2023年稅收籌劃實(shí)驗(yàn)報(bào)告

××財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)生實(shí)驗(yàn)報(bào)告學(xué)院:課程名稱:稅收籌劃專業(yè)班級:姓名:學(xué)號:學(xué)生實(shí)驗(yàn)報(bào)告學(xué)生姓名學(xué)號同組人：實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目公司重組稅收籌劃■必修□選修□演示性實(shí)驗(yàn)□驗(yàn)證性實(shí)驗(yàn)□操作性實(shí)驗(yàn)■綜合性實(shí)驗(yàn)實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)203實(shí)驗(yàn)儀器臺號EM202３11指導(dǎo)教師實(shí)驗(yàn)日期及節(jié)次2023年12月8號1—4節(jié)一、實(shí)驗(yàn)?zāi)康募耙?guī)定:1、目的運(yùn)用各方資料,使學(xué)生在實(shí)驗(yàn)過程中全面了解和熟悉稅收籌劃流程,掌握稅收籌劃基本概念，熟悉稅收籌劃的基本程序和基本方法。2、內(nèi)容及規(guī)定掌握稅收籌劃基本概念,運(yùn)用案例進(jìn)行分析,了解、熟悉稅籌的基本程序和基本方法。二、儀器用品:儀器名稱規(guī)格/型號數(shù)量備注計(jì)算機(jī)1有網(wǎng)絡(luò)環(huán)境《多媒體會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室》系統(tǒng)1三、實(shí)驗(yàn)方法與環(huán)節(jié):第一、查閱模擬公司和會計(jì)制度以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公司重組業(yè)務(wù)公司所得稅解決若干問題的告知等相關(guān)資料,熟悉公司重組的基本概念和流程；第二、開展稅收籌劃業(yè)務(wù);第三、整理實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和文檔，總結(jié)模擬的過程，編寫實(shí)驗(yàn)報(bào)告。四、實(shí)驗(yàn)結(jié)果與數(shù)據(jù)解決:1、了解公司法律形式改變、資產(chǎn)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立的具體方式和稅務(wù)解決方法；公司重組，是指公司在平常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,涉及公司法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

(一)公司法律形式改變,是指公司注冊名稱、住所以及公司組織形式等的簡樸改變，但符合本告知規(guī)定其他重組的類型除外。

（二)債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。?（三）股權(quán)收購,是指一家公司購買另一家公司的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購公司控制的交易。收購公司支付對價(jià)的形式涉及股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

(四）資產(chǎn)收購，是指一家公司購買另一家公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓公司支付對價(jià)的形式涉及股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

（五)合并,是指一家或多家公司將其所有資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)公司,被合并公司股東換取合并公司的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上公司的依法合并。?(六)分立,是指一家公司將部分或所有資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的公司,被分立公司股東換取分立公司的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)公司的依法分立。2、熟悉相關(guān)稅收政策法規(guī)，尋找可以運(yùn)用的空間；公司重組的稅務(wù)解決區(qū)分不同條件分別合用一般性稅務(wù)解決規(guī)定和特殊性稅務(wù)解決規(guī)定。?公司重組，除符合規(guī)定合用特殊性稅務(wù)解決規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)解決：?（一）公司由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資公司、合作公司等非法人組織,或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(涉及港澳臺地區(qū)）,應(yīng)視同公司進(jìn)行清算、分派，股東重新投資成立新公司。公司的所有資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)擬定。

公司發(fā)生其他法律形式簡樸改變的,可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)公司所得稅納稅事項(xiàng)(涉及虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后公司承繼,但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。(二）公司債務(wù)重組,相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定解決:

1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。?3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組損失。

4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。?(三)公司股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定解決：?1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

２.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)擬定。?3．被收購公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。?（四)公司合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定解決:

１.合并公司應(yīng)按公允價(jià)值擬定接受被合并公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。?2．被合并公司及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅解決。

3.被合并公司的虧損不得在合并公司結(jié)轉(zhuǎn)填補(bǔ)。?（五)公司分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定解決：?１.被分立公司對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。?2.分立公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。?3.被分立公司繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立公司分派進(jìn)行解決。?4．被分立公司不再繼續(xù)存在時(shí),被分立公司及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅解決。

