第六章財(cái)務(wù)會計(jì)報告設(shè)計(jì)

通過本章學(xué)習(xí)，要求同學(xué)們了解財(cái)務(wù)報告的概念、種類及設(shè)計(jì)的意義；理解財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)的原則和內(nèi)容；掌握財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)的方法及各種財(cái)務(wù)報表的適用范圍。第七章財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)第一節(jié)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)概述財(cái)務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，它包括財(cái)務(wù)報表、財(cái)務(wù)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，是財(cái)務(wù)工作中的最終產(chǎn)品。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報告時，一定要滿足財(cái)務(wù)報告編制的一致性、客觀性及全面性的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)報告設(shè)計(jì)對外財(cái)務(wù)報告一般是按規(guī)定對外部單位報送或是國際慣例對外公開的報表?？煞譃槟甓?、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報告。年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告包括財(cái)務(wù)報表、財(cái)務(wù)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分。季度和月度財(cái)務(wù)報告通常僅指財(cái)務(wù)報表，財(cái)務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。財(cái)政部制定的現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的報表體系見表7-1.財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)表7-1財(cái)務(wù)報表體系編號財(cái)務(wù)報表名稱編報期會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告會企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報告會企01表附表2股東權(quán)益增減變動表年度報告會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報告、年度報告會企02表附表1利潤分配表年度報告會企02表附表2分部報表（業(yè)務(wù)分部）年度報告會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告一、財(cái)務(wù)報告的種類及設(shè)計(jì)作用（一）財(cái)務(wù)報告的種類1、財(cái)務(wù)報告按其報送的對象不同，可分為對外報告和對內(nèi)報告。2、財(cái)務(wù)報告按其編制和報送的不同，可分為定期報告和不定期報告。3、財(cái)務(wù)報告按管理者的需要，還可分為綜合性報表、控制性報表、預(yù)測性報表、分析性報表、明細(xì)性報表和臨時需要報表等。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)（二）財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)的作用1、有利于全面、系統(tǒng)和綜合地反映單位經(jīng)濟(jì)活動情況；2、財(cái)務(wù)報告是財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容之一。二、財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)的原則1、要符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)制度；2、要結(jié)合本單位自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求；財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)3、要力求財(cái)務(wù)報告的內(nèi)容、格式、項(xiàng)目簡明易懂；4、要便于財(cái)務(wù)人員編制和報告閱讀者理解、分析。三、財(cái)務(wù)報告的基本內(nèi)容1、報表名稱和編號；2、編制單位；3、報表日期；4、單位；5、補(bǔ)充資料。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)第二節(jié)財(cái)務(wù)報告編報程序的設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報告編報程序，應(yīng)包括從確定會計(jì)年度起到報告上報時止的一系列過程。一、財(cái)務(wù)報告編制程序的設(shè)計(jì)1、會計(jì)年度與經(jīng)營期間的確定；2、期末賬項(xiàng)調(diào)整；3、期末對賬與結(jié)賬程序控制；4、編制工作底稿；5、編制財(cái)務(wù)報表及附注；6、編制財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)二、財(cái)務(wù)報告報送程序的設(shè)計(jì)1、復(fù)核、整理財(cái)務(wù)會計(jì)報告；2、審核、簽章；3、委托注冊會計(jì)師審計(jì)；4、按規(guī)定的對象、方式和期限對外報送。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)第三節(jié)對外報告的設(shè)計(jì)對外報告一般是按規(guī)定對外部單位報送或是國際慣例對外公開的報表。其構(gòu)成為財(cái)務(wù)報表、財(cái)務(wù)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分。一、財(cái)務(wù)報表的設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報表按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分為反映經(jīng)營成果的報表如利潤表和反映財(cái)務(wù)狀況及其變動的報表如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一特定日期（月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的報表，它是一張靜態(tài)表，也是企業(yè)主要的會計(jì)報表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式設(shè)計(jì)的。財(cái)務(wù)報表通常是由表頭、表體和補(bǔ)充資料三大部分組成的，資產(chǎn)負(fù)債表也不例外。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)1、表頭的設(shè)計(jì)表頭包括報表名稱、編報單位名稱、日期、金額單位等內(nèi)容，這是任何財(cái)務(wù)報表都必備的。報表名稱即為資產(chǎn)負(fù)債表，日期應(yīng)是結(jié)賬日期。按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表要按月、按年編制報送，因此，資產(chǎn)負(fù)債表上的日期應(yīng)是月末、年末的日期。由財(cái)政部制訂的企業(yè)財(cái)務(wù)制度中還規(guī)定了報表的編號，資產(chǎn)負(fù)債表為會企01表。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)2、表體的設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表表體的格式有兩種：賬戶式和報告式。（1）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表將報表分為左、右兩方，左方列資產(chǎn)類項(xiàng)目，右方列負(fù)債和所有者權(quán)益類項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)從表中可以看到，資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目按流動性進(jìn)行排列，流動性強(qiáng)的排在前面，流動性弱的排列在后。負(fù)債項(xiàng)目按償還期限的長短進(jìn)行排列，償還期限短的排列在前，償還期限長的排列在后。所有者權(quán)益類項(xiàng)目按在企業(yè)留存時間進(jìn)行排列，留存時間長的排在前面，留存時間短的排列在后。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按此方法排列能夠比較清楚地反映企業(yè)的償債能力，便于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、所有者權(quán)益的保障程度，以及企業(yè)清算能力的大小等，使得會計(jì)報表的閱讀者能夠從資產(chǎn)負(fù)債表中比較容易的取得各自需要的有關(guān)信息。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)（2）報告式資產(chǎn)負(fù)債表報告式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按垂直分列的形式列于表格的上下兩段，且上下兩段總計(jì)金額相等。這種格式比較直觀，但如果表內(nèi)項(xiàng)目過多，表格拉得很長，不便于閱讀和保存。報告式資產(chǎn)負(fù)債表常見于股份有限公司登報公告的財(cái)務(wù)會計(jì)報告之中。在我國現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度中，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)表7-1資產(chǎn)負(fù)債表（報告式）編制單位：年月日金額單位：元項(xiàng)目行次年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)……資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債……所有者權(quán)益……負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)

