2023年注會(huì)審計(jì)筆記

審計(jì)定義：財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)合理保證積極方式除管理層之外的預(yù)期使用者;審計(jì)的目的:改善增強(qiáng)不涉及審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的：可接受的低積極方式高水平;收集審計(jì)證據(jù)的程序:檢查、觀測(cè)、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序;政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別:目的和對(duì)象不同標(biāo)準(zhǔn)不同經(jīng)費(fèi)和收入來(lái)源不同取證權(quán)限不同對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決方式不同;鑒證業(yè)務(wù)要素涉及鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、鑒證對(duì)象（鑒證對(duì)象信息）、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和報(bào)告;鑒證對(duì)象:針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)，鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息(比如，財(cái)務(wù)報(bào)表）所反映的內(nèi)容（比如財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和鈔票流量）；標(biāo)準(zhǔn)的特性:相關(guān)完整可靠中立可理解;證據(jù)的特性：性質(zhì)上具有累積性實(shí)行審計(jì)程序獲取的；涉及從其他來(lái)源獲取的信息;會(huì)計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)源;既涉及支持和佐證也涉及矛盾；信息的缺少自身也構(gòu)成;責(zé)任方與預(yù)期使用者也許是同一方，也也許不是同一方;注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任:按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任；管理層和治理層(如合用）應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：(1）按照合用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如合用)；(2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,涉及允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文獻(xiàn)和其他事項(xiàng)),向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見重要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，但客觀上也許對(duì)管理層有用,因此，管理層也是預(yù)期使用者之一。也許是特定的；有重要和共同利益的;收件人應(yīng)當(dāng)盡也許地明確為所有的預(yù)期使用者;總體目的：1.是否不存在重大錯(cuò)報(bào)合理保證可以在所有重大方面編制2.審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告溝通管理層的表達(dá)有明確的,也有隱含的各類交易和事項(xiàng):發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類期末賬戶余額：存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)職業(yè)懷疑提出的規(guī)定：質(zhì)疑的理念保持警惕審慎評(píng)價(jià)客觀評(píng)價(jià)職業(yè)懷疑的作用:辨認(rèn)和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)一步審計(jì)程序；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；舞弊；需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域:1.擬定重要性,辨認(rèn)和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);2.擬定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3．評(píng)價(jià)是否已獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;４.評(píng)價(jià)管理層判斷；5.得出結(jié)論;6.辨認(rèn)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)不利的影響;衡量職業(yè)判斷質(zhì)量:1.準(zhǔn)確性或意見一致性；2.決策一貫性和穩(wěn)定性；3.可辯護(hù)性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（兩個(gè)層次，CPA只能評(píng)估，不能控制)固有風(fēng)險(xiǎn)(認(rèn)定層次，ＣPＡ只能評(píng)估,不能控制）控制風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次,CPＡ只能評(píng)估,不能控制）檢查風(fēng)險(xiǎn)(認(rèn)定層次,CPA可以控制)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系;根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（y=k/ｘ），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的:獨(dú)立性和能力；誠(chéng)信;業(yè)務(wù)約定條款；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展以下初步業(yè)務(wù)活動(dòng):1．質(zhì)量控制程序；2．職業(yè)道德規(guī)定；3.達(dá)成一致意見;執(zhí)行審計(jì)工作的前提：管理層和治理層(如合用）認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。審計(jì)的前提條件：管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素涉及:1.單位的性質(zhì)；２.報(bào)表的目的;3.報(bào)表的性質(zhì);4.法；管理層不認(rèn)可或不批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能，承接不恰當(dāng)?shù)模怀欠?，則向管理層解釋,對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；管理層責(zé)任：1．按照合用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如合用）；2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；３.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，涉及允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文獻(xiàn)和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。也許導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的因素涉及：1.環(huán)境變化需求;2.對(duì)性質(zhì)存在誤解；3.審計(jì)范圍受到限制。變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的規(guī)定:１.變更前,考慮理由，評(píng)估影響;2.截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作也許與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān),合用于變更后的業(yè)務(wù)；３.不應(yīng)提及，除商定程序；制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng):范圍、目的、時(shí)間安排、溝通的性質(zhì)、方向、資源；界定審計(jì)范圍：審計(jì)業(yè)務(wù)的特性;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；特定行業(yè)的報(bào)告規(guī)定;組成部分的分布；報(bào)告目的、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮下列事項(xiàng):1.對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表；2.管理層和治理層討論工作;３．討論報(bào)告的類型和時(shí)間安排,溝通的其他事項(xiàng);4.討論工作進(jìn)展的溝通;5．成員之間溝通；６.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通;７.第三方溝通;審計(jì)方向:1.