進出口稅費概述

第一節(jié)進出口稅費概述關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對準許進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、關(guān)稅征稅主體：課稅對象：納稅義務(wù)人：進出關(guān)境的貨物和物品進出口貨物的收發(fā)貨人和進出境物品的所有人國家

關(guān)稅的作用保護國內(nèi)經(jīng)濟、實施財政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展進出口貿(mào)易進出口稅費征收的法律依據(jù)：第一節(jié)進出口稅費概述一、關(guān)稅（一）進口關(guān)稅計征標準從價關(guān)稅（大多數(shù)國家使用的主要計稅標準）；從量關(guān)稅（凍雞、石油、原油、啤酒、膠卷等）復(fù)合關(guān)稅（錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機）滑準關(guān)稅（棉花5%-40%）進口正稅、進口附加稅反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅、特別（報復(fù)性）關(guān)稅進口關(guān)稅應(yīng)征稅額=進口貨物的完稅價格*進口從價關(guān)稅稅率進口關(guān)稅應(yīng)征稅額=進口貨物數(shù)量*單位稅額使該種商品的國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定反傾銷稅稅額=完稅價格*適用的反傾銷稅稅率（二）出口關(guān)稅 征收關(guān)稅的主要目的：限制、調(diào)控某些商品過度、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。 海關(guān)對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂、非合金鋁等90個稅號的商品進口關(guān)稅的種類:1.進口正稅:

按《進出口規(guī)則》中的進口稅率征收的關(guān)稅2.進口附加稅:

國家由于特定需要對進口貨物出征收關(guān)稅征稅之外另行征收的一種進口稅.進口附加稅一般具有臨時性,包括反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅等特別關(guān)稅在內(nèi).第一節(jié)進出口稅費概述（一）增值稅（VATValue-addedTax）起征額為￥50元；征收范圍：稅率：17%基本稅率；13%低稅率.組成價格：增值稅組成價格=進口關(guān)稅完稅價格+進口關(guān)稅稅額+消費稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=增值稅組成價格*增值稅稅率二、進口環(huán)節(jié)稅適用13%的范圍：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品）在我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)或免稅的除外）、進口貨物和提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位或個人第一節(jié)進出口稅費概述（二）消費稅（ConsumptionTax）起征額為￥50元；征收范圍：境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人組成價格（價內(nèi)稅）：消費稅組成價格=

進口關(guān)稅完稅價格+進口關(guān)稅稅額

1-消費稅稅率注：A、進口白酒復(fù)合消費稅（20%從價消費稅、1元/千克從量消費稅）B、進口卷煙復(fù)合消費稅C、進出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)二、進口環(huán)節(jié)稅卷煙、白酒、酒精、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、實木地板；貴重首飾、珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇；汽車、摩托車、汽車輪胎；石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油、汽油、柴油；

