第十三章責任會計

第十三章責任會計劉運國中山大學管理學院提綱引導案例：美的集團的事業(yè)部分權改革分權管理與責任會計責任中心的業(yè)績考核與業(yè)績報告內部轉移價格內部結算方式與內部經濟仲裁總結案例中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有第一節(jié)責任會計概述一、責任會計(responsibilityaccounting)的含義1、JohnA.Higgins在“責任會計”一書中，對責任會計定義如下：“凡是會計制度按照企業(yè)組織而設計，使每項成本均歸入每一部門，各級主管能從會計報告中獲悉其所負的責任者，謂之責任會計。在責任會計下，各部門所負責任，僅以其所控制者為限?！崩钐烀窠淌谠谄洹冬F代管理會計學》中指出：“責任會計是管理會計的一個子系統(tǒng)。它是在分權管理的條件下，為適應經濟責任制的要求，在企業(yè)內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。它實質上是企業(yè)為了強化內部經濟責任而實施的一種內部控制制度，是把會計資料同各級主任單位緊密聯系起來的信息控制系統(tǒng)?！敝猩酱髮W管理學院會計學系劉運國博士版權所有二、責任會計的作用1、有利于企業(yè)高層領導集中精力想大事（戰(zhàn)略性、長遠的規(guī)劃）；2、有利于充分發(fā)揮基層的積極性、主動性和創(chuàng)造性，產生有效的激勵；3、便于基層根據市場變化，迅速反應，立即行動，抓住商機；4、便于培養(yǎng)、鍛煉和發(fā)現高層經理的后備干部。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有三、建立責任會計系統(tǒng)的一般原則可控原則；目標一致原則；責、權、利結合原則；及時性原則；反饋性原則。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有四、企業(yè)組織結構與責任會計1、組織結構：（1）直線職能式組織結構：集權式組織結構兩類管理人員：直線人員，參謀人員。前者是主體，后者輔助。（2）事業(yè)部組織結構：分權式組織結構集中決策、分散經營、協(xié)調控制一般按產品（比如“美的“集團）、地區(qū)或顧客劃分事業(yè)部。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有四、企業(yè)組織結構與責任會計組織結構的選擇與責任會計制度的設計由于企業(yè)的組織結構影響經理人員所控制經營活動的范圍。一般而言：利潤中心和投資中心更多地與分權組織相聯系；成本中心則較多地與集權組織密切相關。企業(yè)的組織結構會隨著時間的推移、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)外部環(huán)境等條件變化而不斷修正，與之相對應的，企業(yè)的責任中心與責任報告也要隨之予以即時調整。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有第二節(jié)實施責任會計的基礎和條件一、基礎和條件1、合理劃分責任中心，明確權責范圍；2、編制責任預算，確定各責任中心業(yè)績考核標準；3、區(qū)分責任中心可控成本費用和不可控成本費用；4、建立健全嚴密的記錄、報告系統(tǒng)；5、制定合理、有效的獎懲制度；6、評價和考核工作業(yè)績；7、定期編制業(yè)績報告；8、制定合理的內部轉讓價格中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有二、親兄弟明算帳—內部轉讓價格1、市場價格——外人說了算2、成本價格——保本不掙錢3、成本加成價——有錢大家賺4、協(xié)商價格—哥倆好說話5、雙重價格——為雙方加分（電視知識大賽）（使用條件：任何其他價格無法達到目標一致性和激勵，而且有外部市場、生產（供應）單位生產能力不受限制而且變動成本小于市場價格情況）6、共同（服務）成本的分配（是由周圍成本中心的服務部門所發(fā)生的，如動力部門、維修部門等服務部門為生產部門提供服務所發(fā)生的成本。由于這些服務部門使各生產部門共同收益，需有各收益部門共同負擔。）中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有第三節(jié)責任中心的責任會計一、成本中心的責任會計1、成本中心的定義僅僅有權發(fā)生并控制成本的單位。分廠、車間2、分類：標準成本中心（所生產的產品穩(wěn)定而明確，并且已經知道單位產品所需要的投入量的責任中心，如制造業(yè)的工廠、車間、工段、班組等）；費用中心（產出物無能用財務指標來衡量，或者投入和產出之間沒有密切關系的單位。如一般行政管理部門、研究開發(fā)部門以及銷售部門，對于這些部門唯一可以精確計量的只有實際發(fā)生的費用）3、考核指標：可控成本、責任成本責任成本：是以具體的責任單位為對象，以其承擔的責任范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本?？煽爻杀荆菏侵冈谔囟〞r期內、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。否則，就是不可控成本?？煽嘏c不可控是相對的，隨條件變化而變化。4、業(yè)績報告：成本中心責任成本與預算數比較報告，找差異，并分析差異原因。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有二、利潤中心的責任會計1、定義既能控制成本，又能控制銷售收入的責任單位。它不但有成本發(fā)生，而且有收入發(fā)生，不但要對成本、收入負責，而且要對收入與成本的差額即利潤負責。2、分類“自然“利潤中心：即向企業(yè)內部其他單位提供產品或勞務，更像一個獨立核算的企業(yè)，可以直接向企業(yè)外界市場銷售產品或提供勞務。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有“人為”的利潤中心：僅對本企業(yè)內部各單位提供產品或勞務，不直接對外銷售。3、考核指標：一定期間實現的利潤同“責任預算”所確定的預計利潤數進行比較，并進而對差異形成的原因和責任進行分析。主要考核指標：貢獻毛益=銷售收入總額-變動成本總額分部經理貢獻毛益=貢獻毛益-經理人員可控制的可追溯的固定成本分部毛益=分部經理貢獻毛益-分布經理不可控但高層管理部門可控的可追溯的固定成本二、利潤中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有4、利潤中心的業(yè)績報告列表計算貢獻毛益部門經理貢獻毛益部門貢獻毛益稅前凈收益表中與預算數進行比較，并超出差距，有利差異和不利差異，并分析差異原因。二、利潤中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有三、投資中心的責任會計1、定義是指既能控制成本和收入，又能對投入資金進行控制的責任單位。它不僅在產品的生產銷售上享有較大的自主權，而且能夠相對獨立地運用所掌握的資金，有權購建并處理固定資金，擴大或縮小生產能力（規(guī)模），因而他既要對成本和利潤負責，又要對資金的合理運用負責。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有2、考核主要考核指標：投資利潤率、剩余收益（1）投資利潤率，或投資報酬率（RetureonInvestment,ROI)，=分部經營凈利（EBIT）/分部經營資產（用平均占用額計算的經營固定資產和流動資產總額）三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有例1：假設某投資中心，在生產經營中掌握、使用的全部經營資產年初為110000元，年末為90000元；相應的負債為40000元，與其相聯系的利息費用為3000元，年稅后利潤為6000元，所得稅率為50%。計算該投資中心ROI。EBIT=6000/（1-50%）+3000=15000平均占用的經營資產=（110000+90000）/2=100000ROI=15000/100000=15%三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有例2：某企業(yè)有A、B兩個投資中心，有關資料如下：