重要性;2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高;３．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響;4.項(xiàng)目組人員;５.預(yù)算；6．職業(yè)懷疑的必要性;7.以往；８.管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)行健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù);9.是否依賴內(nèi)部控制；10.內(nèi)部控制重視限度;11.經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化;12．行業(yè)發(fā)展情況;1３．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化；1４．法律環(huán)境的變化；總體審計(jì)策略指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃，具體審計(jì)計(jì)劃的變化影響總體審計(jì)策略的調(diào)整，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整;具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；進(jìn)一步審計(jì)程序;特殊事項(xiàng)的其他審計(jì)程序;導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃更改的特別事項(xiàng)：重要性水平;重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)擬定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便可以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素:要素;特別關(guān)注的項(xiàng)目;性質(zhì),生命周期階段,行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;相對(duì)波動(dòng)性；選擇經(jīng)驗(yàn)比例時(shí)應(yīng)考慮的因素:范圍；融資;是否特別敏感;實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的也許性降至適當(dāng)?shù)牡退健M定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素:了解;前期;前期預(yù)期;不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,這重要出于以下考慮：?jiǎn)蝹€(gè)金額低于匯總起來(lái);低估；舞弊風(fēng)險(xiǎn);運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性擬定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。擬定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的影響因素:特定項(xiàng)目；關(guān)鍵性披露；特定方面;擬定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素:以前；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);溝通錯(cuò)報(bào)的盼望;是否勉強(qiáng)達(dá)成；“明顯微小錯(cuò)報(bào)”不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)”錯(cuò)報(bào)類別:事實(shí)錯(cuò)報(bào);判斷錯(cuò)報(bào);推斷錯(cuò)報(bào)；對(duì)審計(jì)過(guò)程辨認(rèn)出的錯(cuò)報(bào)的考慮：1.錯(cuò)報(bào)也許不會(huì)孤立發(fā)生;2．抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)也許導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn);檢查,了解錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生因素，采用措施以擬定及調(diào)整;構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所具有的信息是審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)，還應(yīng)當(dāng)獲取其他信息,兩類審計(jì)證據(jù)缺一不可;影響審計(jì)證據(jù)充足性的因素:樣本量;重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)證據(jù)質(zhì)量;擬定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素:特定程序;特定認(rèn)定;同一認(rèn)定;審計(jì)證據(jù)充足性與適當(dāng)性的關(guān)系:兩者缺一不可;越適當(dāng)，數(shù)量越少；審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無(wú)法通過(guò)數(shù)量填補(bǔ);對(duì)文獻(xiàn)記錄可靠性的考慮:通常不涉及鑒定文獻(xiàn)記錄的真?zhèn)?辨認(rèn)出，進(jìn)一步調(diào)查使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮：完整和準(zhǔn)確；同時(shí)進(jìn)行;其他審計(jì)目的,適當(dāng)性受到精確和具體的影響;審計(jì)證據(jù)互相矛盾時(shí)的考慮:互相印證有更強(qiáng)的說(shuō)服力；不一致，追加;獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮:可以考慮,但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序；在保證獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的；總體審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；控制測(cè)試;實(shí)質(zhì)性程序;函證決策的考慮因素:認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);函證程序針對(duì)的認(rèn)定;函證的對(duì)象：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（涉及零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)行函證程序，除非有充足證據(jù)表白某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低;2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)相應(yīng)收賬款實(shí)行函證程序，除非有充足證據(jù)表白應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或函證很也許無(wú)效。3．對(duì)存貨的函證函證的范圍:采用審計(jì)抽樣或其他方法選擇函證樣本。選取的特定項(xiàng)目也許涉及：金額較大；賬齡較長(zhǎng)；交易頻繁但期末余額較小;重大的關(guān)聯(lián)方；重大或異常；爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤；函證的時(shí)間：在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi),低水平可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)天期并變動(dòng)實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序；管理層規(guī)定不實(shí)行函證時(shí)的解決:詢問(wèn)因素，是否合理---合理，替代審計(jì)程序(日后,不能僅查看貸方發(fā)生額，查看收款單據(jù)；檢查銷售協(xié)議、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證，往來(lái)郵件)---不合理阻撓而無(wú)法－－--范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告也許產(chǎn)生的影響;分析因素時(shí),保持職業(yè)懷疑,并考慮：誠(chéng)信;舞弊或錯(cuò)誤;替代審計(jì)程序能否提供證據(jù)。函證的方式：１.積極2.悲觀（同時(shí)具有４個(gè)條件）函證發(fā)出前的控制：填列的與賬簿，對(duì)賬單；考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)；對(duì)的填列回函的地址;核對(duì)（電話網(wǎng)站協(xié)議增值稅專用發(fā)票);不同發(fā)出方式下的控制:郵寄;跟函;電子方式積極式函證未收到回函時(shí)的解決：再次發(fā)函－-替代審計(jì)程序－--積極式詢證函回函是獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序(1.只能從外部2.