中國消費稅制改革、奢侈品現(xiàn)狀、奢侈品征收消費稅范圍及我國奢侈品征收稅情況分析

中國消費稅制改革、奢侈品現(xiàn)狀、奢侈品征收消費稅范圍及我國奢侈品征收稅情況分析

一、中國消費稅制改革

消費稅有廣義與狹義之分。廣義是對以消費品或消費行為作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱（一般消費稅），包括增值稅、銷售稅、零售稅等。狹義是指以特定消費品或消費行為作為課稅對象而征收的一種稅（特別消費稅），對應(yīng)于中國的消費稅。根據(jù)征稅范圍將消費稅劃分為三類

消費稅主要具備三項功能：組織財政收入功能、調(diào)節(jié)收入分配功能、保護(hù)環(huán)境功能（矯正外部性功能）。欠發(fā)達(dá)國家消費稅主要為單純財政功能，發(fā)達(dá)國家則側(cè)重“矯正外部性功能”。

中國消費稅收入快速增長，且發(fā)生過多次調(diào)整，但未發(fā)生重塑。國內(nèi)消費稅收入由1994年的487.4億元增至2018年的10,632億元，CAGR為13.7%。自1994年以來，我國多次對消費稅進(jìn)行調(diào)整，不同時期、不同經(jīng)濟(jì)背景下，征稅范圍和稅率的變化反映消費稅限制或促進(jìn)消費的政策導(dǎo)向變化。但其所涉及的稅目、稅率和征稅環(huán)節(jié)均為局部調(diào)整，并未有根本性或整體性的重大變革。

中國消費稅收入占稅收總收入比重不高，且高度集中在四大類消費品。1994-2018年，國內(nèi)消費稅收入占比經(jīng)歷了先下降后上升的過程。1994年消費稅占比為9.5%，后隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費稅發(fā)揮的組織財政收入功能逐漸弱化，且部分消費品被調(diào)整出消費稅征收稅目，整體占比持續(xù)下降至2008年4.7%。

2009年，隨著國家對成品油征收消費稅稅率的提升，消費稅占比快速提升，基本穩(wěn)定在7%-8%左右。目前消費稅主要發(fā)揮調(diào)控和引導(dǎo)消費功能，收入高度集中在煙、成品油、小汽車與酒等四種消費品品類，以2017年為例，這四類產(chǎn)品貢獻(xiàn)的消費稅收入占全部消費稅收入的比重分別約為44.7%、41.8%、7.8%、2.3%，合計96.6%（含部分高檔汽車和高檔煙酒，但是占比非常小）。1994-2018年我國消費稅占稅收總收入比重不高

2019年9月26日，國務(wù)院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，其中提出的政策措施包括：“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境。具體調(diào)整品目經(jīng)充分論證，逐項報批后穩(wěn)步實施。先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定”。

（1）中央和地方的稅收分配《方案》中提到增量部分原則上歸屬地方，是對地方政府財政收入的補(bǔ)充。自2016年5月1日，我國全面實施營業(yè)稅改增值稅以來，地方政府財政收入顯著降低，由2016年的54.65%下降至2018年的53.40%，主要原因是營業(yè)稅為地方稅，原本為地方政府主要稅收收入，而增值稅則由國稅局征收，再由中央劃分至地方。其次，消費稅增量歸屬地方，疊加征稅環(huán)節(jié)后移，更顯公平。我國消費品的生產(chǎn)和消費的地域分布極不平衡，例如白酒主要在西南地區(qū)生產(chǎn)，煙草主要在云南地區(qū)，但是消費者卻分布在全國。當(dāng)消費稅作為對地方收入的重要補(bǔ)充時，為了使貢獻(xiàn)消費的地方享受稅收好處，而并非由生產(chǎn)和進(jìn)口地的政府獨享消費稅，需要進(jìn)行消費稅征收環(huán)節(jié)的調(diào)整。

（2）征稅環(huán)節(jié)的變化消費稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)端轉(zhuǎn)移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，將引起計稅稅基增加（由出廠價或進(jìn)口價提高至零售價），如果不調(diào)整消費稅稅率，會提高消費者整體稅負(fù)，對目前構(gòu)成消費稅稅收主要來源的品類產(chǎn)生影響，尤其是白酒行業(yè)（由于汽車經(jīng)銷商毛利率較低，征稅環(huán)節(jié)后移影響不大）。而從2019年12月3日的《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》看，白酒的消費稅稅率及征收環(huán)節(jié)并未發(fā)生重大變化，仍執(zhí)行2006年制定的20%從價稅率和0.5元/斤的從量稅。

征收環(huán)節(jié)后移將帶來征收成本的大幅提升，對于稅務(wù)部門的管理要求較高，短期內(nèi)較難一步落實到位。此外，從1994年金銀首飾消費稅征收從生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)的經(jīng)驗來看，稅率同步進(jìn)行調(diào)整，由原來的10%調(diào)整為5%。

