第四章增值稅

第四章增值稅、消費(fèi)稅、

營業(yè)稅法律制度授課老師：潘老師【考情分析】

本章自增值稅、消費(fèi)稅“王者歸來”之后，一直穩(wěn)坐頭把金交椅，2015年考核分值仍不會(huì)低于20分，大家應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅、消費(fèi)稅的基本計(jì)算，并注意增值稅與消費(fèi)稅的結(jié)合考核。營業(yè)稅已入暮年，垂垂老矣，適當(dāng)了解即可。本章2015年將不再把“營改增”單獨(dú)作為一個(gè)知識(shí)點(diǎn)講解。城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算與三大流轉(zhuǎn)稅結(jié)合密切，因此基礎(chǔ)班課程將該項(xiàng)內(nèi)容由第六章調(diào)整至本章。本章內(nèi)容巨多，但并非“難于上青天”，初涉稅法更需要大家在理解的基礎(chǔ)上對考點(diǎn)進(jìn)行把握，切勿死記硬背！【章節(jié)框架】【內(nèi)容精講】第一節(jié)增值稅增值稅基本原理1.稅款抵扣制

2.“鏈條式”的征納稅方式3.價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅的區(qū)別知識(shí)點(diǎn)、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（★）分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計(jì)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下非生產(chǎn)型：80萬元以下提供應(yīng)稅服務(wù)：500萬元以下①個(gè)人（非個(gè)體戶）②非企業(yè)性單位③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)【注意】①為必須②③可選擇簡易征稅不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可以申請認(rèn)定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制可以使用增值稅專用發(fā)票【注意1】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！咀⒁?】境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是（）。A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人D.年應(yīng)稅銷售額40萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人『正確答案』A『答案解析』本題考核一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)稅銷售額120萬元（超過80萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！纠}·多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（）。A.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的工業(yè)企業(yè)B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)『正確答案』CD『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅人。選項(xiàng)A屬于一般納稅人；選項(xiàng)B按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅知識(shí)點(diǎn)、征稅范圍（★★★）（13、14年單選、多選、判斷、不定項(xiàng)）征收范圍：在我國境內(nèi)“銷售及進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)”+“應(yīng)稅服務(wù)”?！緦W(xué)習(xí)提示】“應(yīng)稅服務(wù)”為“營改增”后并入增值稅征稅范圍的。（一）銷售及進(jìn)口貨物1.貨物：指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體?！咀⒁狻哭D(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、出租電影拷貝均屬于營改增范圍。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)仍然征收營業(yè)稅。2.有償：指從購買方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟(jì)利益”。（二）提供加工修理修配勞務(wù)【注意1】加工修理的對象為有形動(dòng)產(chǎn)。【注意2】單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（三）提供應(yīng)稅服務(wù)1.交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。【注意1】自2014年1月“鐵路運(yùn)輸”納入營改增試點(diǎn)行業(yè)。【注意2】遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹俺套狻?、“期租”業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)摹皾褡狻睒I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)摹案勺狻睒I(yè)務(wù)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅目?！纠斫狻繉?shí)質(zhì)重于形式：程租、期租、濕租是連人帶交通工具一起租，實(shí)質(zhì)是提供運(yùn)輸服務(wù)；干租、光租是只租交通工具不帶人，實(shí)質(zhì)是租賃。舉例：某運(yùn)輸公司發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：1.承接了某公司年會(huì)租車業(yè)務(wù)，提供車輛及司機(jī)；2.提供五一黃金周自駕游車輛出租業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)1：按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅；業(yè)務(wù)2：按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃”征收增值稅。2.郵政業(yè)（1）郵政普遍服務(wù)（2）郵政特殊服務(wù)（3）其他郵政服務(wù)【注意】暫不包括“郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)”（按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅）3.電信業(yè)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)：通話；出租帶寬等（2）增值電信服務(wù)：短信；互聯(lián)網(wǎng)接入等4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（生產(chǎn)性）包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。【注意1】工程勘察勘探服務(wù)，屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)?！咀⒁?】設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。【注意3】航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、“倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)”和收派服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)?！咀⒁?】“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”即包括有形動(dòng)產(chǎn)“融資租賃”又包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃?！咀⒁?】“不動(dòng)產(chǎn)租賃”暫按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅?！究碱}·單選題】（2014年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的是（）。A.物業(yè)服務(wù)B.加工服務(wù)C.餐飲服務(wù)D.金融服務(wù)『正確答案』B『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)B，屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅；選項(xiàng)ACD，均繳納營業(yè)稅?！究碱}·單選題】（2014年）下列屬于營改增服務(wù)的是（）。A.家政服務(wù)B.鐵路運(yùn)輸C.房屋租賃D.房屋銷售『正確答案』B『答案解析』本題考核營改增的范圍。選項(xiàng)B，鐵路運(yùn)輸服務(wù)，屬于營改增的范疇。【考題·多選題】（2013年）根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于營改增的項(xiàng)目有（）。A.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)B.出租設(shè)備C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)『正確答案』ABD『答案解析』本題考核營改增的范圍。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、出租電影拷貝均屬于營改增范圍。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)仍然征收營業(yè)稅。因此C不對。【例題·多選題】下列納稅人中，屬于營改增試點(diǎn)范圍的有（）。A.某商業(yè)銀行B.某會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.某航空運(yùn)輸公司D.某廣告公司『正確答案』BCD『答案解析』根據(jù)營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，目前銀行業(yè)尚未納入營改增試點(diǎn)征稅范圍，所以銀行不是營改增試點(diǎn)范圍的納稅人。（四）視同銷售（13年多選）單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進(jìn)”的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。【理解要點(diǎn)】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。【考題·多選題】（2009年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)C.將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人D.將外購貨物分配給股東『正確答案』ACD『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售，不包括外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷售計(jì)算增值稅的有（）。A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝D.某企業(yè)將外購的商品無償贈(zèng)與他人『正確答案』CD『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。AB均是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不是視同銷售。（五）混合銷售與兼營（與營業(yè)稅部分合并）（10、11年單選）

