2023年初級會計實務(wù)表格式總結(jié)知識點整理

初級會計實務(wù)第一章：資產(chǎn)第一節(jié)：貨幣資金1、貨幣資金概述庫存鈔票概念指存放于公司財會部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣。是流動性最強的資產(chǎn)。備用金公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金（如秘書身上的鈔票、內(nèi)部人員差旅費、零星采購等），可設(shè)立“其他應(yīng)收款—備用金”，也可單獨設(shè)立“備用金”科目核算。例1-1：銷售部門報銷費用1800元，以鈔票補足其備用金定額。借：銷售費用1800貸：庫存鈔票1800*注：基本生產(chǎn)車間報銷平常管理支出而補足其備用金定額時，應(yīng)借記“制造費用”科目，貸記“庫存鈔票”科目。清查鈔票清查采用實地盤點法。銀行存款概念指公司存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。核對銀行存款日記賬與銀行對賬單至少每月核對一次。假如兩者之間有差額，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)，要等相關(guān)憑證到達后再記賬。其他貨幣資金概念指公司除鈔票、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。明細(xì)科目銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款（指公司在外地進行的臨時、零星采購所開立的異地采購專戶款項）、存出投資款等。資金支付①鈔票支票、轉(zhuǎn)賬支票、匯兌結(jié)算（貸記銀行存款）②托收承付（貸記應(yīng)付賬款）③銀行匯票、銀行本票（貸記其他貨幣資金）2、資產(chǎn)的清查清核對象審批前審批后庫存鈔票盤盈借：庫存鈔票貸：待解決財產(chǎn)損溢借：待解決財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（查明因素少付的）營業(yè)外收入（無法查明因素的）盤虧借：待解決財產(chǎn)損溢貸：庫存鈔票借：其他應(yīng)收款（負(fù)責(zé)人補償）管理費用（無法查明因素的）貸：待解決財產(chǎn)損溢存貨盤盈借：原材料貸：待解決財產(chǎn)損溢借：待解決財產(chǎn)損溢貸：管理費用（沖減管理費用）盤虧借：待解決財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)判斷依據(jù)：1、按照題目轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)判斷依據(jù)：1、按照題目規(guī)定說轉(zhuǎn)、說不轉(zhuǎn)；2、管理不善的轉(zhuǎn)出。3、非常因素、自然災(zāi)害不轉(zhuǎn)。借：其他應(yīng)收款（負(fù)責(zé)人補償）管理費用（因管理不善）營業(yè)外支出（因自然災(zāi)害）貸：待解決財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積—提取法定盈余公積利潤分派—未分派利潤盤虧借：待解決財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款（負(fù)責(zé)人補償）營業(yè)外支出貸：待解決財產(chǎn)損溢*注：批準(zhǔn)前只有固定資產(chǎn)盤盈計入以前年度損益調(diào)整；批準(zhǔn)后只有鈔票盤盈也許計入營業(yè)外收入。第二節(jié)：應(yīng)收及預(yù)付款項1、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)知識儲備商業(yè)承兌匯票：指由付款人或收款人簽發(fā)，由付款人承兌的匯票，付款人應(yīng)在接到銀行告知的3日內(nèi)告知銀行付款，否則銀行將在第四日將款項劃給收款人，款項局限性支付的，銀行應(yīng)作付款人未付款告知書，連同匯票郵寄給持票人開戶行轉(zhuǎn)交給持票人。（所以持票人到期也許得不到貨款）銀行承兌匯票：指由公司提出申請并交存萬分之五的手續(xù)費后，經(jīng)銀行批準(zhǔn)承兌的匯票。出票人應(yīng)在到期日前將足額款項交存至銀行，假如不能按期足額交付的，銀行仍應(yīng)向持票人無條件付款，并對出票人尚未支付的款項以天天萬分之五計收利息。（所以持票人到期一定能得到貨款）背書轉(zhuǎn)讓借：在途物資或原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票，到期持票人一定能收到貨款）或短期借款（商業(yè)承兌匯票，到期持票人也許收不到貨款）貼現(xiàn)例2-1：10月5日，公司將一張8月16日簽發(fā)的90天到期的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，票面金額為10000，貼現(xiàn)率為9%貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限-持有期?。?90-[（31-16）+30+5]=40貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*天數(shù)/360=10000*9%*40/360=100貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=10000-100=9900借：銀行存款9900（貼現(xiàn)所得）財務(wù)費用100（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)10000（面值或票據(jù)到期值）或短期借款（合用商業(yè)承兌匯票）無法兌付該類一般情況下均為商業(yè)承兌匯票，當(dāng)票據(jù)到期后付款人無力付款時【銀行劃回票款】：借：短期借款（票據(jù)面值或到期值）貸：銀行存款同時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)*帶息匯票對于按規(guī)定需對外公布中期會計報表（半年報）和年終會計報表（年報）的公司，其收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，假如償還期跨越會計年度的中期或年終，還應(yīng)在中期期末（通常為6月30日）和年度終了（通常為12月31日），按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增長應(yīng)收票據(jù)的票面價值，同時沖減“財務(wù)費用對于按規(guī)定需對外公布中期會計報表（半年報）和年終會計報表（年報）的公司，其收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，假如償還期跨越會計年度的中期或年終，還應(yīng)在中期期末（通常為6月30日）和年度終了（通常為12月31日），按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增長應(yīng)收票據(jù)的票面價值，同時沖減“財務(wù)費用”，這樣，票據(jù)到期時的賬面價值要大于票據(jù)的票面價值?！敬_認(rèn)銷售時】：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【期間計息】：借：應(yīng)收票據(jù)（年利率別忘除12）貸：財務(wù)費用【到期收回票款】：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）2、應(yīng)收賬款賬務(wù)解決例2-2：公司通過托收承付賒銷商品一批，原價款10000，代墊運費200①一般情況：包含售價、代墊運雜費及增值稅【確認(rèn)銷售時】：借：應(yīng)收賬款11700+200貸：主營業(yè)務(wù)收入10000銀行存款200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10000*17%②若存在商業(yè)折扣的情況：（確認(rèn)銷售時以折扣后的金額入賬，增值稅要同步打折）【確認(rèn)銷售時，假設(shè)商業(yè)折扣10%】：借：應(yīng)收賬款10730貸：銀行存款200主營業(yè)務(wù)收入10000*0.9=9000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9000*17%=1530③若存在鈔票折扣的情況：（確認(rèn)銷售時的入賬價值不扣除鈔票折扣，收款時按題目規(guī)定鈔票折扣的范圍是否包含增值稅，計入當(dāng)期財務(wù)費用）【承②，收款時，假設(shè)鈔票折扣1%且增值稅不計入折扣范圍】：借：銀行存款10640財務(wù)費用9000*1%=90貸：應(yīng)收賬款107303、其他應(yīng)收款概念公司發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)內(nèi)容（1）應(yīng)收的各種賠款（如保險賠款、負(fù)責(zé)人賠款）（2）應(yīng)收的罰款、各種墊付款項（為職工墊付水電費、醫(yī)藥費、房租費）（3）存出保證金（租入包裝物支付的押金）。（4）其他各種應(yīng)收、暫付款項。4、應(yīng)收款項減值減值確認(rèn)公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日相應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了協(xié)議條款，如償還行為逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很也許倒閉或進行其他財務(wù)重組；債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人也許無法收回投資成本；其他表白該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了協(xié)議條款，如償還行為逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很也許倒閉或進行其他財務(wù)重組；債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人也許無法收回投資成本；其他減值計量個別認(rèn)定法（單獨減值）估計的減值損失=應(yīng)收款項的賬面余額-預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值例2-3：公司有應(yīng)收賬款1000萬，12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來鈔票流量現(xiàn)值900萬，該筆應(yīng)收賬款估計的壞賬損失為100萬，應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為100萬。余額比例法估計的減值損失=應(yīng)收款項的賬面余額×估計的壞賬損失率賬齡分析法估計的減值損失=每一賬齡區(qū)段應(yīng)收款項金額×賬齡區(qū)段壞賬損失率——根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計應(yīng)收款項減值損失的方法。