一些過度消費對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的；

奢侈品、非生活必需品；

高能耗的高檔消費品；

不可再生和替代的資源類消費品應(yīng)稅消費品第一節(jié)進出口稅費概述三、船舶噸稅（一）“噸稅”的目的：航道設(shè)施建設(shè)（二）征收依據(jù)：凡征收船舶噸稅的不再征收車船稅；對已征收車船稅的不再征收船舶噸稅。優(yōu)惠稅率（簽訂互惠協(xié)議和香港、澳門籍船舶）和普通稅率。（三）征收范圍對于香港、澳門海關(guān)已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地港口時仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。（四）船舶噸稅的計算公式1、船舶噸位封閉式大噸位和開放式小噸位，凡同時持有大小噸位兩種噸位證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計算噸稅。凈噸位：半噸以下免征，半噸以上按1噸計算；不及1噸的小船舶按1噸計征。2、噸稅征收和退補起征日：船舶直接抵口之日：駛達錨地和直接靠泊征收方法：90天繳納和30天繳納計算公式：應(yīng)納船舶噸稅稅額=注冊凈噸位*船舶噸稅稅率（元/凈噸）在我國港口行駛的外國籍船舶；外商租用（程租除外）的中國籍船舶；中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；我國租用的外國籍國際航行船舶。船舶有效容積*噸/立方米當船舶是多層甲板船時，設(shè)有大、小兩組總噸位和凈噸位；在噸位標志或附加線的上緣浸沒水中時，應(yīng)使用大噸位；而在噸位標志線或附加線上緣未浸沒水中時，則應(yīng)使用小噸位。第一節(jié)進出口稅費概述四、稅款滯納金（一）征收標準起征額：50元計算公式：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額*0.5‰*滯納天數(shù)法定的節(jié)假日不予扣除（二）征收范圍自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，逾期繳納的按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。進出口貨物放行后，少征或漏征的，繳款日或貨物放行日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)日止按日加收；海關(guān)監(jiān)管貨物少征或漏征的，應(yīng)繳款日（違反規(guī)定的行為發(fā)生之日）起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收；（若行為發(fā)生日不確定以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為繳款日）租賃貨物：租期屆滿之日起30日內(nèi)申請辦結(jié)海關(guān)手續(xù)；租賃期限屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止。暫時進出境貨物：自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止。第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù)《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》、《審價辦法》二、進口貨物完稅價格的審定（一）一般進口貨物進口貨物成交價格法、相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法、合理方法1、進口貨物成交價格法（1）完稅價格完稅價格：由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。相關(guān)費用：主要指與運輸有關(guān)的費用，如裝卸費、搬運費等成交價格需滿足一定條件才被海關(guān)接受。（2）成交價格買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的；不完全等同于實際發(fā)生的發(fā)票價格（3）調(diào)整因素計入項目第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定（3）調(diào)整因素計入項目除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；與進口貨物作為一個整體的容器費；包裝費，包括材料費、勞務(wù)費；協(xié)助的價值（在國際貿(mào)易中，買方以免費或以低于成本價的方式向賣方提供一些貨物或服務(wù)）；特許權(quán)使用費；返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益。計入同時滿足三個條件：由買方負擔；未包括在實付或應(yīng)付價格中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。（3）調(diào)整因素扣減項目價款中單獨列明的稅收、費用，不計入完稅價格：廠房、機械或設(shè)備進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，但保修費用除外；貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費；進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅及其他國內(nèi)稅；為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用；境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用；符合一定條件的利息費用；第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定（4）成交價格本身滿足的條件買方對進口貨物的處置和使用不受限制；貨物的出口銷售或價格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響，由于這些條件和因素導(dǎo)致該貨物的價格無法確定；賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定；買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格；2、相同及類似貨物成交價格法相同貨物：表面的微小差異允許存在；類似貨物：相似的特征、相似的組成材料、相同的功能，且在商業(yè)中可以互換；“同時或大約同時”是指在進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)；如果有多個相同或類似貨物的成交價格應(yīng)以最低的成交價格為基礎(chǔ)。3、倒扣價格法（1）概念以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格?！暗谝画h(huán)節(jié)”是有關(guān)貨物進口后的第一次轉(zhuǎn)售且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系。