投資中心項目AB1993199419931994經營利潤經營資產平均占用額投資利潤率（ROI）經營資產要求達到的最低投資收益（按14%計算）剩余收益30000002000000015%280000020000036000002000000018%28000008000005000025000020%35000150006250025000025%3500027500三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有影響投資報酬率的參數：增加銷售、降低成本、提高經營資產周轉率、減少經營資產。有關計量問題：銷售計量與確認、收益計量、固定資產的確認與計量問題。這些問題都會影響ROI的計算。ROI的缺陷：只重視短期業(yè)績評價；由于約束性固定成本這一不可控因素的存在，使ROI難以為分部經理控制；計算上經常出現次優(yōu)化問題[放棄對企業(yè)整體有利（高于資金成本但低于目前部門的ROI），對分部不利的決策；減少現有的ROI較低但高于資金成本的某些資產]三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有ROI=投資周轉率×銷售利潤率

=銷售收入/投資額（或平均資金占用）×EBIT/銷售收入中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有ROI次優(yōu)化問題舉例1、某投資中心1993年ROI是20%；公司規(guī)定最低收益率（或者資金成本率）為14%，現在有一個新項目，預計資金平均站用為150000元，可得到經營利潤24000元。則該項目ROI=24000/150000=16%大于14%對于公司整體有利。但是，如果這個投資中心進行這個項目采用之后的ROI=（50000+24000）/250000+150000）=18.5%小于原來的20%中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有ROI次優(yōu)化問題舉例2、續(xù)上例，如果這個投資中心有一項資產價值50000元，年利潤8000元，這項目資產的ROI=8000/50000=16%大于14%但是，如果這個投資中心減少這項資產，放棄該項目。則：投資中心的新ROI=（50000-8000）/（250000-50000）=21%大于原來的20%這樣該投資中心將減該項目投資！但這不符合公司整體利益。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有（2）剩余收益=部門邊際貢獻-部門資產應計報酬=部門邊際貢獻-部門資產×資本成本優(yōu)點：絕對值，可以使業(yè)績評價與企業(yè)的總體目標一致，引導部門經理采納高于企業(yè)資本成本的決策。三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有兩個輔助評價投資中心指標：現金指標（與投資決策采用現金流概念一致）現金回收率：=營業(yè)現金流量/總資產（部門資產歷史成本平均值剩余現金流量=經營現金流入-部門資產×資金成本率三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權所有3、投資中心的業(yè)績報告列表計算：從銷售收入開始-EBIT-經營資產平均占用額-ROI，或剩余收益、現金回收率、剩余現金流量。每個