（賬齡：客戶所欠賬款尚未歸還的時間。）銷貨比例法減值核算科目設(shè)立①【資產(chǎn)減值損失】：借方核算確認(rèn)的資產(chǎn)減值；貸方核算資產(chǎn)價值的恢復(fù)，屬于損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤后無余額，按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細(xì)核算。②【壞賬準(zhǔn)備】：借方核算確認(rèn)的壞賬損失、沖銷多提的壞賬；貸方核算補提的壞賬、已確認(rèn)的壞賬又重新收回，期末余額表達已計提的壞賬準(zhǔn)備。屬于應(yīng)收款項的備抵調(diào)整賬戶，應(yīng)按應(yīng)收款項的類別進行明細(xì)核算。計算公式當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期估計的壞賬損失-壞賬準(zhǔn)備貸方余額或=當(dāng)期估計的壞賬損失+壞賬準(zhǔn)備借方余額當(dāng)期估計的壞賬損失=當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備賬戶賬面余額（應(yīng)提＝應(yīng)有－已提）賬務(wù)解決【期末計提時】：借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款等【確認(rèn)發(fā)生壞賬，不影響應(yīng)收賬款賬面價值】：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款【已確認(rèn)的壞賬又收回】借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款*注：會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值變化的有（注意賬面余額和賬面價值的差別）賬面價值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備（1）收回應(yīng)收賬款、收回已轉(zhuǎn)銷賬款。（2）計提壞賬準(zhǔn)備、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的票據(jù)。第三節(jié)：存貨1、存貨概述內(nèi)容是指公司在平?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等種類①原材料（用于加工的重要材料及輔助材料，如燃料，修理用備件，外購半成品等。）；②在產(chǎn)品（在制造但尚未竣工的產(chǎn)品或已加工完畢但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品）；③半成品（指通過一定生產(chǎn)程序作為半成品入庫的產(chǎn)品，但還需進一步加工）；④產(chǎn)成品（指已經(jīng)完畢所有生產(chǎn)并驗收入庫的產(chǎn)品，公司受托加工、修理完畢的產(chǎn)品驗收入庫后，應(yīng)當(dāng)視為公司的產(chǎn)成品）；⑤低值易耗品（指不能作為固定資產(chǎn)和算的各種物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、勞動保護品等；周轉(zhuǎn)材料是指公司可以多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，在使用過程中逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保存其原有形態(tài)的材料）⑥以及委托加工物資、庫存商品、包裝物等。存貨成本的擬定采購成本購買價款指公司購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款(涉及小規(guī)模納稅人所不能抵扣的增值稅稅額)。但不涉及可以按規(guī)定抵扣的增值稅稅額。相關(guān)稅費指公司購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅（不可抵扣的）、資源稅等。其他必要支出指存貨從購買到目前場合和狀態(tài)的其他必要支出，如運送費、裝卸費、保險費以及運送途中合理的損耗、入庫前的挑選費用等，都應(yīng)計入存貨成本。加工成本指在存貨加工過程中發(fā)生的追加費用，涉及之間人工以及按照一定方法分派的制造費用。直接人工在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費用是指公司為生產(chǎn)產(chǎn)品而提供勞務(wù)過程發(fā)生的各項間接費用。其他成本使存貨達成目前場合和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接擬定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。不計入成本①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。如由于自然災(zāi)害發(fā)生的材料損毀，由于這些費用無助于使該存貨達成目前的狀態(tài)，不計入存貨成本。②存貨采購?fù)戤吶霂旌蟀l(fā)生的長處費用不計入存貨成本。但是在生產(chǎn)過程中為達成下一個階段所必須的倉儲費用（如為生產(chǎn)酒類產(chǎn)品所必須的發(fā)酵倉儲費用）就要計入成本。*注：以上費用不計入成本，而計入當(dāng)期損益。發(fā)出存貨的計價方法個別計價法也稱個別認(rèn)定法，其成本計算準(zhǔn)確，但工作量大，因此這種方法合用于一般不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入、制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。先進先出法指按照先行購入的存貨先行發(fā)出的成本計價方法，可隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但比較繁瑣。①在物價連續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估公司當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；②在物價連續(xù)下降時，會低估公司當(dāng)期利潤和庫存存貨價值。例3-1：在先進先出計價法下，計算公司期末庫存存貨價值（賬面余額）：2023年3月1日結(jié)存A材料300噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和500噸。本期庫存與進貨總量為1000噸，發(fā)貨900噸，結(jié)余100噸，且期末剩下的存貨都是最后購入的，A材料月末賬面余額為100*220=22023元。加權(quán)平均法也稱月末一次加權(quán)平均法，其存貨單位成本計算公式如下：存貨成本*注：計算平均單位成本時，不考慮發(fā)出的存貨。例3-2：甲公司采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本：2023年3月1日，甲材料結(jié)存300公斤，每公斤實際成本為11元，價值3300元；3月15日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為10.33元，價值3100元；3月17日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為11元，價值3300元；3月25日發(fā)出甲材料210公斤。①加權(quán)平均單價=（3300+3100+3300當(dāng)單價有小數(shù)出現(xiàn)并被舍去時，在計算平均單價時，不能用（300*11+300*10.33+300*11）來替代總價值，而要用購入的價值之和來代替。當(dāng)單價有小數(shù)出現(xiàn)并被舍去時，在計算平均單價時，不能用（300*11+300*10.33+300*11）來替代總價值，而要用購入的價值之和來代替。②期末結(jié)存存貨成本=690*10.78=7438.2【期末結(jié)存成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*單價】③發(fā)出存貨成本=（3300+3100+3300）-7438.2=2261.8【當(dāng)單價計算碰到小數(shù)時，一般采用倒擠成本一般把差異倒擠到發(fā)出數(shù)中的方法來計算本期發(fā)出存貨的成本，而不能用本期發(fā)出存貨數(shù)量*單價】一般把差異倒擠到發(fā)出數(shù)中移動加權(quán)平均法指每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計額，處以每次進貨數(shù)量加上原有存貨的庫存數(shù)量。據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的方法。存貨成本承例3-2：假如甲公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料成本：①3月15日加權(quán)平均單價=（3300+3100）/(300+300)=10.67②3月17日加權(quán)平均單價=（6400+3300）/（600+300）=10.78③3月20日發(fā)出=210*10.78=2263.8④3月20日結(jié)存=（6400+3300）-2263.8=7436.22、原材料概述公司在生產(chǎn)過程中通過加工后改變其形態(tài)或性質(zhì)并可以構(gòu)成產(chǎn)品的重要實體的各種原料、重要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。如原料及重要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購半成品、包裝材料等。采用實際成本核算購入【單貨同到、單到貨未到】：借：原材料（單貨同到，即貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫）在途物資（單到貨未到，即貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達或尚未驗收入庫）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等【貨到單未到】：（發(fā)票賬單未到）①收到材料時：只辦理驗收入庫的手續(xù)，暫不填制記賬憑證?！镜鹊桨l(fā)票賬單發(fā)票賬單：證明購買的材料、結(jié)算憑證結(jié)算憑證：證明已經(jīng)付款等收到后】：發(fā)票賬單：證明購買的材料結(jié)算憑證：證明已經(jīng)付款借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等②【假如月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，對材料按暫估價值入賬】：借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款【下月初，再予以沖回，繼續(xù)等待發(fā)票賬單】：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款貸：原材料*短缺例3-3：甲公司為一般納稅人，12月22日向新華公司購入了甲材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價20元，貨款20000元，增值稅額為3400元，所有款項尚未支付，甲材料暫未收到?！