二、奢侈品市場現(xiàn)狀

在國內(nèi)，最受歡迎的奢侈品產(chǎn)品為化妝品、香水、個人護(hù)理用品，約占國內(nèi)奢侈品銷售額的34%；其次為高端腕表，其比重約為16%；箱包的比重約為15%；珠寶首飾的比重約為9%；其他產(chǎn)品種類所占比重均不足10%。中國奢侈品銷售市場各產(chǎn)品種類結(jié)構(gòu)占比

在奢侈品市場中，中國消費者相對屬于新面孔，通過各種渠道接受奢侈品相關(guān)內(nèi)容，爭取成為奢侈品市場的高級玩家。根據(jù)麥肯錫調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，奢侈品購買者每周平均花3-5個小時接受奢侈品相關(guān)消息；每名消費者定期瀏覽奢侈品消費源的數(shù)量約為16個。在新媒體時代，消費者可以通過電商、門店、官網(wǎng)、社交媒體等多個觸點與奢侈品產(chǎn)生碰撞，單是傳統(tǒng)廣告已經(jīng)無法引起消費者的興趣。奢侈品獲取新興奢侈品相關(guān)信息的渠道

在線下銷售渠道中，奢侈品銷售有品牌門店、高級購物中心專柜、免稅店以及奧特萊斯折扣店等模式。65后及70后更加偏愛高級購物中心，由于在高級購物中心存在更多的奢侈品專柜，可選擇性更強(qiáng)，高級購物中心專柜購買最為方便快捷；而80后以品牌門店購買為主要方式，享受過個性化的購物體驗后，80后很容易被良好的購物體驗所俘獲；90后更加偏愛免稅店和奧特萊斯折扣店，由于90后消費能力有限，價格適中的中檔奢侈品更加適合這一年齡階段的消費者。不同年齡段購買奢侈品的渠道占比

而隨著互聯(lián)網(wǎng)滲透率的不斷提高以及三、四線城市并無實體門店的消費者進(jìn)入，2025年線上奢侈品消費規(guī)模將增長至目前的2-3倍，占比達(dá)到全部奢侈品消費的12%左右。2018-2025年中國線上奢侈品消費比重及預(yù)測

三、奢侈品征收消費稅

從國際經(jīng)驗來看，消費稅的征稅范圍一般設(shè)定為高檔消費品（奢侈品）、高耗能產(chǎn)品、高污染產(chǎn)品和一些高檔消費行為，且一般具備如下特點。

（1）發(fā)展中國家對奢侈品征稅較發(fā)達(dá)國家普遍截至2017年12月，35個OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）成員國中，僅澳大利亞、法國、韓國、挪威、土耳其、美國、加拿大和智利8個國家對奢侈品征稅。與OECD國家相比，27個發(fā)展中國家中，對奢侈品課稅的國家有18個，其中征收奢侈品消費稅的有15個。

（2）征收范圍廣，且對奢侈行為或場所征收特別消費稅許多國家除了對高檔商品征收消費稅外，對于高檔服務(wù)消費等奢侈行為和場所亦征收特別消費稅。例如，東盟8國中5個國家將高檔服務(wù)納入消費稅的征稅范圍，基本以娛樂服務(wù)為主；韓國對奢侈品消費稅的征收范圍包括33種產(chǎn)品和7種場所，涉及奢侈性活動和場所，如賽馬場、滑雪場、蒸汽浴室、夜總會等等；我國臺灣地區(qū)對高爾夫球場、歌廳、舞廳等高檔消費場所在增值稅的基礎(chǔ)上，單獨征收高稅率的娛樂稅（作用等同于特別消費稅）。東盟8國對奢侈品消費稅征收范圍比較

（3）奢侈品消費稅征收稅率比較高，且涵蓋多個環(huán)節(jié)以韓國為例，其對奢侈品征收消費稅力度較大，稅率較高，對珠寶首飾、賽馬場、毛皮制品及其他制品、進(jìn)口威士忌、進(jìn)口白蘭地、進(jìn)口啤酒、進(jìn)口化妝品分別征稅稅率達(dá)60%、50%、60%、200%、150%、150%、10%。此外，各國征收消費稅涵蓋生產(chǎn)、批發(fā)、零售等多個環(huán)節(jié)。

四、我國消費稅情況

我國現(xiàn)行的消費稅征稅范圍包括15大類，其中涉及奢侈品的主要有高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、超豪華小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。

與國際相比，我國對于奢侈品的消費稅征收力度還是明顯不足。①課稅范圍比較窄。目前，名牌服裝、鞋、箱包、電器、保健食品等奢侈品，均未被納入我國消費稅的征收范圍。②征稅稅率比較低且集中在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)。對比韓國高達(dá)60%以上的奢侈品消費稅，我國只