舊。在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)當單列“文物文化資產(chǎn)”項目予以單獨反映。民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當及時查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照其公允價值入賬，并計入當期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后計入當期費用。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照實際成本入賬。（一）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款確定其實際成本。

（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當期費用。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其實際成本。（四）通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其實際成本。第四十五條無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

第四十七條民間非營利組織處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當將實際取得的價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期收入或者費用。受托代理資產(chǎn)

受托代理資產(chǎn)是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。

民間非營利組織本身只是在委托代理過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。民間非營利組織應(yīng)當對受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則進行確認和計量，但在確認一項受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當同時確認一項受托代理負債。負債

負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。負債應(yīng)當按其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等。

或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，應(yīng)當將其確認為負債，以清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產(chǎn)負債表中單列項目予以反映：（一）該義務(wù)是民間非營利組織承擔的現(xiàn)時義務(wù)；（二）該義務(wù)的履行很可能導致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織；（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。應(yīng)交稅金本科目核算民間非營利組織按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當交納的各種稅費，如營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“業(yè)務(wù)活動成本”等科目，貸記本科目。應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。稅法鏈接.doc凈資產(chǎn)

民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)民間非營利組織的收入民間非營利組織會計的收入包括交換交易收入和非交換交易收入，需要按不同的標準進行確認。民間非營利組織會計的收入包括限定性收入和非限定性收入，需要設(shè)置不同的賬戶進行核算。民間非營利組織會計收入的內(nèi)容與分類（一）民間非營利組織會計的收入收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。民間非營利組織會計收入的內(nèi)容與分類（二）民間非營利組織會計收入的內(nèi)容1.捐贈收入。是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。2.政府補助收入。是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。3.提供服務(wù)收入。是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入。民間非營利組織會計收入的內(nèi)容與分類（二）民間非營利組織會計收入的內(nèi)容4.會費收入。是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向會員收取的會費。5.商品銷售收入。是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）所形成的收入。6.投資收益。投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。7.其他收入。是指除上述以外的收入。民間非營利組織會計收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分類1.交換交易收入2.非交換交易收入如銷售商品收入、提供勞務(wù)收入。如捐贈收入、政府補助收入等。民間非營利組織會計收入的內(nèi)容與分類（四）收入按限定性分類1.限定性收入2.非限定性收入資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制。資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用沒有設(shè)置任何限制。民間非營利組織會計收入的內(nèi)容與分類1.捐贈收入3.會費收入4.提供服務(wù)收入2.政府補助收入5.商品銷售收入6.投資收益7.其他收入交換交易收入非交換交易收入限定性收入非限定性收入非限定性收入非交換交易收入的核算（一）非交換交易收入的確認非交換交易收入是非交換性交易形成的收入，主要包括捐贈收入、政府補助收入、會費收入等。（一）非交換交易收入的確認非交換交易收入的確認條件如下：1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；3.收入的金額能夠可靠地計量。非交換交易收入的核算（二）捐贈收入捐贈收入是民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。1.民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)從委托方收到的代理資產(chǎn)，不確認為捐贈收入。2.捐贈承諾無法可靠估計，在承諾時不確認為捐贈收入。3.勞務(wù)捐贈不確認為捐贈收入。非交換交易收入的核算會費收入會費收入是民間非營利組織根據(jù)章程的規(guī)定向會員收取的會費收入。非交換交易收入的核算會費收入1.向會員收取會費，在滿足收入確認條件時確認會費收入。如為應(yīng)收會費計入應(yīng)收賬款。預(yù)收的下年度會費計入預(yù)收賬款。主要賬務(wù)處理如下：2.期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，若存在限定性收入則轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。業(yè)務(wù)舉例[例]：某民間非營利組織為協(xié)會組織，根據(jù)章程規(guī)定，每年3月份會員應(yīng)交納會費。到截止日，已經(jīng)收到會費80000元，存入銀行。經(jīng)查明，會員欠交會費20000元。借：銀行存款80000應(yīng)收賬款

20000貸：會費收入—非限定性收入100000業(yè)務(wù)舉例[例]：某民間非營利組織收到會員一次性交納的今明兩年會費共計2000元，已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款2000貸：會費收入—非限定性收入1000