行為特征分類稅務(wù)處理典型案例混合銷售“一項(xiàng)”銷售行為即涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅混合銷售繳納增值稅銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝勞務(wù)營業(yè)稅混合銷售繳納營業(yè)稅娛樂場所銷售煙、酒、飲料特殊的混合銷售分別繳納增值稅、營業(yè)稅銷售“自產(chǎn)”貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)兼營納稅人“多元化”經(jīng)營，既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅項(xiàng)目與營業(yè)稅項(xiàng)目兼營分別核算分別繳納；未分別核算由稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”商場經(jīng)營美食城一種稅不同稅目兼營分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率銷售煤炭文化館出租場地兼營減、免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算“不得”免稅、減稅有境外提供勞務(wù)所得，如文化公司境外演出從境外取得的收入【簡化記憶】判斷混合銷售的關(guān)鍵是“同時(shí)”；判斷兼營的關(guān)鍵是“并”?！究碱}·單選題】（2010年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（）。A.貿(mào)易公司銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水『正確答案』D『答案解析』本題考核混合銷售的規(guī)定。選項(xiàng)A、B屬于增值稅的混合銷售；選項(xiàng)C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。【例題·多選題】根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營行為的有（）。A.建筑安裝公司提供建筑安裝勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)鋁合金門窗B.旅游公司在提供組團(tuán)旅游服務(wù)的同時(shí)銷售紀(jì)念品C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.花店銷售鮮花，并承接婚慶服務(wù)業(yè)務(wù)『正確答案』CD『答案解析』本題考核兼營行為。選項(xiàng)A屬于增值稅的混合銷售；選項(xiàng)B屬于營業(yè)稅的混合銷售；選項(xiàng)CD屬于兼營行為。【例題·多選題】下列關(guān)于混合銷售與兼營的稅務(wù)處理說法中正確的有（）。A.某建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)建材，未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)征營業(yè)稅的營業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額B.某化妝品店主營化妝品的銷售，并承接演出化妝業(yè)務(wù)，但未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)征營業(yè)稅的營業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額C.某展覽館主營文化展覽業(yè)務(wù)，并提供場地租賃服務(wù)，但未分別核算，則其全部營業(yè)額均應(yīng)按5%的稅率計(jì)征營業(yè)稅D.某文化演出公司主營國內(nèi)演出業(yè)務(wù)，8月承接一項(xiàng)境外演出勞務(wù)，但未單獨(dú)核算，則境外演出勞務(wù)所取得的營業(yè)額不享受減免稅的優(yōu)惠政策『正確答案』ABCD（六）征稅范圍的“特殊”規(guī)定（13年單選、判斷）1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。4.縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。5.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。7.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。8.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。9.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。【考題·多選題】（2013年改）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.郵政公司發(fā)行報(bào)紙B.汽車公司修理汽車C.建筑公司修繕房屋D.物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)『正確答案』AB『答案解析』根據(jù)2014年最新的營改增規(guī)定，郵政行業(yè)改為征收增值稅?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)B.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)C.飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)正確答案』ABCD『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。以上四個(gè)選項(xiàng)均屬于應(yīng)交增值稅的范圍。【考題·判斷題】（2013年）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征增值稅。（）『正確答案』√『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。銷售有形動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，而“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體。知識(shí)點(diǎn)、稅率與征收率（★）【特別提示】為了降低考試難度，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)歷年考試中對題目需要用到的稅率及比例一般會(huì)直接給出（企業(yè)所得稅例外）。（一）稅率1.17%（1）銷售和進(jìn)口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物；（2）全部的加工修理修配勞務(wù)；（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。2.13%——設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對基本生活必需品的消費(fèi)。（1）糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；【總結(jié)】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源?！咀⒁?】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品?！咀⒁?】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃。【注意3】“糧食、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機(jī)”易成為命題點(diǎn)。3.11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)。4.6%

