應(yīng)納稅所得額的分配

根據(jù)律師事務(wù)所從業(yè)人員不同的身份，所涉及個人所得稅的情況主要有以下五類：

1.“雇員律師”—工資、薪金所得（35%）2.“兼職律師”—工資、薪金所得3.“工作人員”—工資、薪金所得4.“其他人員（律師以個人名義聘請）”—勞務(wù)報酬所得5.“合伙人律師”—個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得第1頁/共21頁第一頁，共22頁。一、計稅的政策依據(jù)1.財稅〔2000〕91號：納稅義務(wù)人、計稅方法、扣除項目的比例和限額等2.國稅發(fā)〔1997〕43號：計稅的基礎(chǔ)，收入、成本、費用、損失等基本規(guī)定3.財稅〔2008〕65號：工資、薪金支出、工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用、業(yè)務(wù)招待費等的具體規(guī)定4.財稅〔2008〕159號：應(yīng)納稅所得額的分配原則5.國稅函〔2001〕84號：投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的匯總、利息股息紅利、彌補虧損、殘疾人減免稅等規(guī)定6.國稅發(fā)〔2000〕149號、2012年第53號公告：合伙人律師特殊規(guī)定7.京財稅〔2001〕6號：預繳、匯算、匯總的納稅申報時間、報送的資料等規(guī)定第2頁/共21頁第二頁，共22頁。二、納稅義務(wù)人律師事務(wù)所以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。第3頁/共21頁第三頁，共22頁。三、

計算方法

1.比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”，適用5%-35%的稅率。按年計算，分季預繳。

應(yīng)納稅所得額＝（收入總額－成本、費用及損失）×分配比例應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

2.盡管“稅率”是“全年應(yīng)納稅所得額”的稅率，但在季度預繳計稅時不需換算，年終匯算清繳。

3.按季預繳時，累計計算。第4頁/共21頁第四頁，共22頁。（一）收入總額

指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括：

1.勞務(wù)服務(wù)收入、商品（產(chǎn)品）銷售收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入和營業(yè)外收入等。

2.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。

第5頁/共21頁第五頁，共22頁。（二）成本、費用

1.直接支出和間接費用

租賃費、從業(yè)人員的工資、水電費、差旅費、原材料、燃料、運輸費、折舊費、修理費等。

2.銷售費用

廣告費、運輸費、展覽費、銷售服務(wù)費用等。

3.管理費用

業(yè)務(wù)招待費、繳納的稅金、勞動保險費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、壞帳損失等。

4.財務(wù)費用

利息凈支出、匯兌凈損失等。第6頁/共21頁第六頁，共22頁。（三）損失

賠償金、違約金，公益救濟性捐贈，固定資產(chǎn)盤虧、報廢，自然災害或者意外事故損失等。第7頁/共21頁第七頁，共22頁。（4）成本、費用扣除的特別規(guī)定1.普遍規(guī)定（1）工會經(jīng)費2%、職工福利費14%、職工教育經(jīng)費2.5%（工薪總額），據(jù)實扣除。（2）借款利息支出，未超中國人民銀行同類、同期貸款利率的數(shù)額部分，準予扣除。（3）業(yè)務(wù)招待費支出，發(fā)生額的60%、當年銷售(營業(yè))收入的5‰，孰低扣除。（4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用（宣傳、推介），不超營業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第8頁/共21頁第八頁，共22頁。（4）成本、費用扣除的特別規(guī)定

1.普遍規(guī)定

（5）向教育、其他社會公益事業(yè)、遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不超應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。

通過非營利性的社會團體和政府部門，向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動場所等的捐贈，可稅前全額扣除。（6）基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。（個人、單位）（7）投資者的費用扣除標準為42000元／年，投資者的工資不得在稅前扣除。

第9頁/共21頁第九頁，共22頁。（4）成本、費用扣除的特別規(guī)定1.普遍規(guī)定（8）向從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除，應(yīng)依法扣繳個人所得稅。（9）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。（10）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。第10頁/共21頁第十頁，共22頁。（4）成本、費用扣除的特別規(guī)定