敬_認(rèn)購入時】：借：在途物資—新華公司20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）3400貸：應(yīng)付賬款—新華公司2340012月23日，上述甲材料運達該公司并驗收入庫。實際驗收880公斤，短缺120公斤，經(jīng)查明因素，120公斤中的20公斤為合理損耗，100公斤為不合理損耗；【入庫時】：借：原材料（880+20）*20=18000貸：在途物資—新華公司18000【若余下的100公斤（10%）屬于新華公司少發(fā)貨，與其溝通后不需其補發(fā)后】:借：應(yīng)付賬款—新華公司23400*10%=2340貸：在途物資—新華公司20230*10%=2000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）340*注：即按照購入分錄的10%反沖，別忘了增值稅。發(fā)出為了簡化核算，可在月末編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬，公司可從先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法[詳見*第三節(jié)-存貨概述]中選擇一種來擬定成本，計價方法一經(jīng)擬定，不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)在附注注明。采用計劃成本核算購入【取得發(fā)票賬單時】：借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等【材料驗收入庫時】：借：原材料（計劃成本=實際入庫數(shù)量*計劃單價）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異由于公司收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡化核算，也可以將材料驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算留待月末一次性進行（差額，在貸方表節(jié)約；在借方表超支）由于公司收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡化核算，也可以將材料驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算留待月末一次性進行*注：在計劃成本下，入庫時合理的損耗不計入計劃成本（其實是計入材料成本差異），入庫時原材料應(yīng)以實際入庫數(shù)量（扣減合理損耗后）*計劃單價的金額入賬。*注：在計劃成本下，購入的材料無論是否已驗收入庫，都應(yīng)先通過“材料采購”科目核算，以反映材料的實際成本，入庫時與原材料科目相比較，從而擬定材料成本差異。【貨到單未到】：（發(fā)票賬單未到）例3-4：5月28日，驗收入庫4000公斤原材料，但尚未收到有關(guān)結(jié)算憑證。只辦理驗收入庫的手續(xù)，暫不填制記賬憑證5月31日，本月28日已驗收入庫的4000公斤原材料至今尚未收到結(jié)算憑證。【月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，對材料按暫估計劃成本入賬】：借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款【6月1日，再予以沖回，繼續(xù)等待發(fā)票賬單】：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款貸：原材料*短缺例3-5：甲公司為一般納稅人，12月22日向新華公司購入了甲材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價20元，貨款20000元，增值稅額為3400元，所有款項以銀行存款支付，甲材料暫未收到，甲公司甲材料計劃成本為20元。【確認(rèn)購入時】：借：材料采購20230應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）3400貸：銀行存款2340012月23日，上述甲材料運達該公司并驗收入庫。實際驗收880公斤，短缺120公斤。經(jīng)查明因素，120公斤中的20公斤為合理損耗；【入庫時】：借：原材料880*20=17600（實際入庫數(shù)量*計劃單價）材料成本差異400貸：材料采購（880+20）*20=18000（含合理損耗的數(shù)量*實際單價）【若余下100公斤因素待查明】：借：待解決財產(chǎn)損溢2023貸：材料采購2023發(fā)出（1）發(fā)出材料時可先按計劃成本轉(zhuǎn)出，期末時將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本；（2）材料的實際成本=材料的計劃成本+應(yīng)承擔(dān)的成本差異。【平時公司根據(jù)“領(lǐng)料單”或“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本】借：生產(chǎn)成本、制造費用管理費用、其他業(yè)務(wù)成本銷售費用（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）【月末要分派材料成本差異，通過計算本期材料成本差異率假如公司各期間的差異率是比較均衡的，也可以采用期初假如公司各期間的差異率是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率來分?jǐn)偙酒诓牧铣杀静町?。期初材料成本差?期初結(jié)存差異/期初材料計劃成本本期材料成本差異率=分派發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率。期末計價月末材料的實際成本=“原材料”賬面余額+“材料成本差異”賬面余額（借加貸減）即“原材料”的余額+“材料成本差異”的丁字形賬戶的余額（借加貸減）*注：在成本差異率為除不盡小數(shù)時，月末材料實際成本不采用“原材料”賬面余額*（1-差異率）3、周轉(zhuǎn)材料概述公司可以多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持其原有形態(tài)又不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。分類低值易耗品、包裝物包裝物內(nèi)容指公司為包裝商品而儲備的各種容器，如桶、箱、瓶等。多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)分次進行攤銷，同低值易耗品攤銷。核算（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物——生產(chǎn)成本（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物——銷售費用（不收錢，作為當(dāng)期費用）（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本（有收錢）（4）出租給購買單位使用的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本（由于出租有收錢）（5）出借給購買單位使用的包裝物——銷售費用（出借不收錢，作為當(dāng)期費用）購進增長核算會計核算比照原材料的核算方法進行，只需將“原材料”賬戶改換為“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶即可,可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。發(fā)出生產(chǎn)領(lǐng)用【實際成本法下】：借：生產(chǎn)成本（實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物【計劃成本法下】：借：生產(chǎn)成本（實際成本在計劃成本下，生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，在計劃成本下，生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)安裝領(lǐng)用包裝物的實際成本，借記生產(chǎn)成本。貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（計劃成本）材料成本差異隨同出售出租出借【發(fā)出包裝物時】：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租、隨商品出售單獨計價）銷售費用（出借、隨同商品出售不單獨計價）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物低值易耗品內(nèi)容低值易耗品，是指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品等分類（1）一般工具，如刀具、夾具、量具、裝配工具等；（2）專用工具，如專用模具、專用卡具等；（3）管理用品，如各種家具、用品、辦公用品等；（4）勞動保護用品，如工作服、工作鞋和其他勞保用品；購進增長核算會計核算比照原材料的核算方法進行，只需將“原材料”賬戶改換為“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶即可，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。發(fā)出例3-6：甲公司的生產(chǎn)車間領(lǐng)用模具10件，計劃單價30元/件，材料成本差異率-3%。①【采用一次攤銷法】：（將其價值在領(lǐng)用時一次計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益）借：制造費用291材料成本差異9貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品300例3-7：甲公司的生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000，預(yù)計使用次數(shù)2次。②【采用分次攤銷法】：（是低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額）【第一次領(lǐng)用工具時】：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫100000【同時】借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50000【第二次領(lǐng)用】：借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50000*注：如發(fā)生超期、超次使用，不再進行攤銷。