增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。【注意】納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。5.0（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（2）單位和個(gè)人提供的“國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)”以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售的下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有（）。A.農(nóng)機(jī)配件B.自來水C.飼料D.煤炭『正確答案』BC『答案解析』本題考核增值稅低稅率適用范圍。農(nóng)機(jī)整機(jī)適用13%的稅率，農(nóng)機(jī)配件不適用；居民用煤炭制品適用13%的稅率；自來水、飼料適用13%的稅率。（二）征收率——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.3%（1）小規(guī)模納稅人：“除銷售自己使用過的固定資產(chǎn)”外的應(yīng)稅行為（2）一般納稅人下列銷售行為：①寄售商店代銷寄售物品；（寄售代銷）②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（死當(dāng)銷售）③免稅商店零售的免稅品。（免稅零售）【學(xué)習(xí)提示】免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，對銷售環(huán)節(jié)的增值稅按3%征收率征收。（3）一般納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：①縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土。【簡化記憶】水、電、生物制品、建材?！咀⒁?】上述六項(xiàng)內(nèi)容是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡易辦法征稅?！咀⒁?】選擇簡易辦法后，“36個(gè)月”內(nèi)不得變更。2.減按2%納稅人身份征稅項(xiàng)目計(jì)算方法一般納稅人自己使用過的“購入時(shí)未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅”的固定資產(chǎn)含稅售價(jià)÷（1＋3%）×2%銷售舊貨小規(guī)模納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)銷售舊貨【理解】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過的物品。【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營二手車交易，2015年2月取得含稅銷售額206萬元；除上述收入外，該企業(yè)當(dāng)月又將本企業(yè)于2007年6月購入自用的一輛貨車和2010年10月購入自用的一輛貨車分別以10.3萬元和35.1萬元的價(jià)格出售，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（）萬元。A.9.19B.9.3C.11.3D.11.4正確答案』B『答案解析』一般納稅人銷售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅：206÷（1+3%）×2%＝4萬元；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以前購入的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅：10.3÷（1+3%）×2%＝0.2萬元；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收：35.1÷（1+17%）×17%＝5.1萬元；應(yīng)納稅額＝4+0.2+5.1＝9.3萬元。

知識(shí)點(diǎn)、應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）（13、14年單選、多選、判斷、不定項(xiàng)）【初級(jí)階段只要求掌握基本計(jì)算】（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（1）銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目（增、消、營合并）：①向購買方收取的“銷項(xiàng)稅額”。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。③同時(shí)符合以下條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

④同時(shí)符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。⑤銷售貨物的同時(shí)“代辦”保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。【記憶提示】收稅得講理，交易中合理的代收款項(xiàng)，確實(shí)不是企業(yè)的收入，則不作為價(jià)外費(fèi)用?！咀⒁狻吭诳荚囍幸坏┡卸ㄔ擁?xiàng)收入為價(jià)外費(fèi)用，則該價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額需進(jìn)行價(jià)稅分離。（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬元，同時(shí)向?qū)Ψ绞杖“b費(fèi)1000元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。A.14675B.17000C.17145D.17170『正確答案』C『答案解析』本題考核增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算。甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。A.向購買者收取的包裝物租金B(yǎng).向購買者收取的銷項(xiàng)稅額C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅『正確答案』AC『答案解析』本題考核增值稅應(yīng)稅銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用包括包裝物租金，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不包括在銷售額內(nèi)（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定。①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈(zèng)送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其他公司也無同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元，甲公司的成本利潤率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅為（）元。A.17000B.18500C.18700D.18888『正確答案』C『答案解析』本題考核增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算。甲公司本月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅=100000×（1＋10%）×17%=18700元。（4）特殊銷售方式下銷售額的確定①包裝物押金包裝物押金增值稅消費(fèi)稅取得時(shí)逾期時(shí)取得時(shí)逾期時(shí)一般貨物×√×√白酒√×√×啤酒×√××【注意1】逾期時(shí)指按照合同約定逾期或者1年以上?！咀⒁?】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分，租金屬于價(jià)外費(fèi)用，押金不一定屬于價(jià)外費(fèi)用?！纠}·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列關(guān)于包裝物的增值稅處理正確的有（）。A.隨同貨物銷售而出租包裝物的租金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅B.一般貨物包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅C.白酒包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅D.啤酒包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅『正確答案』AC『答案解析』本題考核包裝物的增值稅處理。一般貨物包裝物押金逾期未收回時(shí)計(jì)征增值稅。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取時(shí)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。②折扣銷售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！话慵{稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額中扣減?！瑫?huì)計(jì)處理【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。③以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格（金銀首飾例外）。【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月采用以舊換新的方式銷售冰箱50臺(tái)，冰箱每臺(tái)售價(jià)2000元，同時(shí)收到舊冰箱50臺(tái)，每臺(tái)折價(jià)200元，實(shí)際收到銷售款9萬元，已知甲公司適用的增值稅稅率為17%，則甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。A.13077B.14530C.15300D.17000[正確答案』B『答案解析』本題考核增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項(xiàng)稅額=50×2000÷（1＋17%）×17%=14530元。④以物易物以物易物“雙方都應(yīng)作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有（）。A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額『正確答案』BC『答案解析』本題考核增值稅特殊的計(jì)稅方法。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格，因此選項(xiàng)C的說法錯(cuò)誤。