舞弊風(fēng)險(xiǎn)）---考慮對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響通過(guò)郵寄方式收到的回函:原件同一份;直接寄給;發(fā)件方名稱、地址一致；郵戳；印章；通過(guò)跟函方式收到的回函：了解；確認(rèn)；觀測(cè);以電子形式收到的回函：可靠性存在風(fēng)險(xiǎn);發(fā)明安全環(huán)境；與被詢證者聯(lián)系(如電話聯(lián)系)以核算,可以規(guī)定被詢證者提供回函原件；回函存在不符事項(xiàng)的解決：調(diào)查以擬定是否表白存在錯(cuò)報(bào);也許顯示存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào);某些不符事項(xiàng)并不表白存在錯(cuò)報(bào);限制性條款對(duì)回函可靠性的影響需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象及采用的措施:不允許;試圖攔截；回函寄至被審計(jì)單位；跟進(jìn)發(fā)現(xiàn)不一致;私人電子信箱;同一日期相同筆跡；不同地址郵戳相同；同一個(gè)人；地址不一致；不正常的回函率;被詢證者缺少獨(dú)立性；針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用的應(yīng)對(duì)措施：驗(yàn)證被詢證者;比較地址;核對(duì)公章；直接溝通；分別在中期和期末寄發(fā)詢證函；考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄;運(yùn)用分析程序的規(guī)定和目的：用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的（必須）用作實(shí)質(zhì)性程序(可以）用于總體復(fù)核（必須）可以用作實(shí)質(zhì)性程序的情形:更有效檢查風(fēng)險(xiǎn)降單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試;分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素:對(duì)特定認(rèn)定的考慮(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高越謹(jǐn)慎)；對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的規(guī)定（來(lái)源；可比性;性質(zhì)和相關(guān)性；控制）；評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確限度(預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，保證水平越高。應(yīng)考慮下列重要因素:準(zhǔn)確性;可分解的限度；可獲得性；);對(duì)可接受的差異額的考慮（重要性和計(jì)劃的保證水平;低，越多審計(jì)證據(jù))；用于總體復(fù)核的分析程序：結(jié)束或臨近結(jié)束,強(qiáng)制規(guī)定;目的是擬定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致?？傮w復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及解決：重新考慮風(fēng)險(xiǎn)，重新評(píng)價(jià)，追加;選取所有項(xiàng)目測(cè)試（通常更合用于細(xì)節(jié)測(cè)試）：少量的大額項(xiàng)目;特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);信息系統(tǒng);選取特定項(xiàng)目（針對(duì)性測(cè)試）：大額或關(guān)鍵;超過(guò)某一金額的所有項(xiàng)目；獲取某些信息;測(cè)試控制活動(dòng);審計(jì)抽樣的合用性：當(dāng)控制的運(yùn)營(yíng)留下軌跡時(shí)，可以考慮；細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以使用；記錄抽樣:計(jì)量控制；高效地設(shè)計(jì)樣本;計(jì)量所獲取審計(jì)證據(jù)的充足性;定量評(píng)價(jià)；專業(yè)技能;增長(zhǎng)成本,額外費(fèi)用；非記錄抽樣:操作簡(jiǎn)樸，使用成本低;定性分析;無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)；相同點(diǎn)：重要考慮的是成本效益;離不開職業(yè)判斷;都是推斷總體;均可以獲取充足、適當(dāng);通過(guò)擴(kuò)大樣本量來(lái)減少抽樣風(fēng)險(xiǎn);控制測(cè)試重要關(guān)注內(nèi)容：時(shí)點(diǎn)；一貫；誰(shuí),方式；定義總體：1.適當(dāng)性２.完整性3.同質(zhì)性定義抽樣單元:在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是可以提供控制運(yùn)營(yíng)證據(jù)的一份文獻(xiàn)資料、一個(gè)記錄或其中一行，每個(gè)抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個(gè)項(xiàng)目。控制測(cè)試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致不將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，在擬定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮下列因素:認(rèn)定的重要性；期中進(jìn)行測(cè)試的特定控制;變化；改變；期中結(jié)果；剩余期間的長(zhǎng)短;實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運(yùn)營(yíng)有關(guān)的證據(jù)；控制運(yùn)營(yíng)頻率和總體的規(guī)模測(cè)試的樣本數(shù)量1次／季度(４）21次/月度（１2)2～４1次/半月(２４)3～8１次／周(52）5～９在結(jié)束之前停止測(cè)試無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)行檢査:無(wú)法使用替代程序--偏差。此外考慮因素以及了解內(nèi)部控制和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響;均值法：樣本審定金額的平均值＝樣本審定金額÷樣本規(guī)模估計(jì)的總體金額=樣本審定金額的平均值×總體規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額-估計(jì)的總體金額差額法：樣本平均錯(cuò)報(bào)＝(樣本賬面金額-樣本審定金額)÷樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝樣本平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模估計(jì)的總體金額=總體賬面金額－推斷的總體錯(cuò)報(bào)比率法:比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額估計(jì)的總體金額＝總體賬面金額×比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額-估計(jì)的總體金額影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體規(guī)模影響很小總體的變異性同向變動(dòng)審計(jì)工作底稿的編制目的：重要目的：記錄，出具的基礎(chǔ);證據(jù);其他目的:計(jì)劃和執(zhí)行；督導(dǎo);說(shuō)明；保存記錄;質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論。底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)；控制，以實(shí)現(xiàn)下列目的：生成、修改及復(fù)核;信息的完整性和安全性；授權(quán)后的“變動(dòng)”;接觸”底稿的條件；不同介質(zhì)底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔規(guī)定:電子或其他介質(zhì)打印成紙質(zhì)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔;單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的；通常不涉及的內(nèi)容:草稿；不全面或初步；錯(cuò)誤而作廢的;反復(fù)；擬定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素：規(guī)模和復(fù)雜限度；程序的性質(zhì)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);證據(jù)的重要限度;例外；不易擬定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ);方法和工具；假如在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，重要涉及:1．刪除或廢棄被取代的；2.分類、整理和交叉索引;３.完畢核對(duì)表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù);歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的６０天內(nèi)。