如發(fā)生提前報廢，則要在報廢分錄前攤銷完其剩余價值。承例3-7：第二次領(lǐng)用后報廢，殘料作價500入庫?！緢髲U時】：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用100000【同時】：借：原材料500貸：制造費用5004、委托加工物資概述委托加工物資，是指公司為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，在公司無法加工或加工能力局限性的情況下，委托外單位加工的各種物資，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的周轉(zhuǎn)材料等。成本計價（1）加工中實際耗用的物資成本；（2）支付的加工費用；（3）應(yīng)承擔(dān)的運雜費等；（4）相關(guān)稅金（不含可抵扣的增值稅和可抵扣的消費稅）。*注：需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，其消費稅不可抵扣，需計入成本；若收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品的，其消費稅可抵扣，計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方，不計入成本。賬務(wù)解決（1）在實際成本法下：例3-8：甲公司3月1日委托某廠加工A材料一批（屬于應(yīng)稅消費品），撥付的原材料實際成本為20230元?！緭芨段屑庸の镔Y時】：借：委托加工物資20230貸：原材料202303月15日用銀行存款支付加工費7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品*注：交納的消費稅：（1）委托加工物資收回后直接用于銷售的（直接計入物資成本）借：*注：交納的消費稅：（1）委托加工物資收回后直接用于銷售的（直接計入物資成本）借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款/銀行存款【支付加工費、運雜費和增值稅時】：借：委托加工物資7000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）7000雖然加工費構(gòu)成委托加工物資成本，但不是消費稅應(yīng)稅項目，雖然加工費構(gòu)成委托加工物資成本，但不是消費稅應(yīng)稅項目，所以計算加工費的增值稅的組成計稅價不需要包含消費稅。所以不是7000/（1-10%）。所以增值稅=不含消費稅和增值稅的加工費計稅依據(jù)×稅率?！獞?yīng)交消費稅（20000+7000）/（1-10%）由于加工費構(gòu)成委托加工物資成本，所以此處消費稅的組成計稅價要包含原材料和加工費，由于加工費構(gòu)成委托加工物資成本，所以此處消費稅的組成計稅價要包含原材料和加工費，再除以（1-10%），構(gòu)成含消費稅的組成計稅價所以消費稅=（材料成本+加工費+銷費稅）×稅率貸：銀行存款111903月21日材料加工完畢，驗收入庫?！炯庸ね戤吺栈丶庸の镔Y和剩余物資時】：借：原材料27000庫存商品周轉(zhuǎn)材料貸：委托加工物資20230+7000=27000（2）在計劃成本法下：例3-9：甲公司3月1日委托某廠加工A材料一批（屬于應(yīng)稅消費品），撥付的原材料計劃成本為20230元，當(dāng)月材料成本差異為-1%。加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品?！緭芨段屑庸の镔Y時】：借：委托加工物資19800（實際成本）材料成本差異200（表達發(fā)出轉(zhuǎn)銷的成本差異，轉(zhuǎn)銷節(jié)約，所以記借方）貸：原材料20230（計劃成本）3月15日用銀行存款支付加工費、運雜費、稅金等共8606元，其中增值稅850，消費稅2756?！局Ц都庸べM、運雜費和增值稅時】：借：委托加工物資5000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）850—應(yīng)交消費稅2756貸：銀行存款86063月21日B材料加工完畢驗收入庫，計劃成本25000元。【加工完畢收回加工物資和剩余物資時】：借：原材料25000（計劃成本）貸：委托加工物資19800+5000=24800（實際成本）材料成本差異2005、庫存商品概述指公司已完畢所有生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照協(xié)議規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完畢驗收入庫用于銷售的各種商品。工業(yè)公司的庫存商品重要是指產(chǎn)成品。商品流通公司的庫存商品，重要是指外購或委托加工完畢驗收入庫后用于銷售的各種商品。工業(yè)公司實際成本核算【自制產(chǎn)成品竣工驗收入庫時】：借：庫存商品或在建工程，但工程領(lǐng)用沒有收入或在建工程，但工程領(lǐng)用沒有收入，所以不需結(jié)轉(zhuǎn)成本貸：生產(chǎn)成本【發(fā)出和銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時】：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品計劃成本核算例3-10：甲公司產(chǎn)成品的單位計劃成本為500元，本月竣工驗收入庫的產(chǎn)成品共100噸，其實際單位生產(chǎn)成本為505元?！咀灾飘a(chǎn)成品竣工驗收入庫時】：借：庫存商品50000（計劃成本）產(chǎn)品成本差異500貸：生產(chǎn)成本50500（實際成本）公司當(dāng)月初有庫存產(chǎn)成品200噸，月初“產(chǎn)品成本差異”賬戶貸方余額800元（節(jié)約差異），當(dāng)月共銷售產(chǎn)成品220噸?！景l(fā)出和銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時】：產(chǎn)品成本差異率=（-800+500）/（200*500+100*500）=-0.2%借：主營業(yè)務(wù)成本220*500=110000（計劃成本）貸：庫存商品110000（計劃成本）【分派產(chǎn)品成本差異時】：借：產(chǎn)品成本差異110000*0.2%=220貸：主營業(yè)務(wù)成本220商品流通公司采用進價核算在實際成本法下，公司銷售發(fā)出的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本可按先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法或毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本?！久史ā浚焊鶕?jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算銷售存貨成本和期末存貨成本的一種方法。

毛利率銷售凈額＝銷售收入-銷售退回與折讓銷售成本＝銷售凈額-銷售凈額×毛利率=銷售凈額×(1-毛利率)例3-11：甲公司采用毛利率計算發(fā)出存貨成本。第一季度甲商品實際毛利率為30%，2023年5月1日，甲商品庫存成本為1800萬元，本月購進存貨成本為4200萬元?！举徣氲纳唐凡Ⅱ炇杖霂鞎r】：借：庫存商品4200（進價即實際采購成本）貸：應(yīng)付賬款4200（進價）甲公司5月甲商品銷售收入4500萬元，發(fā)生銷售退回450萬元【發(fā)出和銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時】：借：主營業(yè)務(wù)成本（4500-450）*（1-30%）=2835貸：庫存商品2835甲公司5月甲商品結(jié)存的成本=1800+4200-2835=3165采用售價核算【售價金額核算法】：指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價之間的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率同材料成本差異率算法和本期商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。同材料成本差異率算法進銷差價率本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價＝本期商品銷售收入×本月進銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價 ＝本期商品銷售收入×（1-進銷差價率）例3-12：甲公司庫存商品采用售價金額核算法，2023年2月初“庫存商品——A商品”賬戶期初余額為借方40000元，“商品進銷差價”賬戶期初余額為貸方6000元，A商品單位售價為10元（不含增值稅）。2月10日購進A商品2023公斤，專用發(fā)票注明：貨款16000元，增值稅2720元，包裝費1000元，款項用銀行存款支付，商品尚未收到。【確認(rèn)購入商品時】：借：材料采購16000+1000=17000（進價即實際采購成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2720貸：銀行存款197202月15日收到10日采購的2023公斤A商品?！旧唐夫炇杖霂鞎r，按售價記賬】：借：庫存商品20230（售價即計劃成本）貸：材料采購17000（進價）商品進銷差價3000（差額）2月25日銷售A商品2500公斤?！句N售商品、確認(rèn)商品銷售收入時】借：銀行存款29250貸：主營業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42502月28日結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本?！景词蹆r結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本】：借：主營業(yè)務(wù)成本25000（售價）貸：庫存商品25000（售價）本期進銷差價率=（6000+3000）/（40000+20230）=15%本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=25000*15%=3750【月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價】借：商品進銷差價3750貸：主營業(yè)務(wù)成本37506、存貨期末計價原則（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；（2）成本是指期末存貨的實際成本；（3）可變現(xiàn)凈值是指預(yù)計未來凈鈔票流量；（4）存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，計提存貨跌價準(zhǔn)備。期末計價方法成本這里的成本指的是期末存貨的實際成本，如公司在存貨核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等，要調(diào)整為實際成本。實際成本=存貨賬面余額+“材料成本差異”或“商品進銷差價”賬面余額（借加貸減）*注：其賬面余額可采用丁字形賬戶計算。