⑤還本銷售銷售額=貨物銷售價(jià)格（不得在銷售額中減除還本支出）?！緦W(xué)習(xí)提示】稅法上按正常銷售處理。⑥直銷

⑦外幣折算外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當(dāng)天”或者“當(dāng)月1日”的人民幣外匯“中間價(jià)”。該折算率選定后“1年”內(nèi)不得變更。⑧余額計(jì)稅中國移動(dòng)、中國聯(lián)通、中國電信及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。2.進(jìn)項(xiàng)稅額（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；兩種計(jì)算抵扣）①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！炬溄印繜熑~稅稅率為20%，計(jì)稅基礎(chǔ)為支付給銷售方的收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼為收購價(jià)款的10%計(jì)算公式：購進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×1.1×1.2×13%【例題·單選題】某煙草公司為一般納稅人，本月向農(nóng)民收購煙葉，收購價(jià)款為10萬元，向農(nóng)民支付價(jià)外補(bǔ)貼為收購價(jià)款的10%，已知：煙葉稅的稅率為20%，收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除率為13%，則該企業(yè)收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。A.13000B.17000C.17160D.22440『正確答案』C『答案解析』本題考核進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。購進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×1.1×1.2×13%=17160元

④接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。⑥購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）所列項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑦納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！咀⒁狻孔?013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”。（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的“購進(jìn)”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（重點(diǎn)）②“非正常損失”的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（重點(diǎn)）【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。③“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

⑥抵扣憑證不符合規(guī)定。⑦一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。⑧一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑨一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。⑩納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：…第二，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)?！?）認(rèn)證及抵扣期限納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣。（4）增值稅期末留抵稅額①一般情況：上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可在下一期繼續(xù)抵扣②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應(yīng)稅服務(wù)”的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【考題·多選題】（2014年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的有（）。A.用于廠房建設(shè)B.用于個(gè)人消費(fèi)C.用于集體福利D.用于對外投資『正確答案』ABC『答案解析』本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（選項(xiàng)A）、集體福利（選項(xiàng)C）或個(gè)人消費(fèi)（選項(xiàng)B）的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！究碱}·多選題】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A.將購進(jìn)的貨物分配給股東B.將購進(jìn)的貨物用于修繕廠房C.將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給客戶D.將購進(jìn)的貨物用于集體福利『正確答案』BD『答案解析』外購貨物對內(nèi)是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（選項(xiàng)BD），對外是視同銷售（選項(xiàng)AC），因此正確答案是選項(xiàng)BD?！纠}·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，取得進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為34000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元，取得稅收繳款憑證上注明的增值稅額為220元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅農(nóng)產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。已知：該企業(yè)取得發(fā)票、繳款書等均符合規(guī)定，并已認(rèn)證、比對；購進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅稅率為11%，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%。則下列關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中說法正確的有（）。A.進(jìn)口產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元B.運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為220元C.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3900元D.購入原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元[正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)C為30000×13%=3900元，選項(xiàng)ABCD均正確?！究碱}·判斷題】（2013年）納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）『正確答案』√『答案解析』本題表述正確?！究碱}·不定項(xiàng)選擇題】（2013年改）甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供汽車銷售、維修服務(wù)。2013年1月甲公司有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）進(jìn)口越野車一批，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，注明增值稅為170萬元。（2）購進(jìn)維修用原材料及零配件，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額為680萬元，稅額為115.6萬元。（3）支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用，取得的鐵路運(yùn)輸稅收繳款憑證上注明的運(yùn)費(fèi)為5萬元，增值稅稅額為0.55萬元。（4）銷售小型客車取得含稅銷售額9360萬元，銷售小型客車零配件取得含稅銷售額18.72萬元。（5）銷售汽車內(nèi)裝飾飾品，取得含稅銷售額175.5萬元。（6）對外提供汽車維修服務(wù)，取得含稅銷售額117萬元。已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，增值稅專用發(fā)票，專用繳款書，運(yùn)輸發(fā)票均通過認(rèn)證，上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，根據(jù)上述資料回答下列問題。1.甲公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是（）。A.購進(jìn)維修用原材料及配件的進(jìn)項(xiàng)稅額B.上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額C.進(jìn)口越野車的進(jìn)項(xiàng)稅額D.支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額『正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)AD取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，選項(xiàng)B上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額本月可以抵扣，選項(xiàng)C取得進(jìn)口增值稅專用繳款書可以抵扣。2.甲公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“加工、修理修配勞務(wù)”申報(bào)繳納增值稅的是（）。A.提供汽車維修服務(wù)B.銷售小型客車零配件C.銷售小型客車D.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)BCD均屬于銷售有形動(dòng)產(chǎn)。