同一財(cái)務(wù)信息不同的報(bào)告分別；審計(jì)工作底稿歸檔后變動(dòng)的情形：記錄不充足時(shí)；新的或追加;底稿至少保存十年;不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)和評(píng)估的作用:１.擬定重要性水平；２.會(huì)計(jì)政策；3.特別考慮(關(guān)聯(lián)方，連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，商業(yè)目的)4.分析程序預(yù)期值；５.進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降6.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)和評(píng)估的規(guī)定:1.貫穿于始終；2．職業(yè)判斷3．評(píng)價(jià)了解的限度;4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師低于管理層的了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的:辨認(rèn)和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(兩種)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要涉及詢問(wèn)、分析程序、觀測(cè)和檢查；其他審計(jì)程序的內(nèi)容：詢問(wèn)、閱讀等；其他信息來(lái)源:客戶接受或保持；其他服務(wù)中;項(xiàng)目組內(nèi)部討論的目的:舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的也許性；程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面,涉及對(duì)擬定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響;項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域以及方式，特別是舞弊項(xiàng)目組內(nèi)部討論的方式:職業(yè)懷疑，追蹤;內(nèi)部控制的目的是合理保證：報(bào)告的可靠性；經(jīng)營(yíng)的效率和效果;遵守法;內(nèi)部控制的要素：1．控制環(huán)境；２．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;3.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；4.控制活動(dòng);5.對(duì)控制的監(jiān)督。需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。擬運(yùn)用內(nèi)部生成的信息,針對(duì)該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制也許與審計(jì)相關(guān);與經(jīng)營(yíng)目的和合規(guī)目的相關(guān)的控制與數(shù)據(jù)相關(guān),則這些控制也也許與審計(jì)相關(guān)；考慮通常僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制；了解內(nèi)部控制，是指評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),并擬定其是否得到執(zhí)行。了解內(nèi)部控制的程序：詢問(wèn)；觀測(cè)；檢查；穿行測(cè)試；了解內(nèi)部控制不同于控制測(cè)試：1.了解內(nèi)部控制包含評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并擬定控制是否正在運(yùn)營(yíng);2.控制測(cè)試是確認(rèn)控制運(yùn)營(yíng)是否有效的審計(jì)程序,即被審計(jì)單位所實(shí)行的內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào);3.除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)營(yíng)的自動(dòng)化控制,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并局限性以測(cè)試控制運(yùn)營(yíng)的有效性。適合采用人工控制的情形：大額、異常或偶發(fā)；難以界定、預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的;自動(dòng)化控制進(jìn)行人工干預(yù);監(jiān)督;不適合采用人工控制的情形:大量或反復(fù);事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè);控制活動(dòng)可設(shè)計(jì)和自動(dòng)化;內(nèi)部控制的固有限制：重要因素（錯(cuò)誤和失誤；串通或凌駕);其他因素（人員素質(zhì);成本效益;出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù))控制環(huán)境自身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的了解與評(píng)價(jià):發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)因素--－向管理層詢問(wèn)和檢查;辨認(rèn)出管理層未能辨認(rèn)的---應(yīng)考慮為什么沒有辨認(rèn)出及評(píng)估過(guò)程是否適合于具體環(huán)境；與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的職能1.辨認(rèn)與記錄所有的有效交易;２.及時(shí)、具體地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類;３.恰當(dāng)計(jì)量交易,以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的貨幣金額作出準(zhǔn)確記錄;4.恰當(dāng)擬定交易生成的會(huì)計(jì)期間；5.在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通:角色和職責(zé)，工作聯(lián)系,報(bào)告例外事項(xiàng)的方式;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通,了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通?？刂苹顒?dòng)的要素1．授權(quán)2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)3.信息解決４．實(shí)物控制5.職責(zé)分離對(duì)控制的監(jiān)督是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)營(yíng)有效性的過(guò)程,涉及及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng),以及根據(jù)情況的變化采用必要的糾正措施。對(duì)控制的監(jiān)督包含連續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合。了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督:是否認(rèn)期評(píng)價(jià);大限度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)營(yíng)的證據(jù);證實(shí);建議;偏差;糾正；監(jiān)督部門;對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn):變化;舞弊；財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很也許源于薄弱的控制環(huán)境;了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的環(huán)節(jié):1.擬定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；２.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；３.擬定也許發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；4.辨認(rèn)和了解相關(guān)控制；５.執(zhí)行穿行測(cè)試,證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；6．進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。防止性控制與檢查性控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解內(nèi)部控制,獲取審計(jì)證據(jù),評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并擬定其是否得到執(zhí)行。評(píng)估結(jié)論也許有以下三種:1.所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào),并得到執(zhí)行;2.控制自身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行;3．控制自身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺少必要的控制?？