*注：在差異率為無限小數(shù)時，月末材料實際成本不采用存貨賬面余額*（1-差異率）可變現(xiàn)凈值的擬定（1）對于產(chǎn)成品、商品、原材料等直接用于出售的存貨：可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅金（2）對于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品：可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅金－至竣工估計將要發(fā)生的成本存貨跌價準(zhǔn)備的計提當(dāng)存貨成本>可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)在存貨銷售前計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項存貨項目計提。以前減記存貨價值的影響已消失的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。例3-13：甲公司2023年3月1日取得的某種存貨：實際成本為100萬元。3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值為90萬元?！緮M定存貨減值時】：借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備10貸：存貨跌價準(zhǔn)備104月30日該存貨可變現(xiàn)凈值為102萬元?！敬尕浀鴥r準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回】：借：存貨跌價準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備10存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備，假如其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則公司在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。例3-14：2023年末，甲公司庫存A商品5批，每批成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元。2023年，甲公司將庫存的5臺商品所有售出。借：主營業(yè)務(wù)成本20230存貨跌價準(zhǔn)備5000貸：庫存商品25000第四節(jié)：交易性金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)概述概念（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，重要是為了近期內(nèi)出售并獲利。如為賺取差價為目的從二級市場上購入的股票、債券、基金等（2）基于管理上的需要的。有客觀證據(jù)表白公司近期采用短期獲利形式（3）屬于衍生工具。如公司持有的國債期貨、遠(yuǎn)期協(xié)議、股指期貨等科目設(shè)立①【投資收益】：核算公司持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置其實現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方核算損失，貸方核算收益，屬于損益類賬戶，期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。②【公允價值變動損益】：損益類賬戶，核算公司交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。借方核算公允價值低于賬面余額的差額，貸方核算公允價值高于賬面余額的差額。出售交易性金融資產(chǎn)時還應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”賬戶。取得核算公司在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額，手續(xù)費確認(rèn)為當(dāng)期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入成本。例4-1：甲公司于2023年1月1日從二級市場支付價款208萬（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付相關(guān)費用3萬元，該債券面值為200萬，剩余年限2年，票面利率為4%，于每年1月5日付息。【購入股票（債券）時】：借：交易性金融資產(chǎn)—成本200（購入時的公允價值計量，不一定是票面價值）投資收益3（稅費及手續(xù)費）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息后續(xù)2023年1月5日收到利息8萬借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息）后續(xù)2023年1月5日收到利息8萬借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金211（實際支付的款項）持有期間核算公司持有期間被投資單位宣告分派鈔票股利假如題目表述為，其中涉及已宣告但尚未發(fā)放的款價及相關(guān)費用，入賬價值就都要同步減掉。注意關(guān)鍵詞：包含、涉及、另、另支付、例：某公司購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中涉及已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利126萬元。此外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.2700B.2704C.2830假如題目表述為，其中涉及已宣告但尚未發(fā)放的款價及相關(guān)費用，入賬價值就都要同步減掉。注意關(guān)鍵詞：包含、涉及、另、另支付、例：某公司購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中涉及已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利126萬元。此外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834答案：B2023年12月31日，債券公允價值為202萬（雖然這里只是說到公允價值變動，但是12月31日是資產(chǎn)負(fù)債表日，隱含的意思就是還要先計提利息）【被投資單位宣告分派鈔票股利或付息期但尚未領(lǐng)取的利息收入時】：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）8貸：投資收益8【受到股利或利息時】：借：其他貨幣資金8貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）8*注：注意關(guān)鍵詞：包含、涉及、另、另支付。*注：是半年付息還是一年付息。期末計價資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），此處的公允價值變動損益只是暫時反映變動，等到處置時正式轉(zhuǎn)到投資收益。2023年12月31日，債券公允價值為202萬【資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)股票（債券）的公允價值高于其賬面余額時】：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動202-200=2（當(dāng)前公允價值-上期公允價值資產(chǎn)類賬戶在借方表收益）貸：公允價值變動損益2*注：假如2023年6月30日，公允價值變動損益為-1萬，2023年12月31日，公允價值變動損益為3萬，2023全年公允價值變動損益為2萬（注意問題是時間段還是時間點）處置核算出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為當(dāng)期的投資收益，賬面余額就是交易性金融資產(chǎn)下成本與公允價值變動二級科目之和，不完全出售要乘相應(yīng)比例，同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動獲得的收益。2023年1月7日，甲公司將該債券出售，取得價款205萬，另支付交易費用2萬元【出售時，結(jié)平所有明細(xì)賬，意義是將當(dāng)前公允價值與上期調(diào)整后的公允價值之間的差額轉(zhuǎn)入投資收益】：借：其他貨幣資金205-2=203（按照出售價款扣減交易費用后的實際收到金額入賬）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本200—公允價值變動2（跌價在借方，此處假設(shè)漲價）投資收益1【同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動獲得的收益，意義是把持有期間的收益情況轉(zhuǎn)到投資收益】：借：公允價值變動損益2貸：投資收益2檢查①處置時取得的投資收益=出售實際收入-購入時股票的公允價值=203-200=3萬元（即出售分錄的“其他貨幣資金”-“—成本”）②這筆業(yè)務(wù)對持有期間利潤總額的影響=處置時的投資收益+期間利息股息的投資收益+購入的投資收益（即購入時的交易費用）第五節(jié)：可供出售金融資產(chǎn)1、可供出售金融資產(chǎn)概述分類可供出售權(quán)益工具投資（股票）★可供出售債券工具投資（債券）概念指公司初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。如：公司購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，存在活躍市場并有報價的金融資產(chǎn)到底應(yīng)當(dāng)劃分為哪類金融資產(chǎn)，完全由管理者的意圖和金融資產(chǎn)的分類條件決定。科目設(shè)立可供出售金額資產(chǎn)—成本—公允價值變動(持有期間公允價值的調(diào)整額也許列貸方也也許列借方)—減值準(zhǔn)備其他綜合收益所有者權(quán)益類賬戶，p62所有者權(quán)益類賬戶，p62投資收益可供出售金額資產(chǎn)—成本—公允價值變動—減值準(zhǔn)備—應(yīng)計利息—利息調(diào)整其他綜合收益投資收益取得核算公司在取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)以公允價值計量，相關(guān)交易費用也應(yīng)計入初始入賬價值。已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入成本。例5-1：2023年5月20日甲公司用300萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利6萬元）從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用2萬元?！