3.甲公司當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中正確的是（）。A.170（萬元）B.170+0.55=170.55（萬元）C.170+115.6+0.55=286.15（萬元）D.170+115.6+0.55+16=302.15（萬元）『正確答案』D『答案解析』上月留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月可以扣除，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。4.下列關(guān)于甲公司當(dāng)月各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算正確的為（）。A.銷售小型客車應(yīng)納增值稅9360÷（1+17%）×17%=1360（萬元）B.銷售小型客車零配件應(yīng)納增值稅18.72÷（1+17%）×17%=2.72（萬元）C.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品應(yīng)納增值稅175.5÷（1+17%）×17%=25.5（萬元）D.對外提供汽車維修服務(wù)應(yīng)納增值稅117÷（1+17%）×17%=17（萬元）『正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)ABCD均屬于含稅銷售額需要換算為不含稅銷售額的情形，因此選項(xiàng)ABCD的計(jì)算均正確?！究碱}·不定項(xiàng)選擇題】（2014年）（部分）甲商店為增值稅一般納稅人，主要從事副食品批發(fā)、零售業(yè)務(wù)；2013年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向棗農(nóng)收購一批紅棗，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價(jià)30000元，該批紅棗一部分用于銷售、一部分無償贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)、一部分用于職工個(gè)人消費(fèi)；（2）銷售煙酒商品取得含增值稅價(jià)款409500元，另外銷售食品袋收入2340元；（3）將自制一批糕點(diǎn)作為職工福利，成本是7020元；已知：增值稅稅率17%。成本利潤率10%。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票通過認(rèn)證。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題：1.甲商店收購紅棗增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅務(wù)處理的下列表述中，正確的是（）。A.用于職工個(gè)人消費(fèi)部分的允許抵扣B.用于銷售部分的農(nóng)產(chǎn)品的允許抵扣C.全部不允許抵扣D.用于無償贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)部分的允許抵扣『正確答案』BD『答案解析』外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，選項(xiàng)AC錯(cuò)誤。2.甲商店銷售煙酒商品增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）元。A.[409500+2340÷（1+17%）]×17%=69955B.409500÷（1+17%）×17%=59500C.409500×17%=69615D.（409500+2340）÷（1+17%）×17%=59840『正確答案』D『答案解析』企業(yè)銷售煙酒商品同時(shí)收取的食品袋價(jià)款需要作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，而且價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)視為含稅價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離。3.甲商店自制糕點(diǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）元。A.7020×（1+10%）÷（1-10%）×17%=1458.6B.7020÷（1+17%）×17%=1020C.7020×（1+10%）×17%=1312.74D.7020×17%=1193.4『正確答案』C『答案解析』將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于職工福利，需要視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，沒有同類貨物銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）=7020×（1+10%）。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法，征收率為3%應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【例題·單選題】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值6400元，支付運(yùn)輸費(fèi)600元，當(dāng)月支付人員工資3460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。A.240B.298C.435D.494『正確答案』D『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算。題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅＝16960÷（1＋3%）×3%＝494（元）（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算1.不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人2.采用組成計(jì)稅價(jià)格，無任何抵扣（1）一般貨物組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口一般貨物：進(jìn)口從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的“應(yīng)稅”消費(fèi)品：【考題·單選題】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A.117×17%=19.89（萬元）B.（117+11.7）×17%=21.879（萬元）C.117÷（1+17%）×17%=17（萬元）D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬元）『正確答案』B『答案解析』甲公司應(yīng)繳納的增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×增值稅稅率=（117+11.7）×17%=21.879（萬元）【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2012年12月從國外進(jìn)口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為26%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。則該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅是（）萬元。A.17B.21.42C.28.7D.30.6『正確答案』D『答案解析』（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×26%=26（萬元）（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（100+26）÷（1－30%）×30%=180×30%=54（萬元）（3）組成計(jì)稅價(jià)格＝（100+26+54）=180（萬元）（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=180×17%=30.6（萬元）【總結(jié)】增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算知識(shí)點(diǎn)、減免稅規(guī)定（★）問題：國家為什么要制定減免稅規(guī)定？1.鼓勵(lì)；2.照顧【注意】鼓勵(lì)和照顧都是有限度的。（一）法定免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書。4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。5.外國政府、國際組織（不包括外國企業(yè)）無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。7.銷售的自己（指其他個(gè)人）使用過的物品。（二）營改增后新增的免稅項(xiàng)目1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；3.航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)；4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；6.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國境外單位提供電信服務(wù)，免征增值稅。（2015新增，非零稅率）【注意1】納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！咀⒁?】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，“36個(gè)月”內(nèi)不得再申請免稅?！纠}·單選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人銷售下列貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的有（）。A.農(nóng)產(chǎn)品B.避孕藥品C.圖書D.自己使用過的汽車『正確答案』B『答案解析』本題考核點(diǎn)是增值稅減免稅規(guī)定。一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品和圖書是按13%的稅率繳納增值稅，因此A、C不對；一般納稅人銷售自己使用過的汽車也不屬于免稅的項(xiàng)目，因此D選項(xiàng)不對。