刂骗h(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響１.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很也許源于薄弱的控制環(huán)境；2.薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也許對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響,難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用總體應(yīng)對(duì)措施。控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響１.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系;２.控制也許與某一認(rèn)定直接相關(guān),也也許與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接,控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小?？紤]財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性:1.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持發(fā)表無(wú)保存意見；2．對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮;必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。擬定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng):舞弊;重大變化;復(fù)雜限度;重大的關(guān)聯(lián)方;高度不擬定性；異?；虺^(guò)正常的重大;在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮辨認(rèn)出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果?？紤]與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制1.了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)；2.假如辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況,并擬定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；3.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到平常控制的約束,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)行了控制。僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):1.作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,假如認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并擬定其執(zhí)行情況。2.在被審計(jì)單位對(duì)平常交易采用高度自動(dòng)化解決的情況下,審計(jì)證據(jù)也許僅以電子形式存在，其充足性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充足、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的也許性。3．假如認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性,并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不斷修正;總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容:職業(yè)懷疑;更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,專家;督導(dǎo)；不可預(yù)見；總體修改;控制環(huán)境對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施的影響:１.影響其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的評(píng)估,總體應(yīng)對(duì)措施;2.增強(qiáng)信賴限度；3.總體修改(期末;實(shí)質(zhì)性程序；增長(zhǎng)范圍）增長(zhǎng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)行要點(diǎn)：事先溝通但不告知其具體內(nèi)容;沒有量化的規(guī)定，舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;項(xiàng)目合作人安排實(shí)行,避免使項(xiàng)目組成員處在困難境地。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案涉及實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案;當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí),擬實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案;進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行的審計(jì)程序，涉及控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,即進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的相應(yīng)關(guān)系；設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮的因素:風(fēng)險(xiǎn);重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生;（認(rèn)定）特性;特定控制的性質(zhì);是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以擬定內(nèi)部控制有效性;設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的特別考慮：無(wú)論選用實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案,都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露(認(rèn)定）設(shè)計(jì)和實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序;擬定進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間時(shí)應(yīng)考慮的因素:１．控制環(huán)境;2．何時(shí)能得到相關(guān)信息;3．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì);4．審計(jì)證據(jù)合用的期間或時(shí)點(diǎn);進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍,是指實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，涉及抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀測(cè)次數(shù)等；擬定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素:1.擬定的重要性水平;2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.計(jì)劃獲取的保證限度;;控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)營(yíng)有效性的審計(jì)程序;應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)營(yíng)的審計(jì)證據(jù):１．控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)營(yíng)的;2．控制是否得到一貫執(zhí)行；3．控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行;測(cè)試控制運(yùn)營(yíng)是否有效屬于控制測(cè)試的范疇；擬定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的范疇;當(dāng)存在下列情況之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行控制測(cè)試：１.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)營(yíng)是有效的;2.僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序并不可以提供認(rèn)定層次充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);控制測(cè)試所采用的審計(jì)程序的類型涉及:詢問(wèn)、觀測(cè)、檢查和重新執(zhí)行;詢問(wèn)自身并局限性以測(cè)試控制運(yùn)營(yíng)的有效性;觀測(cè)提供的證據(jù)僅限于觀測(cè)發(fā)生的時(shí)點(diǎn);擬定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的規(guī)定：1.考慮特定控制的性質(zhì);2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制;3.如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)行控制測(cè)試;雙重目的控制測(cè)試;考慮實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響：未發(fā)現(xiàn)自身并不能說(shuō)明；發(fā)現(xiàn)--減少--調(diào)整性質(zhì)-－擴(kuò)大范圍;假如實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有辨認(rèn)出的重大錯(cuò)報(bào),通常表白內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通;剩余期間補(bǔ)充測(cè)試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素:認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大證據(jù)越多;期中測(cè)試的,后發(fā)生的重大變動(dòng);期中充足,可適當(dāng)減少;剩余期間越長(zhǎng)證據(jù)越多；擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍，控制的信賴限度越高，證據(jù)越多；控制環(huán)境越薄弱證據(jù)越多;對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不管該控制在本期是否發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。假如擬定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),且注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)營(yíng)有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制;控制測(cè)試范圍,是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù);除考慮對(duì)控制的信賴限度外，還也許考慮影響控制測(cè)試范圍的以下因素：1．執(zhí)行控制的頻率;2.擬信賴時(shí)間長(zhǎng)度3.預(yù)期偏差率越高范圍越大;4.其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充足性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小;５.證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮:除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng),一貫運(yùn)營(yíng);一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制,正在執(zhí)行通常無(wú)須擴(kuò)大,考慮執(zhí)行(一般控制,系統(tǒng)變動(dòng)，授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本);實(shí)質(zhì)性程序涉及下列兩類程序:1．對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試；2.實(shí)質(zhì)性分析程序;期中實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素:控制；信息在期中之后的可獲得性；程序的目的；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；交易或賬戶余額及認(rèn)定的性質(zhì);針對(duì)剩余期間，未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；如何考慮期中審計(jì)證據(jù)1.假如在期中實(shí)行了實(shí)質(zhì)性程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)行進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。２．假如擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。假如認(rèn)為實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序自身不充足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)營(yíng)的有效性或針對(duì)期末實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。3.對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的也許性,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。4.假如已辨認(rèn)出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)行的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序;如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)１.在以前審計(jì)中實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,局限性以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才也許用做本期的有效審計(jì)證據(jù)。3.假如擬運(yùn)用以前審計(jì)中實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)行審計(jì)程序,以擬定這些審計(jì)證據(jù)是否具有連續(xù)相關(guān)性;在擬定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)行控制測(cè)試的結(jié)果；假如評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,需要實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣;假如對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許需要考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍；擬定細(xì)節(jié)測(cè)試范圍應(yīng)考慮的因素:1.從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍;２.考慮選樣方法的有效性;實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)扇萑唐畹目紤]１.在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擬定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額,可容忍或可接受的偏差越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小。２．在擬定該差異額時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重要考慮各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平;四大循環(huán)看書做題;注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)責(zé)任1．有責(zé)任合理保證2.沒有責(zé)任絕對(duì)保證;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng):1.詢問(wèn)管理層2.詢問(wèn)治理層３．詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員４.詢問(wèn)內(nèi)部其他相關(guān)人員；評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素:１．舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素2．舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力3.舞弊的機(jī)會(huì)4.