財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)3、補(bǔ)充資料的設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的主體部分，只反映了一定特定時點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的總體情況。為便于進(jìn)一步了解某些在報表主體中不包括或披露不祥盡的內(nèi)容，一般還應(yīng)補(bǔ)充某些內(nèi)容，使整個資產(chǎn)負(fù)債表法反映的內(nèi)容比較完整。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)我國現(xiàn)行的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中補(bǔ)充資料部分的內(nèi)容主要有：(1)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票(2)已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)原價(3)委托貸款余額(4)國家資本、法人資本、個人資本、外商資本補(bǔ)充資料部分應(yīng)列哪些內(nèi)容并無固定模式。凡不能在報表中反映的內(nèi)容，但又是必須要反映的內(nèi)容，就可考慮另編附表或在補(bǔ)充資料這部分中列示。但必須注意，補(bǔ)充資料部分列示的內(nèi)容不宜過多，否則報表顯得不簡明。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)4、資產(chǎn)負(fù)債表附表的設(shè)計(jì)股東權(quán)益變動表

項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存庫盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會計(jì)政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4.其他上述（一）和（二）合計(jì)（三）所有者投入和減少資本（四）利潤分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)交易性金融資產(chǎn)報表設(shè)計(jì)

項(xiàng)目期末公允價值年初公允價值1.交易性債券投資2.交易性權(quán)益工具投資3.指定為公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.衍生金融資產(chǎn)5.其他合計(jì)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)報表設(shè)計(jì)

帳齡結(jié)構(gòu)期末帳面價值年初帳面價值1年以內(nèi)（含1年）1-2年（含2年）2-3年（含3年）3年以上客戶類別期末帳面價值年初帳面價值財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)存貨報表格式

