第五章 會計賬簿

第五章會計賬簿

會計基礎(chǔ)會計叢業(yè)資格主講教師:申平華第一節(jié)會計賬簿的概述

一、會計賬簿的概念所謂會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。設(shè)置會計賬簿的意義：（一）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息。（二）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會計信息。（三）通過沒置和登記賬簿，可以檢查、校正會計信息。（四）通過設(shè)置和登記賬簿，可以編報、輸出會計信息。會計賬薄二、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類1.序時賬簿：序時賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。①特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。②普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。2.分類賬簿：分類賬按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同，可分為總分類賬（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬），總賬是按一級會計科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿；明細(xì)賬是根據(jù)二級或明細(xì)科目設(shè)置的，詳細(xì)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。

3.備查賬簿：也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點和需要靈活設(shè)置。（二）按賬頁格式分類1．兩欄式賬簿2．三欄式賬簿3．多欄式賬簿4．?dāng)?shù)量金額式賬簿（三）會計賬簿按外表形式分類1.訂本式賬簿2.活頁式賬簿3.卡片式賬簿一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細(xì)賬。三、會計賬簿與賬戶（一）賬戶的概念（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（三）賬簿與賬戶的關(guān)系

第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、賬簿的基本內(nèi)容（1）封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。（2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數(shù)；冊次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會計主管簽章，賬戶目錄等。（3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表賬簿名稱單位名稱賬簿編號賬簿冊數(shù)賬簿頁數(shù)啟用日期會計主管（簽章）記賬人員（簽章）二、賬簿的啟用（一）設(shè)置賬簿的封面與封底。（二）在啟用新會計賬簿時，應(yīng)首先填寫在扉頁上印制的“賬簿使用登記表”中的啟用說明，并加蓋單位公章。在會計人員工作發(fā)生變更時，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿使用登記表”中的有關(guān)交接欄目。（三）填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會計科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。在啟用活頁式明細(xì)分類賬時，應(yīng)按照所屬會計科目填寫科目名稱和頁碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。（四）粘貼印花稅票，應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。三、賬簿的登記規(guī)則登記會計賬簿時，必須遵守以下規(guī)則。（一）登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬簿內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。（二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已登賬的符號表示已經(jīng)記賬。（三）會計賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。（四）登記會計賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（五）若發(fā)生下列情況，可以用紅色墨水記賬。1.按照紅字沖銷的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。2.在不設(shè)借、貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。4.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。（六）各種會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（七）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄用“0”表示。（八）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及余額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額轉(zhuǎn)次頁。第三節(jié)會計賬簿的格式

和登記方法一、序時賬簿的格式與登記方法我們這里所說的序時賬簿主要是指特種日記賬。企業(yè)通常設(shè)置的特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1．現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法現(xiàn)金日記賬是由出納員根據(jù)現(xiàn)金的收款憑證、付款憑證以及銀行存款的付款憑證序時登記的。例:,東方公司2011年6月1日發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)(假定其月初余額為2000元):1.張軍報銷差旅費1500元,交回余款500元;2.支付行政辦公費600元;3.從銀行提取現(xiàn)金2000元;4.以現(xiàn)金800元支付甲材料運費;5.以現(xiàn)金1000元支付職工福利費。根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制如下記賬憑證(會計分錄)并入賬(1)借:管理費用1500(現(xiàn)收1號)庫存現(xiàn)金500貸:其他應(yīng)收款—張軍2000(2)借:管理費用600(現(xiàn)付1號)貸:庫存現(xiàn)金600(3)借:庫存現(xiàn)金2000(銀付1號)貸:銀行存款2000(4)借:材料采購—甲材料800(現(xiàn)付2號)貸：庫存現(xiàn)金800(5)借:應(yīng)付職工薪酬---福利費1000(現(xiàn)付3號)貸:庫存現(xiàn)金1000

現(xiàn)金日記賬2011年憑證摘要借方貸方余額月日字號萬千百十元角分萬千百十元角分萬千百十元角分61月初余額2000001現(xiàn)收1張軍差旅費余款500002500001現(xiàn)付1付辦公費600001900001銀付1提現(xiàn)2000003900001現(xiàn)付2付運費800003100001現(xiàn)付3付福利費1000002100001本日合計25000024000021000030本月合計1163000121500018000030本季合計300900031356661800001231本年合計9878900993680015000031結(jié)轉(zhuǎn)下年1500002．銀行存款日記賬的格式及登記方法銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證序時登記的。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同，二、總分類賬的格式與登記方法?？偡诸愘~是按照一級會計科目的編號順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。總分類賬的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個主要欄目）和多欄式兩種。

