第六章無(wú)形資產(chǎn)課件

第六章無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

學(xué)習(xí)目標(biāo)課程內(nèi)容案例討論課后練習(xí)參考書目第六章無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：了解無(wú)形資產(chǎn)的分類以及無(wú)形資產(chǎn)的定義；熟練掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量；掌握無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法以及無(wú)形資產(chǎn)出售和報(bào)廢的核算；了解其他長(zhǎng)期資產(chǎn)包括的內(nèi)容及特征。案例導(dǎo)入：一字萬(wàn)金——隆平高科的無(wú)形資產(chǎn)

袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。

該公司的特別之處就在于其的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，是我國(guó)著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡(jiǎn)稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi)580萬(wàn)元。

袁隆平是中國(guó)工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個(gè)泱泱大國(guó)12億人口的吃飯問(wèn)題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆平”這三個(gè)字的品牌價(jià)值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的評(píng)估，達(dá)1008.9億元。

本章結(jié)構(gòu)與要點(diǎn)：取得持有處置無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的攤銷無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)1、定義：是指企業(yè)擁有或者控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的、非貨幣性資產(chǎn)。注意：商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等也不是無(wú)形資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)名稱掌握要點(diǎn)專利權(quán)只有能夠帶來(lái)較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并且花費(fèi)了支出的專利權(quán)才能作為無(wú)形資產(chǎn)核算第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)不受法律保護(hù)若自創(chuàng)取得：研究費(fèi)用作管理費(fèi)用，開發(fā)階段的滿足資本化條件的以及成功時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等資本化為無(wú)形資產(chǎn)核算若外購(gòu)取得：發(fā)生的一切支出資本化為無(wú)形資產(chǎn)核算特許權(quán)著作權(quán)只有支付了費(fèi)用的特許權(quán)才作為無(wú)形資產(chǎn)核算第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)我國(guó)商標(biāo)權(quán)的有效期為10年并可申請(qǐng)延長(zhǎng)注冊(cè)期土地使用權(quán)未花代價(jià)取得的土地使用權(quán)不能作無(wú)形資產(chǎn)核算花費(fèi)支出取得的土地使用權(quán)應(yīng)資本化為無(wú)形資產(chǎn)核算支出包括土地出讓金和土地出讓價(jià)款著作權(quán)保護(hù)期為作者終生及其死亡后50年特征由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源無(wú)實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)性非貨幣行收益的長(zhǎng)期性收益的不確定性第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)三、分類外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)與

自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有期限無(wú)形資產(chǎn)與

無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)的取得

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無(wú)形資產(chǎn)的成本如何確定？（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)

外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：無(wú)形資產(chǎn)的成本——以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

價(jià)、稅、費(fèi)等購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買價(jià)款兩者的差額

例：甲公司2007年3月10日從某研究所購(gòu)買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬(wàn)元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，支付律師費(fèi)用0.8萬(wàn)元。借：無(wú)形資產(chǎn)

2008000貸：銀行存款

2008000例：甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款200萬(wàn)元，一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為10％。（200萬(wàn)一年的現(xiàn)值為1818182元。）借：無(wú)形資產(chǎn)1818182未確認(rèn)融資費(fèi)用181818貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000【例】A上市公司2007年1月8日，從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6％，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200=499800借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用499800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000000

區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化（三）自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)1.研究階段

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。2.開發(fā)階段

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

首先，在“研發(fā)支出”科目中歸集期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

賬務(wù)處理圖示【案例】2007年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用6000000元、人工費(fèi)用3000000元、使用其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用500000元以及其他費(fèi)用2000000元，總計(jì)11500000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

例案（1）發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出6500000

——資本化支出5000000

貸：原材料6000000

應(yīng)付職工薪酬3000000

銀行存款2000000

累計(jì)攤銷500000（2）2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途

借：管理費(fèi)用6500000

無(wú)形資產(chǎn)5000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出6500000

——資本化支出5000000

【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出 50000000

貸：原材料40000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款 30000000◆期末：借：管理費(fèi)用 30000000

無(wú)形資產(chǎn) 50000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 30000000——資本化支出 50000000