存貨種類年初帳面余額本期增加額本期減少額期末帳面余額1.原材料2.在產(chǎn)品3.庫存商品4.周轉(zhuǎn)材料5.----合計(jì)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)存貨跌價準(zhǔn)備報表格式

存貨種類年初帳面余額本期計(jì)提額本期減少額期末帳面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷1.原材料2.在產(chǎn)品3.庫存商品4.周轉(zhuǎn)材料--------合計(jì)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)項(xiàng)目房屋設(shè)備其他固定資產(chǎn)合計(jì)原價折舊凈值原價折舊凈值原價折舊凈值原價折舊凈值一、年初余額二、本年增加三、本年減少四、本年折舊五、期末余額固定資產(chǎn)明細(xì)表財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)明細(xì)表項(xiàng)目年初帳面余額本期增加額本期減少額期末帳面余額一、原價合計(jì)1.二、累計(jì)攤銷合計(jì)三、減值準(zhǔn)備四、帳面價值合計(jì)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表項(xiàng)目年初帳面余額本期計(jì)提額本期減少額期末帳面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷合計(jì)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表項(xiàng)目年初帳面余額本期增加額本期減少額期末帳面余額一、工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼二、職工福利費(fèi)三、社會保險費(fèi)四、住房公積金五、----合計(jì)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)應(yīng)交增值稅明細(xì)表編制單位：-----年-----月單位：元項(xiàng)目年初帳面余額本期增加額本期減少額期末帳面余額一、應(yīng)交增值稅合計(jì)（二）利潤表及其附表的設(shè)計(jì)利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報表。它是一張動態(tài)表，通過把一定期間的營業(yè)收入與一定期間相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，從而計(jì)算出一定時期的凈利潤（或凈虧損）。1、利潤表的設(shè)計(jì)利潤表的表頭與資產(chǎn)負(fù)債表有相似之處，一般應(yīng)列名報表的名稱、編制單位名稱、會計(jì)期間、報表編號和貨幣單位等。利潤表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”的會計(jì)平衡公式設(shè)計(jì)的，并采用上下加減的報告式結(jié)構(gòu)。利潤表的正表格式有單步式和多步式兩種。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)(1)單步式在單步式利潤表中，將所有收益類項(xiàng)目列在前面，在列出所有費(fèi)用支出類項(xiàng)目，最后計(jì)算出凈利潤。這種格式的利潤表游離于反映企業(yè)的全部收入和全部支出，但不利于反映企業(yè)利潤的來源及其構(gòu)成。其格式見表6-2。由于單步式不利于掌握企業(yè)利潤的構(gòu)成情況和分析利潤升降原因，因此，目前很少應(yīng)用。如果是月報，則對于利潤表內(nèi)的每一個項(xiàng)目，應(yīng)分別列出“本月數(shù)”及“本年累計(jì)數(shù)”；如果是年報，則應(yīng)列出“上年累計(jì)數(shù)”及“本年累計(jì)數(shù)”，以便于比較分析。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)表7-2利潤表（單步式）編制單位：年月單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、收入合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)（續(xù)表）項(xiàng)目行次本月數(shù)年累計(jì)數(shù)二、支出合計(jì)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅三、凈利潤（虧損以“-”號表示）財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)（2）多步式多步式利潤表，是將企業(yè)日常經(jīng)營活動過程中發(fā)生的收益和費(fèi)用與該過程外發(fā)生的收益與費(fèi)用分開，通過多步式計(jì)算得出利潤總額。多步式采用上下加減的報告式格式，其基本格式見表7-3財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)