預(yù)收賬款

1000（二）捐贈收入民間非營利組織的捐贈收入應(yīng)當按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性收入和限定性收入，設(shè)置明細科目，進行明細核算。（二）捐贈收入1.接受的捐贈，按照應(yīng)確認的金額入賬。如果捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)標明的金額入賬。如無憑據(jù)，以公允價值入賬。主要賬務(wù)處理如下：（二）捐贈收入2.如果限定性捐贈收入的限制在當期得以解除，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。主要賬務(wù)處理如下：（二）捐贈收入3.期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。主要賬務(wù)處理如下：業(yè)務(wù)舉例[例]：9月1日，某民間非營利組織收到捐贈的計算機設(shè)備，約定限定時間6個月已經(jīng)期滿，其折余價值90000元，轉(zhuǎn)為非限定性收入。借：捐贈收入—限定性收入90000貸：捐贈收入—非限定性收入90000業(yè)務(wù)舉例[例]：某民間非營利組織與某企業(yè)達成協(xié)議，該企業(yè)承諾出資600000元，用于資助一項教育發(fā)展項目，款項分三次支付。現(xiàn)收到企業(yè)支付的第一筆款項200000元。借：銀行存款

200000貸：捐贈收入—限定性收入200000業(yè)務(wù)舉例[例]：某民間非營利組織招募志愿者5人，協(xié)助公益事業(yè)宣傳工作。由于志愿者工作無需支付勞動報酬，每月可節(jié)省人工費用估計為8000元。此為勞務(wù)捐贈，不確認為捐贈收入，應(yīng)當在會計報表附注中作相關(guān)披露。

非交換交易收入的核算（三）政府補助收入民間非營利組織的政府補助收入應(yīng)當按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性收入和限定性收入，設(shè)置明細科目，進行明細核算。二、非交換交易收入的核算（三）政府補助收入1.接受的政府補助，按照應(yīng)確認的金額入賬。政府一般以撥款的形式提供補助。主要賬務(wù)處理如下：二、非交換交易收入的核算（三）政府補助收入2.如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為非限定性收入。主要賬務(wù)處理如下：二、非交換交易收入的核算（三）政府補助收入主要賬務(wù)處理如下：3.期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。業(yè)務(wù)舉例[例]：某民間非營利組織收到政府提供的補助款10萬元，資助某專項課題研究?？铐椧呀?jīng)到賬。借：銀行存款100000貸：政府補助收入—限定性收入100000業(yè)務(wù)舉例[例]：某民間非營利組織收到政府提供的補助款15萬元，資助其開展公益事業(yè)?？铐椧呀?jīng)到賬。借：銀行存款150000貸：政府補助收入—非限定性收入150000民間非營利組織會計的費用主要介紹我國民間非營利組織費用的會計核算，闡述民間非營利組織會計費用的內(nèi)容，以及各項費用的核算方法。民間非營利組織會計費用的內(nèi)容（一）民間非營利組織的費用費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。民間非營利組織的費用包括業(yè)務(wù)活動成本和期間費用。一般不需要區(qū)分“限定性費用”和“非限定性費用”。民間非營利組織會計費用的內(nèi)容（二）民間非營利組織費用的內(nèi)容1.業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。2.管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。民間非營利組織會計費用的內(nèi)容（二）民間非營利組織費用的內(nèi)容3.籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用。4.其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用。二、業(yè)務(wù)活動成本的核算（一）業(yè)務(wù)活動成本的內(nèi)容業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。業(yè)務(wù)活動成本可以分為提供服務(wù)成本和商品銷售成本。業(yè)務(wù)活動成本的構(gòu)成內(nèi)容，主要包括業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的人工費用、材料費用和其他費用。二、業(yè)務(wù)活動成本的核算（一）業(yè)務(wù)活動成本的內(nèi)容如果業(yè)務(wù)比較單一，可以將全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進行核算；如果業(yè)務(wù)種類較多，應(yīng)當在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算和列報。二、業(yè)務(wù)活動成本的核算（二）業(yè)務(wù)活動成本的核算民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)當按照其發(fā)生額計入當期費用。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。業(yè)務(wù)舉例[例30]：某民間非營利組織為培訓學校，舉辦CPA考試的考前輔導班，發(fā)生業(yè)務(wù)費用5000元，以存款支付。借：業(yè)務(wù)活動成本—CPA培訓項目5000貸：銀行存款5000業(yè)務(wù)舉例[例31]：某民間非營利組織為民營醫(yī)院，月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷藥品進價成本30000元。借：業(yè)務(wù)活動成本—藥品進價成本30000貸：存貨30000業(yè)務(wù)舉例[例32]：某民間非營利組織為行業(yè)協(xié)會，為會員提供服務(wù)發(fā)生費用4000元，款項尚未支付。借：業(yè)務(wù)活動成本—提供服務(wù)成本4000貸：