【作業(yè)】京東方集團(tuán)公司自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利無(wú)形資產(chǎn)。該專利在研究過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用1000萬(wàn)元、直接參與開發(fā)人員的工資費(fèi)用2000萬(wàn)元，開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件的費(fèi)用1000萬(wàn)元；依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)200萬(wàn)元、律師費(fèi)10萬(wàn)元。

例案P136練習(xí)二（三）投資者投入借：無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）（投資各方確認(rèn)價(jià)值）資本公積

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（三）投資者投入例：朗能股份有限公司接受曉澤公司以其所擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的價(jià)值為56萬(wàn)元。借：無(wú)形資產(chǎn)560000貸：股本560000例案（三）投資者投入例：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為20000000元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為30000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無(wú)形資產(chǎn)30000000貸：股本

20000000資本公積10000000例案（四）接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入【例6-5】P129五、

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則無(wú)形資產(chǎn)在進(jìn)行初始計(jì)量之后，在使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的金額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要計(jì)提累計(jì)攤銷，就必須估計(jì)其使用壽命◆使用壽命為有限的——應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷◆使用壽命不確定的——不攤銷

無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況(4)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力(6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性2.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的期限。如果經(jīng)過(guò)這些努力，確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。3.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。（2）對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。（二）會(huì)計(jì)核算使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷。處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷，即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。（2）使用壽命的估計(jì)企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利。（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法攤銷期和攤銷方法

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時(shí)止。對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。（4）殘值無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或是存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。（5）賬戶設(shè)置“累計(jì)攤銷”帳戶本科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法及會(huì)計(jì)處理例：某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)30000000貸：銀行存款30000000借：管理費(fèi)用3000000

＝

30000000÷10貸：累計(jì)攤銷3000000例案例：2010年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)50000000

——商標(biāo)權(quán)30000000

貸：銀行存款 80000000按年攤銷時(shí)：

借：制造費(fèi)用5000000管理費(fèi)用2000000

貸：累計(jì)攤銷7000000例案2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)●對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)?！癜凑諟?zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試?！癜凑铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)六、無(wú)形資產(chǎn)的減值1.無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷與減值比較2.無(wú)形資產(chǎn)減值

——無(wú)形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值4.K股份有限公司2009年至2012年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（l）2009年12月31日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無(wú)形資產(chǎn)。（2）2011年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬(wàn)元。減值測(cè)試后該資產(chǎn)的使用年限不變。（1）借：無(wú)形資產(chǎn)3000000

貸：銀行存款3000000借：管理費(fèi)用300000

貸：累計(jì)攤銷300000（2）借：資產(chǎn)減值損失500000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000例案第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)七、無(wú)形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓）1、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）借：銀行存款累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出（若為損失）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面原值）應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)外收入（若為收益）2、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅例：2007年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1000萬(wàn)元，已攤銷金額為500萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公司于2007年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為36萬(wàn)元。B公司出售無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 借：銀行存款6000000

累計(jì)攤銷5000000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 360000

營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得840000例案例：2007年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬(wàn)元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬(wàn)件，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為5萬(wàn)元。例案取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅： 借：其他業(yè)務(wù)成本 500000

營(yíng)業(yè)稅金及附加 50000

貸：累計(jì)攤銷 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50000例：甲股份有限公司2007年至2013年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。（2）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2012年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（4）2013年4月1日，將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：編制無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。例案1）2007年12月1日購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

3000000貸：銀行存款

3000000借：管理費(fèi)用

25000

貸：累計(jì)攤銷

25000（2）2008年～2011年，每年攤銷無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值借：管理費(fèi)用

300000

貸：累計(jì)攤銷

300000（3）2011年12月31日，判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值2011年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)可收回金額為1420000元無(wú)形資產(chǎn)減值＝1775000－1420000＝355000借：資產(chǎn)減值損失

355000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

355000（4）2012年12月31日2012年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝142/（12×5＋11）×12＝24萬(wàn)借：管理費(fèi)用

240000

貸：累計(jì)攤銷

2400002012年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝142－24＝118萬(wàn)2012年12月31日，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1298000元無(wú)形資產(chǎn)損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（5）2013年3月31日，攤銷無(wú)形資產(chǎn)1月至3月，攤銷額＝118/（12×4＋11）×3＝6萬(wàn)借：管理費(fèi)用