知識(shí)點(diǎn)、征收管理（★★）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（結(jié)合會(huì)計(jì)處理收入的確認(rèn)理解）（09年單選、14年判斷）1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物“并”辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

【注意】納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取“預(yù)收款方式”的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收到預(yù)收款的當(dāng)天”。5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。8.納稅人進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！咀⒁?】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！咀⒁?】試題中只表述一般情況而不對特殊情況進(jìn)行說明的，視為正確選項(xiàng)?！究碱}·判斷題】（2014年）采取委托銀行收款方式銷售貨物時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是銀行收到貨款的當(dāng)天。（）『正確答案』×『答案解析』本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。采取委托銀行收款方式銷售貨物時(shí)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！究碱}·單選題】（2009年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（）。A.貨物發(fā)出的當(dāng)天B.合同約定的收款日期的當(dāng)天C.收到銷貨款的當(dāng)天D.發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天『正確答案』D『答案解析』本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（二）納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶（1）向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。（2）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。有證明--機(jī)構(gòu)所在地?zé)o證明--銷售地；沒申報(bào)的，由其“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款2.非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；3.進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。不能按期納稅的，可以按次納稅?！咎崾尽吭鲋刀惖募{稅期限與消費(fèi)稅相同，比營業(yè)稅多了1日和3日的規(guī)定。1.1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起“15日內(nèi)”申報(bào)納稅；2.1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起“15日內(nèi)”申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。3.納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起“15日內(nèi)”繳納稅款。知識(shí)點(diǎn)、增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定（★）（14年判斷）（一）聯(lián)次增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為“3聯(lián)”。包括發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)。（二）一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的情形1.零售（不包括勞保專用部分）2.銷售免稅產(chǎn)品3.向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物【注意】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)需要開具專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開?！究碱}·判斷題】（2014年）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品可以開具專用發(fā)票。（）『正確答案』×『答案解析』本題考核增值稅專用發(fā)票的開具。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具增值稅專用發(fā)票；（2）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（3）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（4）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的【例題·單選題】根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是（）。A.向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅貨物B.向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)C.向一般納稅人銷售房地產(chǎn)D.向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物『正確答案』D『答案解析』根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)AB兩種情形不允許開具專用發(fā)票，選項(xiàng)C不屬于增值稅征稅范圍。第二節(jié)消費(fèi)稅在中華人民共和國境內(nèi)“生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口”消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的“銷售”消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。知識(shí)點(diǎn)、征稅范圍（★★）（13年多選、判斷）（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于“銷售時(shí)”納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。2.對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅?！纠斫狻繉?shí)質(zhì)重于形式。3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由“受托方”在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“委托方”收回后繳納消費(fèi)稅。4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。5.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品1.金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。2.金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾?！咀⒁狻坎话ㄥ兘鹗罪椇桶鹗罪?。（五）批發(fā)銷售卷煙——單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價(jià)稅?！咀⒁狻繜煵菖l(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅?！究键c(diǎn)總結(jié)】【考題·多選題】（2013年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈(zèng)B.乙日化廠將自產(chǎn)化妝品用于分配利潤C(jī).丙汽車廠將自產(chǎn)小汽車用于贊助D.丁酒廠將自產(chǎn)白酒用于對外投資『正確答案』ABCD『答案解析』自產(chǎn)卷煙對內(nèi)對外視同銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅，選項(xiàng)ABCD均是正確的?！纠}·多選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，需要繳納消費(fèi)稅的有（）。A.用于贊助的消費(fèi)品B.用于管理部門自用的消費(fèi)品C.用于廣告的消費(fèi)品D.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品『正確答案』ABC『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的征稅范圍。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不納消費(fèi)稅；但是，用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅?！究碱}·判斷題】（2013年）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（）『正確答案』×『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅?！纠}·多選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍的表述中，正確的有（）。A.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅B.納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助的，繳納消費(fèi)稅C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費(fèi)稅D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅『正確答案』ABD『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的征稅范圍。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。知識(shí)點(diǎn)、稅目與稅率（★★★）（13年單選、多選）（一）稅目煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板?！緦W(xué)習(xí)提示】根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2014﹞93號(hào)）1.取消“氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車”消費(fèi)稅。氣缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托車?yán)^續(xù)分別按3%和10%的稅率征收消費(fèi)稅。2.取消“汽車輪胎”稅目。

