應(yīng)收款項(xiàng)減值

（三）壞賬損失壞賬損失是指因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。對(duì)壞賬損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。

第1頁/共25頁第一頁，共26頁。

1、直接轉(zhuǎn)銷法是指在應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)壞賬損失并直接沖銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法?！覈讶∠?。即：

1、借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款2、借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款原因是：

⑴忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。

⑵不符合配比原則和謹(jǐn)慎原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值第2頁/共25頁第二頁，共26頁。

【舉例】明達(dá)公司2006年欠西林公司的賬款6000元，2009年因明達(dá)公司破產(chǎn)注銷，導(dǎo)致西林公司無法收回該筆欠款，將其確認(rèn)為壞賬。09年西林公司作如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：應(yīng)收賬款——明達(dá)公司6000第3頁/共25頁第三頁，共26頁。

2、備抵法備抵法是指在應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬之前，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法。第4頁/共25頁第四頁，共26頁。

(1)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失，計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備(2)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，注銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)(3)已注銷壞賬的收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第5頁/共25頁第五頁，共26頁。賬戶設(shè)置壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶轉(zhuǎn)回升值的金額計(jì)提減值損失截至本期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的減值損失確認(rèn)的壞賬損失已確認(rèn)的壞賬又收回的金額第6頁/共25頁第六頁，共26頁。會(huì)計(jì)分錄企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)確認(rèn)減值損失）貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備(實(shí)際發(fā)生數(shù)）貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際收回?cái)?shù)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第7頁/共25頁第七頁，共26頁。注意不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。若有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大，如：債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上，可以全額計(jì)提壞賬。第8頁/共25頁第八頁，共26頁。

壞賬損失估計(jì)的具體方法：（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（2）帳齡分析法（3）賒銷百分比法第9頁/共25頁第九頁，共26頁。（1）余額百分比法概念根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)的計(jì)提比例來確定應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。原理這一方法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)計(jì)提比例即為當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備的余額。在確定計(jì)算減值損失的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況以及其他相關(guān)信息確定本期各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)組合的計(jì)提比例。第10頁/共25頁第十頁，共26頁。

（1）余額百分比法注意：應(yīng)收款項(xiàng)余額的計(jì)算

“應(yīng)收賬款”余額=應(yīng)收賬款各明細(xì)帳的借方余額+預(yù)收賬款各明細(xì)帳的借方余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）第11頁/共25頁第十一頁，共26頁。（1）余額百分比法公式減值總損失＝資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項(xiàng)余額×計(jì)提比例本期減值損失＝減值總損失－計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額（借方余額用“－”）如果本期減值損失大于零，表明應(yīng)收款項(xiàng)在本期繼續(xù)減值，其差額就是應(yīng)收款項(xiàng)在本期的減值金額；如果本期減值損失小于零，表明應(yīng)收款項(xiàng)在本期沒有減值，而是升值了，應(yīng)按升值金額，將以前期間計(jì)提的減值損失轉(zhuǎn)回。第12頁/共25頁第十二頁，共26頁。例1西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量采用余額百分比法。2006年末應(yīng)收賬款余額為200萬元，經(jīng)判斷減值損失的計(jì)提比例為1%，計(jì)提本期減值總損失前壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額0.8萬元。減值總損失=2000000×1%=20000（元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=8000（元）本期減值損失=20000-8000=12000（元）第13頁/共25頁第十三頁，共26頁。例2西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)提采用余額百分比法。2006年末應(yīng)收賬款余額為200萬元。2007年12月A債務(wù)人因陷入財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生壞賬損失4萬元；年末應(yīng)收賬款余額為300萬元。2008年4月收回已核銷的A公司壞賬3萬元；年末應(yīng)收賬款余額為400萬元。西林公司每年均按1%的計(jì)提比例計(jì)提減值損失。解：2006年末減值總損失=2000000×1%=20000（元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=0本期減值損失=200000-0=20000（元）借：資產(chǎn)減值損失20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000第14頁/共25頁第十四頁，共26頁。解答2007年12月，實(shí)際發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備40000

貸：應(yīng)收賬款——A400002007年末減值總損失=3000000×1%=30000（元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=20000-40000=-20000（元）本期減值損失=30000-（-20000）=50000（元）借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000第15頁/共25頁第十五頁，共26頁。解答2008年4月收回已核銷的壞賬借：應(yīng)收賬款——A30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款——A300002008年末減值總損失=4000000×1%=40000（元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=30000+30000=60000（元）本期減值損失=40000-60000=-20000（元）借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：資產(chǎn)減值損失20000第16頁/共25頁第十六頁，共26頁。例32010年12月31日，江漢公司對(duì)應(yīng)收紅旗公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元。江漢公司根據(jù)紅旗公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2010年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編輯會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000第17頁/共25頁第十七頁，共26頁。（2）賬齡分析法概念根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。

原理這一方法將壞賬損失的發(fā)生與應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間相聯(lián)系。每一賬齡段計(jì)提的減值損失之和就是應(yīng)收款項(xiàng)的減值總損失。第18頁/共25頁第十八頁，共26頁。

西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬采用賬齡分析法核算。20×6年末應(yīng)收賬款余額為200萬元，計(jì)提本期減值總損失前壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額8萬元。該公司20×6年末應(yīng)收賬款賬齡分析表及減值總損失計(jì)算表分別見表第19頁/共25頁第十九頁，共26頁。

賬齡應(yīng)收賬款余額計(jì)提比例（%）減值總損失未到期6010.6逾期1個(gè)月4020.8逾期2個(gè)月4031.2逾期3個(gè)月5042逾期3個(gè)月以上1060.6合計(jì)2005.2第20頁/共25頁第二十頁，共26頁。

根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，可知：估計(jì)減值總損失=52000（元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=80000（元）本期減值損失=52000-80000=-28000（元）借：壞賬準(zhǔn)備28000

貸：資產(chǎn)減值損失28000第21頁/共25頁第二十一頁，共26頁。（3）銷貨百分比法概念根據(jù)賒銷金額乘以估計(jì)的計(jì)提比例確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。原理這一方法將壞賬損失的發(fā)生與當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)直接聯(lián)系。公式本期減值損失=當(dāng)期賒銷金額×計(jì)提比例第22頁/共25頁第二十二頁，共26頁。

西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失采用銷貨百分比法。20×6年全年賒銷總額200萬元，按1.5%的比率計(jì)提減值損失。本期減值損失=2000000×1.5%=30000（元）借：資產(chǎn)減值損失30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000第23頁/共25頁第二十三頁，共26頁。謝謝欣賞！辛苦啦！第24頁/共25頁第二十四頁，共26頁。感謝您的觀看。第25頁/共25頁第二十五頁，共