5.公司分立相關(guān)公司的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)填補(bǔ)。其他合用特殊性稅務(wù)解決規(guī)定的特殊條件參考《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公司重組業(yè)務(wù)公司所得稅解決若干問題的告知》。確立稅收籌劃目的,建立備選方案;公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,由于不能按期償還債務(wù)或難以及時(shí)收回債權(quán),也許會進(jìn)行債務(wù)重組;出于經(jīng)營困難或發(fā)展壯大的考慮，也許與其他公司進(jìn)行合并;由于破產(chǎn)或者設(shè)立目的已經(jīng)達(dá)成等因素,也許需要進(jìn)行清算。稅收籌劃方案不能停留在財(cái)稅法規(guī)意義上的可行即可,它需要更細(xì)節(jié)的思考和推敲。稅收只是公司經(jīng)營的一種成本或者收益，稅收籌劃的目的是增長公司的凈價(jià)值而不僅是增長公司的稅收價(jià)值,稅收設(shè)計(jì)自身也會帶來意想不到的成本,越是精妙的方案在節(jié)稅的同時(shí)越會帶來更多的稅收外成本,稅收籌劃且不可顧此失彼,一定要統(tǒng)籌考慮。建立模型，進(jìn)行模擬決策;比較諸多方案，得出最優(yōu)方案。現(xiàn)假設(shè)泛海集團(tuán)是一家經(jīng)營房地產(chǎn)、餐飲業(yè)的公司集團(tuán)(1）有關(guān)公司分立泛海集團(tuán)共有兩個(gè)相對獨(dú)立的門市部，預(yù)計(jì)2０２3年年度應(yīng)納稅所得額為5５萬元，假設(shè)沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目，即稅前利潤正好等于應(yīng)納稅所得額。而這兩個(gè)門市部稅前利潤以及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額都為２7．5萬元，從業(yè)人數(shù)70人，資產(chǎn)總額900萬元。

方案一：維持原狀。

?泛海集團(tuán)應(yīng)納公司所得稅＝55×２5%＝１3.７5（萬元）。

方案二：將泛海集團(tuán)按照門市部分立為兩個(gè)獨(dú)立的公司A和B。

A應(yīng)納公司所得稅=２7.5×2０%=５．5（萬元):

Ｂ應(yīng)納公司所得稅=2７.5×20%＝5.5(萬元）；

?公司集團(tuán)應(yīng)納公司所得稅總額＝5.5＋５．5=11（萬元）。

由此可見,方案二比方案一少繳所得稅２.75萬元（13.7５－11），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。但泛海集團(tuán)按照門市部分立為兩個(gè)獨(dú)立的公司,必然要花費(fèi)一定的費(fèi)用，有也許會影響正常的經(jīng)營，也不利于以后規(guī)模的擴(kuò)大。因此還需權(quán)衡利弊。