3.取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，“汽油稅目不再劃分二級(jí)子目”，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。4.取消“酒精”消費(fèi)稅。取消酒精消費(fèi)稅后，“酒及酒精”品目相應(yīng)改為“酒”，并繼續(xù)按現(xiàn)行消費(fèi)稅政策執(zhí)行?！咀⒁?】酒不包括“調(diào)味料酒”?！咀⒁?】化妝品不包括“護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品”及演員用的“油彩、上妝油、卸裝（妝）油”?！咀⒁?】鞭炮和焰火不包括“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”?！咀⒁?】小汽車不包括“電動(dòng)汽車”；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（不上馬路）；企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車”?！咀⒁?】注意“木制一次性筷子”的說法。【考題·單選題】（2014年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，屬于消費(fèi)稅納稅人的是（）。A.糧食批發(fā)企業(yè)B.家電零售企業(yè)C.卷煙進(jìn)口企業(yè)D.服裝生產(chǎn)企『正確答案』C『答案解析』本題考核消費(fèi)稅納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。選項(xiàng)ABD中的糧食、家電和服裝均不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品?！究碱}·單選題】（2014年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.汽車廠銷售雪地車B.手表廠銷售高檔手表C.珠寶店銷售珍珠項(xiàng)鏈D.商場銷售木制一次性筷子『正確答案』B『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的征稅范圍。（1）雪地車不屬于消費(fèi)稅征收范圍；因此選項(xiàng)A不正確。（2）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)B正確。（3）珍珠項(xiàng)鏈和木制一次性筷子屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，但只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收一次消費(fèi)稅，在批發(fā)零售環(huán)節(jié)不征；因此選項(xiàng)CD不正確。【例題·多選題】下列產(chǎn)品中，不應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.實(shí)木復(fù)合地板B.電動(dòng)汽車C.網(wǎng)球及球具D.高檔西服『正確答案』BCD『答案解析』消費(fèi)稅稅目包括煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。不包括選項(xiàng)BCD（二）稅率稅率形式：比例稅率和定額稅率1.比例稅率2.定額稅率：黃酒、啤酒、成品油3.特殊：卷煙、白酒（復(fù)合計(jì)征）【注意】納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量?！拔捶謩e核算”銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品“組成成套消費(fèi)品銷售”的，從高適用稅率?！究碱}·多選題】（2013年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的有（）。A.卷煙B.成品油C.白酒D.小汽車『正確答案』AC『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)稅方法。根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。選項(xiàng)B屬于從量定額征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅?！纠}·單選題】甲公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2013年3月，該廠銷售化妝品取得不含增值稅銷售收入100萬元，銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品取得不含增值稅銷售收入80萬元，將化妝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品組成禮盒成套銷售，取得不含增值稅銷售額50萬元，已知化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬元。A.30B.38C.45D.69『正確答案』C『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法。銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品收入不用繳納消費(fèi)稅，將化妝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品組成禮盒成套銷售的，適用化妝品的消費(fèi)稅稅率，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（100＋50）×30%=45（萬元）知識(shí)點(diǎn)、應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）（13年單選、多選；14年單選、多選、不定項(xiàng)）（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售額×稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！咀⒁狻坎话ㄏ蛸徹浄绞杖〉脑鲋刀惗惪??！究碱}·單選題】（2013年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時(shí)收取包裝物租金0.585萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A.（10+0.585+2.34）×10%=1.2925萬元B.（10+0.585）×10%=1.0585萬元C.[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25萬元D.[10+0.585÷（1+17%）]×10%=1.05萬元『正確答案』C『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成銷售額，但不包括增值稅稅款。本題中，包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)入銷售額的時(shí)候需要換算為不含稅的價(jià)款。則甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25（萬元）【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是（）。A.向購買方收取的手續(xù)費(fèi)B.向購買方收取的價(jià)外基金C.向購買方收取的增值稅稅款D.向購買方收取的消費(fèi)稅稅款『正確答案』C『答案解析』本題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額的確定。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。（二）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額【例題·單選題】某啤酒廠8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）A.88000B.190400C.100000D.616000『正確答案』A『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的從量定額。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000（元）（三）復(fù)合計(jì)征（卷煙、白酒）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率【例題·單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人。本月銷售白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅）。已知白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。