（一）不反映對應(yīng)科目的三欄式總賬的設(shè)置和登記；總賬會計科目:現(xiàn)金第頁年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日字號年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日字號對方科目金額對方科目金額（二）反映對應(yīng)科目的三欄式總賬的設(shè)置和登記。

總賬會計科目:現(xiàn)金第頁三、明細(xì)分類賬的格式及登記方法。明細(xì)分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無誤后的會計憑證登記某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種：1．三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁只設(shè)有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個欄目。2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁上對借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時提供貨幣信息和實物量信息。如原材料、庫存商品等科目的明細(xì)賬。3．多欄式明細(xì)賬多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或項目分設(shè)若干專欄的賬簿。按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購明細(xì)賬”、“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費用明細(xì)賬”等；“貸方多欄式”，如“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”等；“借方、貸方多欄式”，如“本年利潤明細(xì)賬”、“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”等。原材料明細(xì)分類賬會計科目：原材料第頁類別：鋼材品名及規(guī)格：×××計量單位：千克存放地點：××表7-7制造費用明細(xì)分類賬明細(xì)科目：制造費用（多欄式）第頁物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：鋼材——×××（平行式）第頁（四）備查賬簿的格式及登記方法備查賬簿是對主要賬簿起補充說明作用的賬簿。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。第四節(jié)對賬對賬的具體內(nèi)容對賬就是指核對賬目，是對賬簿記錄的正確與否進(jìn)行核對的工作。對賬工作主要包括以下三個方面的內(nèi)容。一、賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。具體內(nèi)容包括下列幾點。1.總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對總分類賬各賬戶的期末的借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)核對。方法：編制總分類賬賬戶余額表2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對總分類賬賬戶的期末余額與其所屬明細(xì)分類賬賬戶的期末余額之和核對。方法：可以編制明細(xì)分類賬戶余額表與總分類賬賬戶余額進(jìn)行核對。3.總分類賬簿與序時賬簿核對總分類賬“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的期末余額，分別與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額核對，保證其相符。4.明細(xì)分類賬簿之間的核對會計部門各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額核對相符。三、賬實核對賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。其主要內(nèi)容包括以下幾點。1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。3.各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。4.有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。在會計核算工作中，賬實核對一般是通過財產(chǎn)清查進(jìn)行的，其基本方法將在第八章中介紹。*劃線更正法*紅字更正法*補充登記法第五節(jié)

錯賬的更正方法劃線更正法：方法1369.001639.00結(jié)賬前賬簿記錄有錯誤——文字或數(shù)字筆誤記賬憑證沒有錯誤王小燕使用條件登記現(xiàn)金賬戶1639.00元賬簿記錄錯誤記賬憑證有錯誤——應(yīng)借應(yīng)貸科目錯誤應(yīng)借應(yīng)貸方向錯誤

紅字更正法

(紅字沖銷法）紅字全額沖銷法紅字差額沖銷法使用條件例:用銀行存款支付銀行結(jié)算的手續(xù)費50元。會計人員編制記賬憑證如下，且據(jù)之登賬。借：管理費用50貸：銀行存款50更正如下：（1）借：管理費用50

貸：銀行存款

50方法

（2）借：財務(wù)費用50貸：銀行存款50管理費用銀行存款

·50·50·

50

·50

·50財務(wù)費用

·50紅字差額沖銷：賬簿記錄錯誤

記賬憑證有錯誤——應(yīng)借應(yīng)貸科目沒有錯誤應(yīng)借應(yīng)貸方向沒有錯誤

金額錯誤且所記金額＞應(yīng)記金額例:企業(yè)銷售材料價款2000元，現(xiàn)金收訖。編制分錄如下：借：庫存現(xiàn)金20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000更正：借：庫存現(xiàn)金18000貸：其他業(yè)務(wù)收入

18000借庫存現(xiàn)金貸20000

18000借其他業(yè)務(wù)收入貸20000

18000第六節(jié)結(jié)賬

結(jié)賬是指按照規(guī)定把一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并將各賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。另外，企業(yè)因撤銷、合并而辦理賬務(wù)交接時，也需要辦理結(jié)賬。一、結(jié)賬的程序及內(nèi)容（一）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。（二）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。（三