(2）有關(guān)債務(wù)重組泛海集團(tuán)與Ｚ公司均為增值稅一般納稅人,增值稅稅率17%，公司所得稅稅率25%。泛海集團(tuán)賒銷一批商品給Z公司，價(jià)稅合計(jì)234萬元。債務(wù)到期后,Ｚ公司無力償還債務(wù),擬將帳面不含稅成本為１80萬元、市場不含稅價(jià)為220萬元的商品抵償２34萬元債務(wù)。方案一:Z公司直接將商品抵債。Z公司增值稅銷項(xiàng)稅額=２２0×17%=3７.4（萬元)Z公司轉(zhuǎn)讓商品及清償債務(wù)應(yīng)納公司所得稅=［(220-180）+（２34－22０－37.4）］×25%=16．6×2５％=4.15（萬元)Z公司清償債務(wù)的增值稅與所得稅合計(jì)41.5５萬元。泛海集團(tuán)債務(wù)重組收益應(yīng)繳公司所得稅=(２20+３7.4-２3４)×25%＝２3．4×25%=５．85（萬元）方案二:Z公司先以不含稅價(jià)２00萬元作價(jià)將商品賣給A公司,再進(jìn)行清償債務(wù)。Z公司增值稅銷項(xiàng)稅額=200×１7％=3４(萬元）Ｚ公司轉(zhuǎn)讓商品以及清償債務(wù)應(yīng)納公司所得稅＝［(200-18０)＋(２34－2０0-3４）]×２5%=5(萬元)Ｚ公司清償債務(wù)的增值稅與所得稅合計(jì)３9萬元。泛海集團(tuán)債務(wù)重組收益應(yīng)繳公司所得稅=(2３4-2３4)×25%＝0（萬元）方案比較：同是降價(jià)抵債,對于Z公司而言,方案一由于直接抵償債務(wù),其抵債商品被稅務(wù)部門規(guī)定按正常銷價(jià)計(jì)算增值稅和公司所得稅,因而會比方案二繳納更多的增值稅和公司所得稅,盡管考慮債務(wù)清償損失,其繳納的增值稅與公司所得稅總和仍高于方案二。而對于泛海集團(tuán)來說，方案二也比方案一要繳納更少的公司所得稅。綜上，應(yīng)選擇方案二。（３)有關(guān)資產(chǎn)收購、債務(wù)重組由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò),集團(tuán)預(yù)測此后幾年的市場需求尚有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢,于是準(zhǔn)備擴(kuò)展經(jīng)營規(guī)模。距離泛海集團(tuán)不遠(yuǎn)的假日酒店是其物色的目的之一。假日酒店由于經(jīng)營管理不善正處在嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài),已經(jīng)無力經(jīng)營，經(jīng)評估確認(rèn)其資產(chǎn)總額為40０0萬元，其負(fù)債為6０00萬元,但假日酒店的房產(chǎn)正是泛海集團(tuán)所需的,其原值為1400萬元,評估值為2００0萬元。泛海集團(tuán)與假日酒店雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的3種可行方案：方案一:泛海集團(tuán)以鈔票２0０0萬元直接購買假日酒店的房產(chǎn),假日酒店宣告破產(chǎn)。方案二:泛海集團(tuán)以承擔(dān)所有債務(wù)的方式整體并購假日酒店。方案三:假日酒店一方面以房產(chǎn)的評估價(jià)值2000萬元注冊一家全資子公司Ｎ，同時(shí)由N公司承擔(dān)假日酒店2000萬元債務(wù)。這樣，N公司資產(chǎn)總額為20０0萬元,負(fù)債為2０0０萬元,凈資產(chǎn)為0,然后再由泛海集團(tuán)購買Ｎ公司,假日酒店破產(chǎn)。方案一:屬資產(chǎn)買賣行為。(1）假日酒店不考慮其他因素，其稅務(wù)解決情況如下:=1\*GB３①應(yīng)納營業(yè)稅＝２０00×5%=１0０(萬元)=2\*GB3②應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1０0×(7%+3％)=10（萬元）=3\*ＧB３③印花稅(此處忽略不計(jì))＝4\*GB３④土地增值稅(此處忽略不計(jì))＝５\*ＧB3⑤應(yīng)納公司所得稅=(20０0－１4０0-1００－10)×3３%＝161.7(萬元)稅負(fù)總額=１０0＋1０＋161.７＝271.７(萬元)(2)泛海集團(tuán)=１\*GＢ3①該方案對于泛海集團(tuán)來說，雖然不需購買其他沒有運(yùn)用價(jià)值的資產(chǎn),更無須承擔(dān)對方的巨額債務(wù),但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2000萬元的鈔票,實(shí)在承擔(dān)不小。=２\*GB３②泛海集團(tuán)還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)６0萬元的契稅(2０2３×3%)。方案二:屬產(chǎn)權(quán)交易行為。假日酒店資產(chǎn)總額為４０00萬元，負(fù)債總額為600０萬元，已嚴(yán)重資不抵債。該方案對于合并方泛海集團(tuán)而言，則需要購買假日酒店的所有資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)角度講是沒有必要的,同時(shí)泛海集團(tuán)還要承擔(dān)大量不必要的債務(wù)，這對以后的集團(tuán)運(yùn)作也是不利的。=1＼＊GB3①營業(yè)稅按照稅收政策有關(guān)規(guī)定，公司的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅。=２\*GB3②增值稅不繳納=３\*GB3③城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不繳納=4＼*GB3④印花稅財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公司改制過程中有關(guān)印花稅政策的告知

2０23-12-08財(cái)稅［2023]183號?為貫徹貫徹國務(wù)院關(guān)于支持公司改制的指示精神,規(guī)范公司改制過程中有關(guān)稅收政策,現(xiàn)就經(jīng)縣級以上人民政府及公司主管部門批準(zhǔn)改制的公司,在改制過程中涉及的印花稅政策告知如下:

一、關(guān)于資金賬簿的印花稅

（二)以合并或分立方式成立的新公司,其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增長的資金按規(guī)定貼花。

?合并涉及吸取合并和新設(shè)合并。?三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅

公司因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

＝5\*GB3⑤土地增值稅財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的告知

19９5-0５-25財(cái)稅[19９5]４８號三、關(guān)于公司兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題?在公司兼并中,對被兼并公司將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并公司中的，暫免征收土地增值稅。＝６\*ＧＢ３⑥公司所得稅（錯(cuò)誤觀點(diǎn):根據(jù)規(guī)定，在被兼并公司的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下,合并公司以承擔(dān)被兼并公司所有債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸取合并，不視為被兼并公司按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置所有資產(chǎn),不繳納公司所得稅。）方案三:屬產(chǎn)權(quán)交易行為。假日酒店先將房產(chǎn)重新包裝成一個(gè)全資子公司,即從假日酒店先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司(應(yīng)稅存續(xù)分立)，然后再實(shí)現(xiàn)泛海集團(tuán)對Ｎ公司的并購（承債式免稅合并），即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)楣井a(chǎn)權(quán)交易行為。假日酒店假日酒店泛海集團(tuán)應(yīng)泛海集團(tuán)稅存款承債式合并（免稅合并）分立N公司N公司第一個(gè)環(huán)節(jié)=１＼*GB3①營業(yè)稅假日酒店產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅。分立資產(chǎn)中包含的無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)在公司分立時(shí)不應(yīng)征收營業(yè)稅。=２＼*GB3②城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不征＝3\*GB3③印花稅相關(guān)規(guī)定同上。

