第二章 會(huì)計(jì)核算方法分解

第二章會(huì)計(jì)核算方法2.1會(huì)計(jì)科目與賬戶2.2借貸記賬法2.3會(huì)計(jì)循環(huán)2.4小結(jié)賬戶及其作用定義：賬戶是指對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容所作的分類。賬戶是會(huì)計(jì)信息的“存儲(chǔ)器”。意義：作為連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、整理和集合會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要手段；是作成會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)或前提。作用：有助于正確理解復(fù)式簿記系統(tǒng)；為提供會(huì)計(jì)信息的需要而對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類；能夠提供靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的核算資料。賬戶的結(jié)構(gòu)總賬（三欄式）

會(huì)計(jì)科目：原材料

20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號(hào)數(shù)貸

31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000

（以下略）

331本月合計(jì)5000035000借45000賬戶名稱憑證號(hào)數(shù)日期摘要金額期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額

（左方）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）（右方）

借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)貸方借方賬戶的一般結(jié)構(gòu)（T型結(jié)構(gòu)）哪方記載增加?賬戶金額四要素：賬戶的名稱---會(huì)計(jì)科目賬戶名稱又叫會(huì)計(jì)科目，賬戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的。會(huì)計(jì)科目指在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，為了反映、分析和監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)，而對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象以其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所進(jìn)行的科學(xué)分類。區(qū)別和聯(lián)系？會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系：它們都分門別類反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。區(qū)別：

（1）會(huì)計(jì)科目由國家統(tǒng)一規(guī)定，是各單位設(shè)置賬戶的依據(jù)；

（2）會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱，而賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。

由于賬戶和會(huì)計(jì)科目的稱謂以及核算內(nèi)容完全一致，所以在實(shí)際工作與教學(xué)中，兩者互相通用，不加區(qū)別。會(huì)計(jì)科目的級(jí)次(分類)按信息的詳細(xì)程度，會(huì)計(jì)科目劃分成兩大類：1.總分類科目（一級(jí)科目）：對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款”等）。根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。P342.明細(xì)分類科目(二、三級(jí)科目）：對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項(xiàng)目（如“應(yīng)收賬款—海宏公司”等）?？筛鶕?jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。銀行存款二級(jí)明細(xì)科目賬戶的分類主要有三種分類標(biāo)準(zhǔn)：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按用途和結(jié)構(gòu)分類按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類共同類所有者權(quán)益類成本類損益類流動(dòng)資產(chǎn)類非流動(dòng)資產(chǎn)類非流動(dòng)負(fù)債類流動(dòng)負(fù)債類衍生工具套期、被套期工具投資成本類生產(chǎn)成本制造費(fèi)用收入類費(fèi)用損失類留存收益類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類集合分配賬戶調(diào)整賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶成本計(jì)算賬戶期間賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶盤存賬戶會(huì)計(jì)賬戶為調(diào)整有關(guān)賬戶的原始數(shù)額而設(shè)置的賬戶，將該賬戶數(shù)額與被調(diào)整賬戶相加減,得到現(xiàn)實(shí)價(jià)值.比如：“累計(jì)折舊”賬戶就是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶。另外，其他常見的調(diào)整賬戶還有：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款）、利潤分配（本年利潤）等調(diào)整賬戶累計(jì)折舊賬戶固定資產(chǎn)原值50000元計(jì)提折舊10000元固定資產(chǎn)凈值=50000-10000=40000元

50000固定資產(chǎn)

10000累計(jì)折舊抵消賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類集合分配賬戶調(diào)整賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶成本計(jì)算賬戶期間賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶盤存賬戶會(huì)計(jì)賬戶賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類2.2借貸記賬法2.2.1記賬符號(hào)2.2.2記賬規(guī)則2.2.3會(huì)計(jì)分錄2.2.4試算平衡記賬方法概述記賬方法的含義：

是指按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。記賬方法的種類收付記賬法增減記賬法借貸記賬法復(fù)式記賬法單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足：1）沒有一套完整的賬戶體系。2）對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記，各個(gè)賬戶之間沒有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。復(fù)式記賬法

概念：是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如：安醫(yī)附院花費(fèi)2000萬購入一臺(tái)手術(shù)機(jī)器人

理論基礎(chǔ)：資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。

資金運(yùn)動(dòng)中一部分資金的減少或增加，總會(huì)帶來另一部分資金的增減變化。復(fù)式記賬能夠全面、完整反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：

1）設(shè)置一套完整的賬戶體系。

2）對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相系聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,可以清晰地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計(jì)數(shù)自動(dòng)平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。