利潤表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本年金額上年金額一、營業(yè)收入12730000減：營業(yè)成本8700000營業(yè)稅金及附加770000銷售費(fèi)用200000管理費(fèi)用1070000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000000資產(chǎn)減值損失20000加：公允價值變動損益0投資收益3200000二、營業(yè)利潤4610000加：營業(yè)外收入2870000減：營業(yè)外支出2000000三、利潤總額7460000減：所得稅費(fèi)用1800000四、凈利潤72800002、利潤分配表的設(shè)計(jì)利潤分配表是利潤表的附表，主要反映企業(yè)歷年累計(jì)的利潤的分配情況。從結(jié)構(gòu)上看，利潤分配表一般包括兩個部分的內(nèi)容，一部分反映企業(yè)可供分配利潤的來源；另一部分反映企業(yè)利潤分配的去向。其格式見表7-4。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)表7-4利潤分配表編制單位：年度單位：元項(xiàng)目行次本年實(shí)際上年實(shí)際一、凈利潤加：年初未分配利潤其他轉(zhuǎn)入二、可供分配的利潤減：提取法定盈余公積提取職工獎勵及福利費(fèi)提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資三、可供投資者分配的利潤減：應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利四、未分配利潤3、分部報表分部報表是利潤表的附表，反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負(fù)債總額的情況。分部報表按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并卻承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。其格式見表7-7。

財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)表7-7業(yè)務(wù)分部報表編制單位：年度單位：元項(xiàng)目××業(yè)務(wù)××業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)抵消未分配利潤合計(jì)

本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計(jì)其中：對外營業(yè)收入分部間營業(yè)收入二、銷售成本合計(jì)其中：對外銷售成本分部間銷售成本三、期間費(fèi)用合計(jì)四、營業(yè)利潤五、資產(chǎn)總額六、負(fù)債總額財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其它環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。其格式見表7-6。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)表7-6地區(qū)分部報表編制單位：年度單位：元項(xiàng)目××地區(qū)××地區(qū)其他地區(qū)抵消未分配利潤合計(jì)

本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計(jì)其中：對外營業(yè)收入分部間營業(yè)收入二、銷售成本合計(jì)其中：對外銷售成本分部間銷售成本三、期間費(fèi)用合計(jì)四、營業(yè)利潤五、資產(chǎn)總額六、負(fù)債總額財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的分部原則，并且一貫性地遵循這一原則。如隨著情況的變化而作出調(diào)整的，應(yīng)在會計(jì)報表附注中予以說明，并且提供調(diào)整后的比較分部表。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)（三）現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表是綜合反映企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出情況的報表。通過編制現(xiàn)金流量表，可以掌握企業(yè)現(xiàn)金流動的信息，做好資金調(diào)度，最大限度地提高資金的使用效率。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)1、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。2、現(xiàn)金流量表格式和結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表的格式按編制方法不同，可分為直接法和間接法兩種。