2.針對律師事務(wù)所的特別規(guī)定

（1）確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：

例如：合伙人律師甲年營業(yè)收入200萬元，可扣除的費用

=50×8%+50×6%+100×5%=4+3+5=12萬元。（2）律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓費用，可據(jù)實扣除。（3）律師執(zhí)業(yè)責任保險，可扣除。年營業(yè)收入≤50萬元的部分＞50萬元，≤100萬元的部分＞100萬元的部分扣除比例8%6%5%第11頁/共21頁第十一頁，共22頁。（4）成本、費用扣除的特別規(guī)定3.下列支出不得扣除

（1）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出（2）被沒收的財物、支付的罰款（3）繳納的個人所得稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款（4）各種贊助支出（5）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?）分配給投資者的股利（7）用于個人和家庭的支出（8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出（9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的其他支出第12頁/共21頁第十二頁，共22頁。（五）應(yīng)納稅所得額的分配

1.合伙協(xié)議約定的分配比例2.協(xié)商決定的分配比例3.合伙人實繳出資比例4.合伙人數(shù)量平均計算

第13頁/共21頁第十三頁，共22頁。四、納稅時間1.季度每季度終了后15日內(nèi)預繳稅款。2.年度年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。第14頁/共21頁第十四頁，共22頁。五、納稅申報

律所除應(yīng)按規(guī)定將稅款繳入國庫外，還應(yīng)按期進行以下申報：

1.按月，全員全額扣繳明細申報（扣繳申報）

2.按季，季度申報（自行申報）

3.按年，年度申報（匯算清繳）第15頁/共21頁第十五頁，共22頁。（二）匯算清繳

1.計算

第一步計算合伙企業(yè)的“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”

“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”=“收入總額”-“按規(guī)定可扣除的成本、費用及損失”±“以前年度損益調(diào)整”第二步向每名合伙人分配“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”第三步確定每名合伙人的應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝（經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得－以前年度虧損）×分配比例-“允許扣除的其他費用”-“投資者減除費用”第四步計算每名合伙人的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)第16頁/共21頁第十六頁，共22頁。（二）匯算清繳

2.申報

年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補，同時應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（2013年第21號）的規(guī)定，報送紙質(zhì)《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（B表）》和《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。個人獨資合伙企業(yè)投資者在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的，合并計算納稅的個人所得稅年度匯總納稅申報，同時報送紙質(zhì)《生產(chǎn)、經(jīng)營所得投資者個人所得稅匯總申報表》和《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。

第17頁/共21頁第十七頁，共22頁。第六部分示例說明【例】某律師事務(wù)所由律師甲、乙、丙三人出資成立，應(yīng)納稅所得額約定的分配比例為40%、30%、30%。

2014年全年該律所實現(xiàn)營業(yè)收入200萬元（甲、乙、丙營業(yè)收入分別為60萬元、45萬元和45萬元），向雇員律師和辦公人員支付的工資和辦案分成共20萬元，辦公用房租賃費20萬元、業(yè)務(wù)招待費10萬元、業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，其他可按稅收法律、法規(guī)準予扣除的費用5萬元，甲、乙、丙三人分別有不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用10萬元、8萬元和8萬元。問題：計算甲、乙、丙全年應(yīng)繳納的個人所得稅。第18頁/共21頁第十八頁，共22頁。第六部分示例說明

答：首先分析一下律所和合伙律師甲全年的收入、費用等要素組成：合伙律師甲：應(yīng)納稅所得額=(200-20-200×5‰-200×15%-20-5)×40%-（50×8%+10×6%）-4.2=408000元應(yīng)納稅額=408000×35%-14750=128050元律所合伙律師甲收入總額成本、費用總和營業(yè)收入無票據(jù)費用投資者費用扣除標準應(yīng)納稅所得額分配比例辦公用房租賃費業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)宣傳費從業(yè)人員工薪其他合法扣除費用200萬元20萬元10萬元40萬元20萬元5萬元60萬元10萬元4.2萬元40%第19頁/共21頁第十九頁，共22頁。第20頁/共21頁第二十頁，共22頁。感謝您的觀看。第