不足：記賬較為復(fù)雜。借貸記賬法借貸記賬法也稱借貸復(fù)式記賬法。也就是說一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用相等的金額，是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記理論依據(jù):資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2.2.1記賬符號(hào)“借”（Debit，簡稱Dr.）“貸”（Credit，簡稱Cr.）是指以“借”“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。產(chǎn)生于12、13世紀(jì)的意大利。是各國通用商業(yè)語言。2.2.1記賬符號(hào)作為一種記賬的術(shù)語，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反應(yīng)資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化?！敖琛被颉百J”的意義視賬戶的性質(zhì)而異?！鲋饕饔茫罕硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）借貸意義因賬戶類型而異負(fù)債類資產(chǎn)類所有者權(quán)益類成本類損益類期末余額（借）＝期初余額（借）＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

借方資產(chǎn)類賬戶（如：現(xiàn)金）貸方

期初余額(0元)本期增加數(shù)(50元)本期減少數(shù)(10元)本期發(fā)生額(50元)本期發(fā)生額(10元)期末余額(40元)資產(chǎn)類賬戶借方權(quán)益類賬戶（如：實(shí)收資本）貸方期初余額本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶期末余額（貸）＝期初余額（貸）＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額成本類賬戶一般無余額，若有在借方，表示資產(chǎn)數(shù)。借方成本類賬戶（如：生產(chǎn)成本）貸方

成本增加數(shù)成本減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額

損益類(分收入類和費(fèi)用損失類)

期末時(shí)，本期收入增加數(shù)減去本期收入減少數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。借方收入類賬戶（如：主營業(yè)務(wù)收入）貸方

收入的減少數(shù)收入的增加數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額收入類賬戶損益類(分收入類和費(fèi)用損失類)

借方費(fèi)用損失類賬戶（如：管理費(fèi)用）貸方

費(fèi)用損失的增加數(shù)費(fèi)用損失的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末時(shí)，本期費(fèi)用損失增加數(shù)減去本期費(fèi)用損失減少數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。費(fèi)用損失類賬戶借貸方向總結(jié)2.2.2記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指各種記賬方法的規(guī)律性。借貸記賬法下記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等2.2.3會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的含義

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對(duì)這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄?！裨趯?shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。編制思路：教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求:實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)分錄:會(huì)計(jì)分錄的類型簡單分錄復(fù)合分錄一借多貸借：本年利潤360貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用200管理費(fèi)用160一貸多借：借：管理費(fèi)用600庫存現(xiàn)金400貸：其他應(yīng)收款1000此外還有多借多貸一借一貸借：銀行存款50000貸：實(shí)收資本500002.2.4試算平衡試算平衡的含義

根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。試算平衡工作一般是在月末開展，通過編制總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表來進(jìn)行。2.2.4試算平衡

余額平衡全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

依據(jù)：資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額發(fā)生額平衡全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)

依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則2.3會(huì)計(jì)循環(huán)2.3.1審核和填制會(huì)計(jì)憑證2.3.2登記賬簿2.3.3試算表與試算平衡2.3.4調(diào)整、對(duì)賬和結(jié)賬2.3會(huì)計(jì)循環(huán)的流程會(huì)計(jì)核算總是按照這個(gè)基本程序有步驟地、連續(xù)不斷地、周而復(fù)始地進(jìn)行。記賬憑證登記賬簿調(diào)整結(jié)賬會(huì)計(jì)報(bào)表2.3.1審核和填制會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,可以作為記賬根據(jù)的書面證明。會(huì)計(jì)工作的重要特點(diǎn)就是重憑證,一切款項(xiàng)物資的收付和賬務(wù)處理都必須以憑證為依據(jù)。審核原始憑證編制分錄填制記賬憑證原始憑證自制原始憑證本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人自行填制的憑證。外來原始憑證從外單位取得的原始憑證。領(lǐng)料單增值稅發(fā)票領(lǐng)料單

企業(yè)名稱倉庫保管員（簽章）發(fā)料（簽章）領(lǐng)料主管（簽章）領(lǐng)料（簽章）領(lǐng)料單位

領(lǐng)料單憑證編號(hào)用途

年月日發(fā)料倉庫增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)貨單開票日期：××年×月×日發(fā)票號(hào)碼：××××××收款人：開票單位（未蓋章無效）原始憑證的審核會(huì)計(jì)監(jiān)督的憑據(jù)審核內(nèi)容：①合法性審核②合規(guī)性審核③合理性審核④完整性審核⑤正確性審核。記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤后的原始憑證或匯總原始憑證，確定會(huì)計(jì)分錄而填制的、直接作為登賬依據(jù)的憑證。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金有無聯(lián)系分為:收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證與貨幣資金有關(guān)填制記賬憑證收款憑證付款憑證記賬憑證的審核重點(diǎn)關(guān)注三方面：

是否附有原始憑證，張數(shù)是否與記賬憑證記載相符；應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰；有關(guān)項(xiàng)目是否填寫齊全、有關(guān)人員是否簽名或蓋章。2.3.2登記賬簿記賬憑證登記賬簿日記賬總分類賬明細(xì)賬同時(shí)期同方向同金額記賬規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿是序時(shí)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始記錄簿。也稱日記賬，它是按