財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)直接法一般分為五個部分：即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；匯率變動對現(xiàn)金的影響；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。每個部分的結(jié)構(gòu)是根據(jù)“現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量凈額”的公式設(shè)計(jì)的。間接法一般是以本期凈利潤或凈虧損為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入與費(fèi)用和營業(yè)外收支以及與經(jīng)營活動有關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債增減變動，以獲得經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表以直接法編制，但在補(bǔ)充資料中還應(yīng)單獨(dú)按間接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（四）合并會計(jì)報表合并會計(jì)報表沒有改變原報表的結(jié)構(gòu)，因此，其格式不需要重新設(shè)計(jì)，只是要對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行抵消。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)二、財(cái)務(wù)報表附注的設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報表附注是財(cái)務(wù)報表的補(bǔ)充，主要是對財(cái)務(wù)報表不能包括的內(nèi)容或者不能詳細(xì)披露的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說明，以幫助閱讀者正確理解會計(jì)報表的內(nèi)容而又不影響報表主體的明晰性。一般可采用報表尾注、表外單獨(dú)附注等形式。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（一）不符合會計(jì)核算前提的說明(二）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會計(jì)差錯更正的說明，主要包括以下事項(xiàng)：1、會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；2、會計(jì)政策變更的影響數(shù)；3、累計(jì)影響數(shù)不能確定的理由；4、會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；7、會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)6、會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；7、重大會計(jì)差錯的內(nèi)容；8、重大會計(jì)差錯的更正金額。（三）或有事項(xiàng)的說明：1、或有負(fù)債的類型及其影響，包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；其他或有負(fù)債；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。?cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)2、如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)說明形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易說明（六）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明（七）企業(yè)合并、分立的說明（八）會計(jì)報表重要事項(xiàng)的說明包括：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨的核算方法、投資的核算方法、固定資產(chǎn)計(jì)價和折舊方法、無形資產(chǎn)的計(jì)價和攤銷。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)（九）收入說明當(dāng)期下列各項(xiàng)收入的金額：銷售商品的收入提供勞務(wù)的收入利息收入使用費(fèi)收入本期分期收款確認(rèn)的收入財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)（十）所得稅的會計(jì)處理方法說明所得稅的會計(jì)處理是采用應(yīng)付稅款法，還是采用納稅影響會計(jì)法；如果采用納稅影響會計(jì)法，應(yīng)說明是采用遞延法還是債務(wù)法。（十一）合并會計(jì)報表得說明說明合并范圍的確定原則；本年度合并報表范圍如發(fā)生變更，還應(yīng)說明變更的內(nèi)容、理由。（十二）有助于理解和分析會計(jì)報表需要說明的其他事項(xiàng)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)會計(jì)報表附注的設(shè)計(jì)形式可以多樣化，根據(jù)所要披露內(nèi)容的特點(diǎn)，可以采用表格的形式，也可以直接采用文字的形式。例：東方集團(tuán)有限公司2007年度向關(guān)聯(lián)方銷售貨物有關(guān)明細(xì)資料說明。見表6-7對于有些不便于用報表披露的事項(xiàng)，也可以用文字的形式在會計(jì)報表附注中予以披露。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)表7-7關(guān)聯(lián)方銷售貨物有關(guān)明細(xì)表金額單位：萬元財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)企業(yè)名稱2004年度2007年度金額占年度銷售百分比（%）金額占年度銷售百分比（%）A企業(yè)7701092010B企業(yè)100113176417C企業(yè)174020138017其他企業(yè)84711176417合計(jì)417874742879三、財(cái)務(wù)情況說明書的設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)情況說明書主要說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動情況；對本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及需要說明的其他事項(xiàng)等。企業(yè)季末和年末報送財(cái)務(wù)報告時，按規(guī)定報送財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)我國《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》中規(guī)定，財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況;2、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4、說明資金籌集計(jì)劃、產(chǎn)量計(jì)劃、銷售計(jì)劃、利潤計(jì)劃的完成情況及原因；7、說明產(chǎn)品成本升降的原因；6、說明經(jīng)營管理中存在的問題及今后應(yīng)采取的對策和措施；7、對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。財(cái)務(wù)情況說明書的格式為：現(xiàn)說明情況，再分析原因，最后提出改進(jìn)意見。