A.6229.92B.5510C.4400D.4000『正確答案』C『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝14040/（1＋17%）×20%＋4000×0.5＝4400（元）?！纠}·單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元／支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為17%。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。A.27000B.900C.32490D.27900『正確答案』D『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式。87750÷（1＋17%）×36%＋1500×200×0.003=27900（元）。（四）特殊情況（掌握理論為主）1.納稅人通過自設(shè)“非獨(dú)立核算”門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照“門市部”對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！纠}·單選題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。已知：摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%，則該摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅為（）元。A.36000B.42000C.42120D.49140『正確答案』B『答案解析』本題考核消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)中的特殊情況。納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=16380÷（1＋17%）×30×10%=42000（元）【考題·判斷題】（2009年）某卷煙廠通過自設(shè)獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)卷煙，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。（）『正確答案』×『答案解析』本題考核消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)中的特殊情況。納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。本題是“獨(dú)立核算”的市部，不正確。2.納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！居洃浱崾尽俊皳Q、抵、投”按最高銷售價(jià)格?！究碱}·多選題】（2014年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.將自產(chǎn)小汽車用于投資入股B.將自產(chǎn)化妝品用于換取生產(chǎn)資料C.將自產(chǎn)白酒用于抵償債務(wù)D.將自產(chǎn)實(shí)木地板用于換取消費(fèi)資料『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的最高價(jià)計(jì)稅依據(jù)。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅【例題·單選題】某百貨商場為增值稅一般納稅人，本月以一批金銀首飾抵償6個(gè)月以前購進(jìn)某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)234000元。該批金銀首飾的成本為140000元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為190000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220000元。已知：金銀首飾的消費(fèi)稅稅率為5%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。A.0B.9500C.10000D.11000『正確答案』D『答案解析』本題考核消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)中的特殊情況。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，所以本題該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=220000×5%=11000（元）。3.包裝物押金的處理包裝物押金增值稅消費(fèi)稅取得時(shí)逾期時(shí)取得時(shí)逾期時(shí)一般貨物×√×√白酒√×√×啤酒×√××【例題·判斷題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（）『正確答案』×『答案解析』本題考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅。根據(jù)規(guī)定，對包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅?！纠}·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的有（）。A.銷售白酒而取得的包裝物作價(jià)收入B.銷售白酒而取得的包裝物押金收入C.將自產(chǎn)白酒作為福利發(fā)給本廠職工D.使用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒『正確答案』ABC『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其生產(chǎn)自用的環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅?！纠}·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人不繳納消費(fèi)稅的是（）。A.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利B.隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售而取得的包裝物作價(jià)收入C.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而收取的超過一年以上的包裝物押金『正確答案』C『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。（五）組成計(jì)稅價(jià)格1.自產(chǎn)自用（1）按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【注意】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同?！纠}·單選題】某白酒廠2013年春節(jié)前，將新研制的糧食白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該糧食白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。已知該批糧食白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/斤。則該批糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。A.5250B.6250C.5500D.6500『正確答案』D『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。該批糧食白酒的組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=（20000＋20000×5%＋1×1000×2×0.5）÷（1－20%）=27500元，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=27500×20%＋1×1000×2×0.5=6500（元）。2.委托加工（1）按照“受托方”的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【注意】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方不涉及繳納增值稅的問題?！究碱}·單選題】（2014年）2013年10月，甲公司受托加工化妝品，收取不含增值稅加工費(fèi)14萬元，委托方提供主要材料成本56萬元。甲公司無同類化妝品銷售價(jià)格。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。甲公司當(dāng)月受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）萬元。A.（56+14）÷（1-30%）×30%＝30B.56÷（1-