（2）用倒扣的銷售價格應(yīng)符合的條件第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定3、倒扣價格法（3）倒扣價格法的核心要素按進口時的狀態(tài)銷售；時間：“進口時或大約同時”在進口貨物接受申報之日的前后45天/90天合計的貨物銷售總量最大（4）倒扣項目在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用；運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅及其他國內(nèi)稅；加工增值額4、計算價格法發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價格構(gòu)成項目：生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；向境內(nèi)銷售同等級或同種類貨物通常的利潤和一般費用；運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。進口貨物納稅義務(wù)人提出要求，經(jīng)海關(guān)同意，可與倒扣法顛倒順序使用。5、合理方法以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定，禁止使用的六種價格：P256第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定（二）特殊進口貨物完稅價格1、加工貿(mào)易進口料件或其制成品進口時需征稅的進料加工進口料件；進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時；來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時；加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品2、出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品出口加工區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品；出口加工區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷的邊角料或副產(chǎn)品；3、保稅區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或制成品保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或制成品保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的進料加工制成品保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的邊角料或副產(chǎn)品4、從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)需征稅的貨物以進入境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)；如果銷售價格中未包括上述區(qū)域、場所發(fā)生的倉儲、運輸及其他相關(guān)費用的，按客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計入。5、出境修理復(fù)運進境貨物6、出境加工復(fù)運進境貨物7、暫時進境留購的貨物以料件原進口成交價格為基礎(chǔ)以接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的相同或類似的貨物的進口成交價格以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格一般進口貨物完稅價格第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定（二）特殊進口貨物完稅價格8、租賃進口貨物以租金對外支付的；留購的租賃貨物；納稅人申請一次性繳納稅款的；9、減免稅貨物 海關(guān)以審定的該貨物原進口時的價格扣除折舊部分價值10、無成交價格貨物11、軟件介質(zhì)的估價進口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備備用軟件的介質(zhì)，可以介質(zhì)本身價值或成本為基礎(chǔ)審查完稅價格的情形（三）進口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算1、同期運輸行業(yè)公布的運輸率2、保險費：“貨價+運費”的3‰3、郵運貨物：運保費4、邊境口岸運費：邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定三、出口貨物完稅價格的審定（一）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用出口關(guān)稅；在貨物價款中單獨列明的貨物運至境內(nèi)輸出地點裝載后的運費及其相關(guān)費用、保險費；在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金（二）出口貨物其他估價方法：相同、類似、計算、合理P260（三）計算公式 出口完稅價格=FOB/（1+出口關(guān)稅稅率）四、海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序（一）價格質(zhì)疑價格質(zhì)疑通知書5個工作日內(nèi)，延期不得超過10個工作日對于進出口貨物沒有成交價格或申報價格明顯不符合成交價格條件的，海關(guān)無須發(fā)行價格質(zhì)疑程序，可直接進入價格磋商程序。（二）價格磋商價格磋商通知書5個工作日內(nèi)海關(guān)可不進行價格質(zhì)疑及價格磋商，依法審查確定進出口貨物的完稅價格：同一合同項下分批進出口的貨物，海關(guān)對其中一批貨物已經(jīng)實施估價的；進出口貨物的完稅價格￥10萬元以下或關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅總額在￥2萬元以下的；進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的確定（一）原產(chǎn)地規(guī)則的含義貨物的“國籍”（二）原產(chǎn)地規(guī)則的類別優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則《亞太貿(mào)易協(xié)定》亞洲及太平洋《框架協(xié)議》東南亞（東盟自由貿(mào)易區(qū)）《CEPA香港》CloserEconomicPartnershipArrangement《CEPA澳門》CloserEconomicPartnershipArrangement《早期收獲協(xié)議》巴基斯坦三個《換文》柬埔寨、緬甸、老撾非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則“自主原產(chǎn)地規(guī)則”最惠國待遇（三）原產(chǎn)地認定標準（完全獲得標準、增值標準、直接運輸標準）1、優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準（1）完全獲得標準P263（2）增值標準