財(cái)務(wù)會計(jì)報告設(shè)計(jì)第四節(jié)對內(nèi)管理報表的設(shè)計(jì)對外財(cái)務(wù)會計(jì)報告的指標(biāo)體系、格式、編制方法等都由國家統(tǒng)一規(guī)定，而且涉及企業(yè)內(nèi)部機(jī)密的一些資料也不能反映，不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，因此，企業(yè)需要編制內(nèi)部報表，作為對外財(cái)務(wù)報告的補(bǔ)充，更能為企業(yè)提供內(nèi)部管理所需的信息資料。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)一、對內(nèi)管理報表的特點(diǎn)和設(shè)計(jì)要求對內(nèi)管理報表是企業(yè)會計(jì)部門根據(jù)本單位的需要而編制的，其指標(biāo)體系、格式和編制方法可自行確定。在進(jìn)行內(nèi)部報表設(shè)計(jì)時一定要注意指標(biāo)的完整性、可比性，及時性和可驗(yàn)證性，要符合本單位管理的要求。根據(jù)各行業(yè)內(nèi)部管理的特點(diǎn)，內(nèi)部管理報表可分為提供詳細(xì)信息的內(nèi)部報表、日常管理報表和成本管理報表三大類。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)二、提供詳細(xì)信息的內(nèi)部報表(一)存貨表的設(shè)計(jì)。存貨表是反映企業(yè)在某一特定日期存貨的構(gòu)成及其資金占用情況的報表。通過該表，可以分析企業(yè)存貨資金占用情況與周轉(zhuǎn)速度，據(jù)已做出判斷和決策。（二）固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表與在建工程表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表與在建工程表反映企業(yè)各類固定資產(chǎn)原價、累計(jì)折舊和本年折舊及各項(xiàng)在建工程情況的報表。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)三、日常管理報表設(shè)計(jì)在規(guī)模大業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)中，為了及時反映現(xiàn)金收支情況和購銷情況，可以設(shè)計(jì)一些日常管理報表，便于監(jiān)管。這類報表有：現(xiàn)金收支日報表、材料采購日報表及銷售日報表等。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)四、成本費(fèi)用報表設(shè)計(jì)成本費(fèi)用報表是根據(jù)企業(yè)日常成本核算資料定期編制，用以反映企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本水平及其構(gòu)成情況，以考核和分析企業(yè)在一定時期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)成本計(jì)劃執(zhí)行情況及結(jié)果的報告文件，由于成本費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標(biāo)，所以對一個企業(yè)來說，成本費(fèi)用報表是十分重要的報表。費(fèi)用報表主要有：生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)表、制造費(fèi)用明細(xì)表和銷售費(fèi)用明細(xì)表等。成本報表主要有商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表。費(fèi)用類報表的設(shè)計(jì)師為了反映企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各種費(fèi)用，分析各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成及增減變動情況，考核各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，以便進(jìn)一步采取措施，壓縮開支，降低費(fèi)用。其中制造費(fèi)用明細(xì)表的格式見表6-8，生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表與銷售費(fèi)用明細(xì)表的基本格式同制造費(fèi)用明細(xì)表，在費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)計(jì)上有所差異。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)表7-8制造費(fèi)用明細(xì)表編制單位：年月單位：元財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)工資及福利辦公費(fèi)水電費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)租賃費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)機(jī)物料消耗其他合計(jì)商品產(chǎn)品成本表的設(shè)計(jì)是為了反映企業(yè)在月份、年度內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本和各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本，同時考核全部商品產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品的計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果，分析各種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)五、資金報表的設(shè)計(jì)資金報表的設(shè)計(jì)可根據(jù)企業(yè)資金管理需要靈活進(jìn)行，其設(shè)計(jì)要點(diǎn)是首先確定分析對象；其次明確分析目的；表格設(shè)計(jì)簡明。主要包括資金結(jié)構(gòu)分析表、資金定額分析表、資金結(jié)構(gòu)變化分析表、資金使用效益分析表四類。資金結(jié)構(gòu)分析表見表7-9。財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)表7-9資金結(jié)構(gòu)分析表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額百分比負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目金額百分比小計(jì)合計(jì)小計(jì)合計(jì)財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)資金定額分析表，如儲備不正常材料報告單，其基本格式見表7-10。表7-10儲備不正常材料報告單財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)材料名稱規(guī)格計(jì)量單位結(jié)存數(shù)量最高儲備量最低儲備量與最高或最低儲備量的差額建議措施備注資金結(jié)構(gòu)變化分析表，如流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化分析表，其基本格式見表7-11。表7-11主要流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化分析表年月日金額單位：元財(cái)務(wù)報告設(shè)計(jì)流動資產(chǎn)項(xiàng)目期末期初增減變動金額比重金額比重金額比重貨幣資金應(yīng)收賬款原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品合計(jì)資金使用效率分析表，如