举徣牍善睍r】：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本300+2-6=296（購入時的公允價值+交易費用-應(yīng)收股利）應(yīng)收股利收到股利時借：其他貨幣資金6收到股利時借：其他貨幣資金6貸：應(yīng)收股利6收到利息時：借：其他貨幣資金50貸：應(yīng)收利息50貸：其他貨幣資金302（實際支付的款項）例5-2：2023年1月1日甲公司購入乙公司于2023年1月1日發(fā)行的5年期債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值為1000萬元、票面利率為5％、實際利率為4％、每年1月5日付息別忘了在每年1月5日編制收到利息的分錄。此處省略。，實際支付價款為1076．3萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元。別忘了在每年1月5日編制收到利息的分錄。此處省略?！举徣雮瘯r】：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000（面值）—利息調(diào)整36.3（溢價時）應(yīng)收利息50貸：其他貨幣資金1076.3+10=1086.3（實際支付的款項）持有期間核算計提股利利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的鈔票股利或利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益等)。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng);可供出售權(quán)益工具投資的鈔票股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益(投資收益等)。*注：注意題目中的關(guān)鍵詞：包含、涉及、另、另支付。*注：是半年付息還是一年付息。2023年4月26日，乙公司宣告發(fā)放上年度鈔票股利20萬，甲公司占乙公司表決權(quán)5%【宣告分派鈔票股利時】：借：應(yīng)收股利20*5%=1（以每股發(fā)放*持股數(shù)計入，假如是總量的話應(yīng)乘以股權(quán)比例計入）貸：投資收益1【收到股利時】：借：其他貨幣資金1貸：應(yīng)收股利1【到付息期時】：借：應(yīng)收利息1000*5%=50（票面金額*票面利率）貸：投資收益1036.3*4%=41.45（攤余成本*實際利率）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.55（倒擠差額）【收到利息時】：借：其他貨幣資金50貸：應(yīng)收利息50公允價值波動資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益。*注：假如是債券的，在做變動前，應(yīng)當(dāng)先計提利息，按照其—利息調(diào)整算出攤余成本，再按照此攤余成本與當(dāng)前公允價值的差額確認(rèn)公允價值波動。*注：從上面也可以看出，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本為不算公允價值變動的賬面價值，因此公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，每期利息收益始終用不計公允價值變動的攤余成本乘以實際利率來計算。在做完公允價值變動后，在報表上反映的就是該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，而非攤余成本。2023年6月30日，乙公司股票收盤價跌至260萬?！酒谀┕蕛r值低于賬面價值時】：借：其他綜合收益296-260=36（—成本-當(dāng)前公允價值）貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動362023年12月31日，該債券的公允價值為1020假如2023年12月31日的公允價值為1020萬元【先計提利息】：借：假如2023年12月31日的公允價值為1020萬元【先計提利息】：借：應(yīng)收利息1000*5%=50貸：投資收益1036.3*4%=41.45可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.55【然后調(diào)整公允價值】：借：其他綜合收益（1036.3-8.55）-1020=7.75貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動7.75==============================2023年12月31日的公允價值為900萬元：【先計提利息】：借：應(yīng)收利息1000*5%=50貸：投資收益（1036.3-8.55）*4%=41.11可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.89【然后調(diào)整公允價值】：借：其他綜合收益（1036.3-8.55-8.89）-900=118.86貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動118.86【期末公允價值低于攤余成本時】：借：其他綜合收益（1036.3-8.55）-1020=7.75貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動7.75*注：每次公允價值波動調(diào)賬的時候，都要先計提利息，然后根據(jù)計提后的“—利息調(diào)整”來計算攤余成本，然后再用這個攤余成本與當(dāng)前公允價值的差額入賬。計提減值可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其成本自身局限性以說明發(fā)生了減值。分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否連續(xù)下降。確認(rèn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，本來應(yīng)在出售時轉(zhuǎn)到投資收益的，也應(yīng)當(dāng)直接予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。2023年7月起，乙公司股票價格連續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至200萬元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值?！敬_認(rèn)發(fā)生減值時】:借：資產(chǎn)減值損失296-200=96（—成本-當(dāng)前公允價值）貸：其他綜合收益36（結(jié)轉(zhuǎn)原累計公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備260-200=60（上期公允價值-當(dāng)前公允價值）2023年12月31日，該債券的公允價值為900萬元，并將繼續(xù)下降。（即可確認(rèn)減值）【先計提利息】：借：應(yīng)收利息1000*5%=50貸：投資收益（1036.3-8.55）*4%=41.11可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.89此時攤余成本=1036.3-8.55-8.89=1018.86【確認(rèn)發(fā)生減值時】:借：資產(chǎn)減值損失118.86（本期期末攤余成本-當(dāng)前公允價值）貸：其他綜合收益7.75（結(jié)轉(zhuǎn)原累計公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備111.11（最后再算出來）減值轉(zhuǎn)回在隨后的會計期間內(nèi)公允價值已上升，且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)轉(zhuǎn)回。只是要注意的是，股票等權(quán)益工具，不能沖減原以計提的資產(chǎn)減值損失，而是要重新貸記“其他綜合收益”，計入所有者權(quán)益，表白價值回升。（為了避免利潤操控）2023年1月起，乙公司股票價格連續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至250萬元?！敬_認(rèn)減值損失消失時】：借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備250-200=50貸：其他綜合收益50（當(dāng)前公允價值-上期公允價值）【確認(rèn)減值損失消失時】：借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失處置核算處置可供出售金融資產(chǎn)時，就是結(jié)平可出售金融資產(chǎn)賬目下所有二級科目，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益。賬面價值就是可供出售金融資產(chǎn)下成本與公允價值變動二級科目之和（假如計提了減值的，還應(yīng)扣減已經(jīng)計提的減值，假如沒有減值,賬面價值就是持有至到期投資的賬面余額）。同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動（其他綜合收益）累計額相應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。2023年9月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的所有股票，同時支付相關(guān)交易費用2萬元?！境鍪蹠r，結(jié)平所有明細(xì)賬】：借：其他貨幣資金280-2=278可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動36—減值準(zhǔn)備此處賬面價值=成本-此處賬面價值=成本-此處減值損失+公允價值變動=296-36-10=出售時，其前一期的公允價值貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本296投資收益28(倒擠差額)【同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動獲得的收益】：借：其他綜合收益50（公允價值的調(diào)整額）貸：投資收益502023年月20日，甲公司將該債券所有出售，收到款項895萬元?！境鍪蹠r，結(jié)平所有明細(xì)賬】：借：其他貨幣資金895可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動7.75 —減值準(zhǔn)備111.11投資收益5(倒擠差額)貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000—利息調(diào)整36.3-8.55-8.89=18.86—應(yīng)計利息【同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動獲得的收益】：借：其他綜合收益（公允價值的調(diào)整額）貸：投資收益檢查①資產(chǎn)減值損失-投資收益=其他貨幣資金所有發(fā)生額=合計損失的其他貨幣資金（對利潤總額的影響）即96-（50+28+1）=-302+6+1-278=-17（虧損17萬）②每個資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整公允價值時，調(diào)整完的賬面價值一定等于當(dāng)前公允價值。即：2023年12月31日公允價值=—成本-—公允價值變動-—減值準(zhǔn)備=296-36-60=200③在確認(rèn)減值時，借方的資產(chǎn)減值損失科目的入賬金額一定是當(dāng)前公允價值與購入成本明細(xì)賬的差值。①結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值所確認(rèn)的投資收益=實得價款-可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=實得價款-上期公允價值（此條股票同樣合用，此處為不含持有期間的公允價值變動）第六節(jié)：持有至到期投資1、持有至到期投資概述概念（1）指到期日固定、回收金額固定或可擬定，且公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（2）涉及公司持有的、在活躍市場上公開報價（這意味著在取得的時候，按公允價值來擬定它初始入賬金額的基礎(chǔ)）的國債、公司債券、金融債券等。*注：到期日擬定、回收金額固定或可擬定，指協(xié)議明確規(guī)定了在擬定期間內(nèi)應(yīng)收的鈔票流量，因此權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。（權(quán)益工具：如股票）*注：持有至到期投資無公允價值變動知識儲備（1）公允價值：活躍市場上有公開報價。