=4\*GB3④土地增值稅現(xiàn)行稅法中未直接針對公司分立時(shí)土地增值稅的征免問題作出規(guī)定。但由于稅法中明確規(guī)定:公司合并時(shí)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)以及以房地產(chǎn)投資時(shí)暫免征收土地增值稅,因此,因公司分立而轉(zhuǎn)移到分立公司的房地產(chǎn)也應(yīng)暫免征收土地增值稅。=5＼*ＧB3⑤公司所得稅當(dāng)從假日酒店分設(shè)出N公司時(shí)，根據(jù)公司分設(shè)的有關(guān)稅收政策規(guī)定,被分設(shè)公司應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或所有資產(chǎn),計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納公司所得稅。分設(shè)公司接受被分設(shè)公司的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可以按評估價(jià)值擬定成本。假日酒店分設(shè)Ｎ公司后,假日酒店應(yīng)按公允價(jià)值２000萬元確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，應(yīng)納所得稅１9８萬元(600×33%）。此外，Ｎ公司的成本可以按2０00萬元擬定。(錯(cuò)誤觀點(diǎn):根據(jù)公司合并有關(guān)稅收政策，被合并公司應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置所有資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納公司所得稅。由于N公司資產(chǎn)評估價(jià)為2000萬元，計(jì)稅成本也為2０0０萬元,轉(zhuǎn)讓所得為0,并且N公司負(fù)債嚴(yán)重，所以不繳納公司所得稅。）第二個(gè)環(huán)節(jié)=1\＊GB3①營業(yè)稅不征=2\*GＢ3②增值稅公司產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓過程中涉及的貨品轉(zhuǎn)移不征收增值稅。(國稅函［20２3]420號）＝3\*GB3③城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不征=4\*GＢ3④印花稅相關(guān)規(guī)定同上。=5\*GB3⑤土地增值稅相關(guān)規(guī)定同上。＝6\*GＢ3⑥公司所得稅承債式合并業(yè)務(wù)當(dāng)被合并公司凈資產(chǎn)為零，資產(chǎn)與負(fù)債基本相等時(shí),合并公司不需要對被合并公司支付股票(或者只需要支付很少的股票和其他財(cái)產(chǎn)),承擔(dān)債務(wù)屬于非股權(quán)支付額范疇。顯然，承擔(dān)債務(wù)式合并既不符合非股權(quán)支付額不超過股票票面價(jià)值２0%的條件,也不符合權(quán)益連續(xù)性的規(guī)定,甚至基本上沒有權(quán)益的連續(xù)。在國外的重組規(guī)則中，重要的一條規(guī)定就是防止收購運(yùn)用虧損公司的虧損。一般對凈資產(chǎn)幾乎為零的承擔(dān)債務(wù)式合并不允許按免稅合并進(jìn)行解決,而是規(guī)定對被合并公司進(jìn)行清算分派。《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的告知》之所以對承擔(dān)債務(wù)式合并作為特例允許按免稅合并進(jìn)行解決,重要是考慮到我國目前社會保障制度的現(xiàn)狀。雖然公司有也許通過吸取合并凈資產(chǎn)為零的公司，運(yùn)用其巨額虧損進(jìn)行避稅。但是，由于我國養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等基本保障制度還不健全,合并公司吸取合并巨額虧損的公司,也許同時(shí)背上安頓大量被合并公司工人的社會承擔(dān)。有的對虧損公司的兼并甚至不是合并公司的自愿,而是政府的行政行為。為此有必要在一定期期內(nèi)制定特殊的規(guī)定。需要注意的是，凈資產(chǎn)幾乎為零的公司被合并,其股東也許只取得很少或者無法取得存續(xù)公司的股份。相反,假如債權(quán)人放棄部分債權(quán)倒有也許取得合并公司的股份。由于,被合并公司凈資產(chǎn)幾乎等于零，假如按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的告知》規(guī)定的公式計(jì)算,合并公司也許主線不能運(yùn)用被合并公司的虧損。可運(yùn)用“債轉(zhuǎn)股”進(jìn)行納稅籌劃。雖然被合并公司的股東不再需要承擔(dān)被合并公司的債務(wù),但被合并公司的股東在合并交易中不能認(rèn)為取得了相稱于債務(wù)額的收入。由于被合并公司是有限責(zé)任公司，即使宣布破產(chǎn)，原股東最多無法收回投資，也不需要此外承擔(dān)責(zé)任。所以,在免稅的承擔(dān)債務(wù)式合并的情況下，被合并公司的股東只能視為以轉(zhuǎn)讓收入為零轉(zhuǎn)讓