貨物的最后加工制造工序在受惠國完成；

用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價值占進口貨物FOB的比例：《亞太貿(mào)易協(xié)定》不超過50%，孟加拉國不超過60%；《框架協(xié)議》不超過60%；《CEPA香港澳門》30%《早期收獲協(xié)議》原產(chǎn)不小于40%及原產(chǎn)中國、巴基斯坦的成分累計不低于40%

給予非洲不發(fā)達國家特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇的不超過60%第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（三）原產(chǎn)地認定標準（完全獲得標準、增值標準、直接運輸標準）1、優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準（3）直接運輸標準P264貨物運輸未經(jīng)非受惠國關(guān)境；貨物雖經(jīng)一個或多個非受惠國關(guān)境，但僅是由于地理原因或運輸需要；貨物經(jīng)上述國家時未進行貿(mào)易或消費；除裝卸或為保持貨物良好狀態(tài)而進行的加工外，貨物在上述國家未經(jīng)過任何其他加工。2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準（完全獲得標準、實質(zhì)性改變標準）（1）完全獲得標準

不予考慮為運輸、貯存期間保存貨物、便于裝卸、為銷售而作的包裝等的加工或處理。（2）實質(zhì)性改變的確定標準

兩個及以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)或制造的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?；以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。《適用制造或加工工序及從價百分比標準的貨物清單》

工廠交貨價–非該國原產(chǎn)材料價值工廠交貨價*100%>=30%第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（四）申報要求P266（五）原產(chǎn)地證明書P2671、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書2、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 反傾銷、反補貼、最終保障措施（六）原產(chǎn)地預(yù)確定制度向直屬海關(guān)申請；“進口貨物原產(chǎn)地預(yù)確定申請書”；150天內(nèi)作出決定。原產(chǎn)地說明書是確定貨物原產(chǎn)地的唯一標準？？？二、稅率適用（一）稅率適用原則最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率2006年我國的進口關(guān)稅總水平為9.9%1、進口稅率適用原則：“從低計征”2、出口稅率適用原則：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率（二）稅率適用時間優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用二、稅率適用（一）稅率適用原則進口貨物可選用的稅率最終適用的稅率同時適用最惠國稅率、進口暫定稅率適用暫定稅率同時適用協(xié)定稅率、特惠稅率、進口暫定稅率從低適用稅率同時適用國家優(yōu)惠政策、進口暫定稅率以優(yōu)惠政策計算確定的稅率與暫定稅率兩者取低計征關(guān)稅，但不得在暫定稅率基礎(chǔ)上再進行減免適用普通稅率的進口貨物，存在進口暫定稅率適用普通稅率，不適用暫定稅率適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率關(guān)稅配額內(nèi)適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的適用其他稅率同時適用ITA稅率、其他稅率適用ITA稅率原產(chǎn)于優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定國家或地區(qū)的進口商品實施反傾銷、反補貼措施適用協(xié)定稅率原產(chǎn)于優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定國家或地區(qū)的進口商品實施保障措施該商品全部或部分中止、撤銷、修改關(guān)稅減讓義務(wù)后所確定的適用稅率反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅適用反傾銷稅率、反補貼稅率、保障措施稅率、報復(fù)性關(guān)稅稅率非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用二、稅率適用（二）稅率適用時間進口貨物到達前，經(jīng)核準先行申報的？？進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸？？若先行申報？？出口轉(zhuǎn)關(guān)？？集中申報？？因超期未申報海關(guān)變賣的進口貨物？？因違反規(guī)定需追征的？？已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物、暫時進出境貨物？？運輸工具申報進境之日運輸工具抵達指運地之日違反規(guī)定的行為發(fā)生之日海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日指運地海關(guān)接受申報進口之日進出口稅費計算：海關(guān)每月使用的計征匯率為上一個月的第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）第五節(jié)減免稅費一、法定減免稅海關(guān)對法定交稅貨物一般不進行后續(xù)管理。減征或免征關(guān)稅的：關(guān)稅稅額在￥50元以下的一票貨物；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈送的物資；在海關(guān)放行前遭受損壞或損失的貨物；進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；中華人民共和國締結(jié)或參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品；法律規(guī)定減征、免征的其他貨物、物品

外商贈送的貨物？？我國在境外企業(yè)、機構(gòu)向國內(nèi)單位贈送的貨物？？二、特定減免稅（特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途）外商投資企業(yè)進口物資國家鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)的外商投資項目投資額內(nèi)進口的自用設(shè)備，隨設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件；投資額外的自有資金，原有設(shè)備更新和維修國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足的設(shè)備及配套的技術(shù)、配件、備件國內(nèi)投資項目進口設(shè)備國家重點鼓勵