60000

貸：累計(jì)攤銷

600002013年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝118－6＝112萬(wàn)（6）2013年4月1日，出售無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款

1300000

累計(jì)攤銷

1525000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

355000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

3000000

營(yíng)業(yè)外收入

180000

五、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的——將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

借：累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷）

營(yíng)業(yè)外支出（差額）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)的提減值準(zhǔn)備）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

【例】甲公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為10000000元，累計(jì)攤銷額為4000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出

1000000

累計(jì)攤銷

4000000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

10000000例案例：D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為600萬(wàn)元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已累計(jì)攤銷300萬(wàn)元，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)因素。D公司報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 借：累計(jì)攤銷 3000000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1600000

營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1400000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000例案

【例】2007年1月1日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司,每年獲取租金收入5000000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為250000元。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為12000000元，剩余攤銷年限為5年。（1）收取租金

借：銀行存款 5000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000000

（2）攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

借：其他業(yè)務(wù)成本 2400000

貸：累計(jì)攤銷2400000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250000

例案

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)是指不屬于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、凍結(jié)資產(chǎn)和特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資等。定義第二節(jié)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)第二節(jié)其他資產(chǎn)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。第二節(jié)其他資產(chǎn)例：2008年甲公司對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一條生產(chǎn)線進(jìn)行改良，共發(fā)生改良支出120000元，支出用銀行存款支付。已知該生產(chǎn)線租期6年，改良后預(yù)計(jì)可使用年限8年，要求做出改良支出和攤銷的會(huì)計(jì)處理。改良支出時(shí)： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 120000

貸：銀行存款 120000每年攤銷時(shí)： 借：制造費(fèi)用 20000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 20000例案第二節(jié)其他資產(chǎn)

.大江公司于2006年10月與某企業(yè)簽訂經(jīng)營(yíng)性租賃合同，租入大型生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)租期為6年，根據(jù)合同規(guī)定，大江公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，所有的費(fèi)用由大江公司自理。大江公司在改良的過(guò)程中消耗原材料3000元，發(fā)生工人的工資費(fèi)用13000元，以現(xiàn)金支付其他的費(fèi)用2000元，改良完成后交付車間使用。則大江公司的會(huì)計(jì)分錄為：解題例案（1）發(fā)生支出時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用18000貸：原材料3000

應(yīng)付職工薪酬13000

庫(kù)存現(xiàn)金2000（2）按月攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用250貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用250

練習(xí)題某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時(shí)的成本為20萬(wàn)元，按10年攤銷，出售時(shí)收入40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，出售該項(xiàng)專利時(shí)影響的當(dāng)期的損益為（）萬(wàn)元。A.24 B.26 C.15 D.16答案：A

解析：累計(jì)攤銷=20/10*3=6營(yíng)業(yè)稅金=40*5%=2借：銀行存款40累計(jì)攤銷6貸：無(wú)形資產(chǎn)20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2營(yíng)業(yè)外收入24習(xí)練丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬(wàn)元和3556萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面凈值為（）萬(wàn)元。A.3250 B.4050 C.3950 D.4046答案：A解析：2002年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=6000-6000/10*2=4800（萬(wàn)元）2002年減值準(zhǔn)備=4800-4000=800（萬(wàn)元）2003年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=4000-4000/8=3500（萬(wàn)元）由于可收回金額3556>賬面價(jià)值3500，沒(méi)有減值。2004年累計(jì)攤銷=3500/7*6/12=250（萬(wàn)元）2004年7月1日的賬面價(jià)值=3500-250=3250（萬(wàn)元）二、其它非流動(dòng)資產(chǎn)的核算其它非流動(dòng)資產(chǎn)包括：特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、訴訟中財(cái)產(chǎn)等（基本屬于過(guò)渡性記錄）賬務(wù)處理：如凍結(jié)存款發(fā)生時(shí)：借：其它非流動(dòng)資產(chǎn)——凍結(jié)存款貸：銀行存款解凍后：借：銀行存款貸：其它非流動(dòng)資產(chǎn)——凍結(jié)存款無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)的成本，按取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生