（2）名義利率：債券發(fā)行的時候，債券的票面上有一個約定好的票面利率，這個票面利率就叫做名義利率。（3）實際利率：實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或合用的更短期間內(nèi)的未來鈔票流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所合用的利率。我們現(xiàn)在可以把它想象成市場上的實際利率，即市場利率。①溢價發(fā)行：假如票面利率高于市場上的實際利率，就會出現(xiàn)溢價發(fā)行。

例如，債券票面利率是10%，市場上實際利率只有8%，那發(fā)行方就虧了，所以面值100元的債券，你必須用105我才干賣給你，然后每期計息的時候，按照100元乘以10%給你利息，到期還給你本金的時候按100元。這就是溢價發(fā)行。其中多付的5元錢通過以后每年的比市場實際多支付的利息來逐期攤銷，使該項債券與市場債券具有同等收益率。②折價發(fā)行：假如票面利率低于市場上的實際利率，就會出現(xiàn)折價發(fā)行。同理，假如票面利率是5%，現(xiàn)在市場上的實際利率是8%，也就是說假如我現(xiàn)在有100萬元，假如不買這項債券，我拿到市場上借給別人可以獲取8%的利息；但買這項債券，到期的時候才按5%給我利息，這樣投資方豈不就是虧了嗎？所以，對不起，這項債券就不能買了，我買和市場利率同樣的債券去。這時候發(fā)行方就會出現(xiàn)折價發(fā)行，面值100元的債券90元就可以買到，每期計息的時候，是按照100元的面值乘以5%的利率，然后到期還本的時候，我給你100元錢。由于，以后每期我都會少收利息，所以在買的時候就會給于一個先期補償。這就是折價發(fā)行。其中少付的10元錢通過以后每年的比市場實際少支付的利息來逐期攤銷，使該項債券與市場債券具有同等收益率。也就是說，不管是溢價發(fā)行，還是折價發(fā)行，其中多付或少付的錢，涉及交易費用，都在購入時計入利息調(diào)整，通過以后每年的票面規(guī)定支付的利息與攤余成本*實際利率計算出來的實際利息之間的差額來逐期攤銷。使該項債券與市場上其他債券具有同等收益率。（4）攤余成本：攤余成本=初始確認(rèn)金額±利息調(diào)整累計攤銷額=持有至到期投資的賬面價值（假如有分期償還本金或計提了減值的也應(yīng)扣除），公司持有者到期投資的會計期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。*注：①實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或合用的更短期間內(nèi)保持不變。

②假如有客觀證據(jù)表白該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。科目設(shè)立（1）持有至到期投資科目核算公司持有至到期投資的攤余成本?！~面價值。可以分別設(shè)立“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目進行核算。①“持有至到期投資—成本”，借方核算的是債券面值，但不是初始確認(rèn)金額，并且，持有至到期投資的初始確認(rèn)金額，不反映在某一個明細(xì)戶里，它是在“—成本”和“—利息調(diào)整”（還也許涉及—應(yīng)計利息等）兩個明細(xì)戶中反映的初始確認(rèn)金額。和以往不同的。比如存貨、應(yīng)收款項等，成本就是取得時初始計量金額。②“持有至到期投資—利息調(diào)整”，核算的是取得持有至到期投資時，初始確認(rèn)金額與面值的差額，這部分的差額涉及了債券的折溢價以及交易費用。在持有期間，隨著每期資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息，還要把這部分“—利息調(diào)整”進行攤銷。在借方生成的溢價，每期資產(chǎn)負(fù)債表日計息的時候，—利息調(diào)整就從貸方攤銷；從貸方生成的，就從借方攤銷。等到持有至到期投資到期時，這部分利息就攤銷完了。最后一期計提利息后，攤余成本=票面價值。③“持有至到期投資—應(yīng)計利息”核算一次還本付息時，資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計算的應(yīng)收利息計入該明細(xì)科目的借方，到期收回時計入貸方。

*注：分期付息應(yīng)在計息時直接計入“應(yīng)收利息”科目。取得核算公司在取得持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)按照取得時債券的面值與交易費用作為初始確認(rèn)金額，其中面值計入—成本，交易費用計入—利息調(diào)整。已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入成本（也不計入利息調(diào)整）。例6-1：2023年1月1日，甲公司支付價款197300（含2023年度已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和相關(guān)稅費）購入2023年1月1日發(fā)行的面值為202300元、期限4年、票面利率4%、實際利率6%、每年12月31日付息的債券作為持有至到期投資。【購入債券時】：借：持有至到期投資—成本202300（債券票面價值）應(yīng)收利息同時在收到利息時：借：其他貨幣資金8000貸：應(yīng)收利息8000同時在收到利息時：借：其他貨幣資金8000貸：應(yīng)收利息8000貸：其他貨幣資金197300（實際支付的款項）持有至到期投資—利息調(diào)整10700(倒擠的差額，最后算)持有期間核算計提利息公司在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計解決重要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算擬定的債券實際利息收入，計入投資收益。攤余成本就是持有至到期投資的賬面價值。假如沒有減值,就是持有至到期投資的賬面余額。*注：可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本為不涉及公允價值變動的賬面價值，但由于持有至到期投資不確認(rèn)公允價值變動，所以持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值。2023年12月31日，計提利息2023年12月31日，計提利息：借：應(yīng)收利息2023年12月31日，計提利息：借：應(yīng)收利息8000持有至到期投資—利息調(diào)整3559貸：投資收益（189300+3358）*6%=115592023年1月5日收到利息借：其他貨幣資金8000貸：應(yīng)收利息80002023年12月31日，計提利息（倒擠差額算出）：借：應(yīng)收利息8000持有至到期投資—利息調(diào)整10700-3358-3559=3783貸：投資收益117832023年1月5日收到借：其他貨幣資金8000貸：應(yīng)收利息8000【付息期計提利息收入時】：借：應(yīng)收利息8000（票面金額*票面利率）持有至到期投資—利息調(diào)整3358（倒擠差額）貸：投資收益（197300-8000）*6%=11358（攤余成本*實際利率）【收到利息時】：借：其他貨幣資金8000貸：應(yīng)收利息8000*注：注意關(guān)鍵詞：包含、涉及、另、另支付。*注：是半年付息還是一年付息。計提減值資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值的，公司應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計解決，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益?！居锌陀^證據(jù)表白債券減值時】：借：資產(chǎn)減值損失—計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備【確認(rèn)減值損失消除時】：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備處置核算公司出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，結(jié)平持有至到期投資賬戶下所有明細(xì)賬，例如“成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2023年1月1日，債券到期收回本金?！镜狡谑栈乇窘穑颂幖僭O(shè)未減值】：借：其他貨幣資金202300貸：持有至到期投資—成本202300【假如是2023年7月23日出售，取得價款】：借：其他貨幣資金210000持有至到期投資—利息調(diào)整3783貸：持有至到期投資—成本202300—應(yīng)計利息（一次還本付息時使用）投資收益13783檢查①假如是到期后收回本金的：可以賺取的金額=投資收益=票面價值+利息總額（包含購入時已經(jīng)存在的利息）-購入時所付價款=202300+8000*4-197300=11358+11559+11783=34700②假如是半途出售的：可以賺取的金額=投資收益=賣出售價+利息總額（包含購入時已經(jīng)存在的利息）-購入所付價款=210000+8000*3-197300=11358+11559+13783=36700第七節(jié)：金融資產(chǎn)1、金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資內(nèi)容為了近期內(nèi)出售并獲利從二級市場上購入的股票、債券、基金等。是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。指公司初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，公司購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等指到期日固定、回收金額固定或可擬定，且公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。*注：權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。知識儲備交易性金融資產(chǎn)是公司為短期獲利而作出的投資，因此其公允價值變動必須要如數(shù)計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有并非為短期獲利，但又以公允價值進行后續(xù)計量，因此其正常的公允價值變動就允許先計入權(quán)益，只有當(dāng)處置時才影響損益；但是假如公允價值大幅下跌不影響損益，又會對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，因此準(zhǔn)則規(guī)定此時要計提減值準(zhǔn)備，計入損益。持有至到期投資是公司意圖長期持有的，以攤余成本進行后續(xù)計量，其價值短期的增減變動對公司沒有多大意義，因此不以公允價值后續(xù)計量，不確認(rèn)公允價值變動。初始確認(rèn)金額包含公允價值公允價值+交易費用不含①已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利②已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息③交易費用①已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利②已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息①已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值，不一定是票面價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：其他貨幣資金【股票】借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值+交易費用）應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金借：持有至到期投資—成本（面值）—利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金【債券】借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）—利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金計提持有期間的收益（宣告及期末計息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益【股票：同交易性金融資產(chǎn)】借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資—利息調(diào)整【債券：同持有至到期投資】借：應(yīng)收利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整收到持有股利、利息借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息期末價值變動借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：其他綜合收益不確認(rèn)公允價值變動減值減值計提不計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)【股票】借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【債券】借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失處置【處置時，結(jié)平所有明細(xì)賬】：借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動投資收益【同時】：借：公允價值變動損益貸：投資收益【處置時，結(jié)平所有明細(xì)賬，假如是債券，尚有—利息調(diào)整和—應(yīng)計利息，此處假設(shè)為股票】：借：其他貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動—減值準(zhǔn)備貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本投資收益【同時】：借：其他綜合收益貸：投資收益【處置時，假如是半途出售】借：其他貨幣資金持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應(yīng)計利息投資收益檢查①處置時取得的投資收益=出售實際所得-購入時股票的公允價值（即出售分錄的“其他貨幣資金”-“—成本明細(xì)賬之差”）②這筆業(yè)務(wù)對持有期間利潤總額的影響=處置時的投資收益+期間利息股利的投資收益+購入的投資收益（即購入交易費用）①結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值所確認(rèn)的投資收益=實得價款-可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=實得價款-上期公允價值（此條股票同樣合用）①假如是到期后收回本金的：可以賺取的金額=投資收益=票面價值+利息總額（包含購入時已經(jīng)存在的利息）-購入時所付價款②假如是半途出售的：可以賺取的金額=投資收益=賣出售價+利息總額（包含購入時已經(jīng)存在的利息）-購入所付價款第八節(jié)：長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資概述概念指通過投資取得被投資單位的股份，且長期持有，以及通過股權(quán)投資達成控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。長期股權(quán)投資與持有至到期投資同樣，不確認(rèn)公允價值變動。核算方法成本法權(quán)益法合用范圍①實行控制的長期股權(quán)投資——子公司（合并）。②不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。③受讓股權(quán)＞50%①共同控制的長期股權(quán)投資——合營公司。②具有重大影響的長期股權(quán)投資——聯(lián)營公司。③受讓股權(quán)＜50%初始投資成本包含公允價值+交易費用不含①已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利或利潤科目設(shè)立長期股權(quán)投資—乙公司長期股權(quán)投資—投資成本—損益調(diào)整（實現(xiàn)利潤、發(fā)生虧損）—其他綜合收益（實現(xiàn)其他綜合收益）—其他權(quán)益變動資本公積—其他資本公積其他綜合收益投資投資公司取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價，追加投資，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。①初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益②初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于接受捐贈，這種情況下，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（多投不調(diào)，少投要調(diào)。）例8-1：2023年1月1日，甲公司花費800萬元購入乙公司股票，受讓乙公司80%的股權(quán)，甲公司因此對乙公司有控制權(quán)，期間發(fā)生審計評估費用20萬元，不考慮相關(guān)稅費?！举徣牍善睍r】：借：長期股權(quán)投資—乙公司800（公允價值+直接相關(guān)的費用、稅金）管理費用20（審計評估等間接非必須費用）應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金820（實際支付金額）例8-2：2023年1月7日，甲公司購入乙公司有表決權(quán)的股票100萬股，占乙公司股份的25%，每股買入價7.8元，另支付稅費1萬元，假定乙公司2023初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬?！举徣牍善睍r】：借：長期股權(quán)投資—投資成本此處初始投資成本就是781，即實際支付的款項。假如存在初始投資成本低于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)享有份額時，調(diào)增后的成本是實際投資成本，初始投資成本還是781。781（公允價值+直接相關(guān)的費用、稅金此處初始投資成本就是781，即實際支付的款項。假如存在初始投資成本低于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)享有份額時，調(diào)增后的成本是實際投資成本，初始投資成本還是781。應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金780+1=781（實際支付金額）【當(dāng)—投資成本低于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)享有份額時，按照其差額調(diào)增賬面價值】：借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：營業(yè)外收入（此處781＞3000*25%=750，無需調(diào)整）被投資單位實現(xiàn)凈利潤2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。不做會計解決（實現(xiàn)凈利潤不影響長期股權(quán)投資賬面價值也不影響投資收益。）實現(xiàn)凈利潤時，按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。若發(fā)生虧損的，做相反分錄，以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限若2023年度發(fā)生虧損4000萬元。借：投資收益781+50若2023年度發(fā)生虧損4000萬元。借：投資收益781+50貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整831（4000*25%=1000＞賬面價值=781+50=831，余下1000-831=169的未確認(rèn)差額由以后的營利來填補）若2023年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1000*25%-16