舞弊的態(tài)度或借口;在實(shí)行分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)辨認(rèn)出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系(涉及與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系)是否表白存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；慮其他信息1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的其他信息(1）獲取的有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息;（2)項(xiàng)目組成員間的討論；（3)在客戶接受和保持過(guò)程中獲取的信息2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合詢問(wèn)和分析程序的結(jié)果,綜合評(píng)價(jià)所獲取的信息（1）是否表白存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）各種信息是否互相佐證（否則，存在矛盾證據(jù));(3）如有不一致，應(yīng)對(duì)此作出調(diào)查;舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容：方式和領(lǐng)域;如何發(fā)生;目的：分享方式和領(lǐng)域；應(yīng)對(duì)措施,分派;共享結(jié)果,如何解決舞弊指控;評(píng)估規(guī)定1.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),即特別風(fēng)險(xiǎn)。2．在辨認(rèn)和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)辨認(rèn)和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定１.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在辨認(rèn)和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2.假如認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不合用于業(yè)務(wù)的具體情況,從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由；應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行的審計(jì)程序的審計(jì)思緒涉及以下三個(gè)方面:改變性質(zhì)，時(shí)間,范圍；了解管理層凌駕于控制之上實(shí)行舞弊的手段1．編制虛假的會(huì)計(jì)分錄,特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；2.濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策;3．不恰本地調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?4．故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);5.隱瞞也許影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);6.構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；7.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款;針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)行的審計(jì)程序：1.測(cè)試平常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；2．復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表白存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);3．對(duì)于超過(guò)被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺少商業(yè)理由）是否表白被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為;了解被審計(jì)單位異常的重大交易跡象:1.交易的形式顯得過(guò)于復(fù)雜（例如,交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體,或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方)；2.管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)解決進(jìn)行過(guò)討論，且缺少充足的記錄;３.管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)解決的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；4.對(duì)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(涉及特殊目的實(shí)體)的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；５．交易涉及以往未辨認(rèn)出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具有物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完畢交易的第三方;會(huì)計(jì)分錄其他調(diào)整涉及為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄。通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類調(diào)整等，其他調(diào)整也許不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響；會(huì)計(jì)分錄測(cè)試通常可涉及下列環(huán)節(jié)：1.了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)行的控制,必要時(shí),測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)營(yíng)有效性;2.擬定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性；3.從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整;4.測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果;被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制:職責(zé)分離;系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限;虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施;過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督；定期測(cè)試控制運(yùn)營(yíng)的有效性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮下列情況,也許有助于其擬定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體：（1)某些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整也許并但是入被審計(jì)單位的總賬,因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要全面了解各總賬賬戶，以及各明細(xì)賬戶與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的相應(yīng)關(guān)系;（２）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及被審計(jì)單位針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)行的控制的了解，來(lái)擬定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體。在這一過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的來(lái)源和特性，例如,會(huì)計(jì)分錄是由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的,還是以手工方式生成的；(３)以手工方式生成的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整通常于月末、季末或年末做出,重要用于記錄會(huì)計(jì)調(diào)整或會(huì)計(jì)估計(jì)，或者用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；（４）對(duì)于以手工方式生成的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整，特別是在期末用于記錄會(huì)計(jì)調(diào)整或會(huì)計(jì)估計(jì),或者用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄(例如，這些分錄是以電子形式記錄的、沒有實(shí)物證據(jù)，還是以紙質(zhì)形式記錄的）；選取并測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)考慮的因素:舞弊；控制;財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程及證據(jù)的性質(zhì)；分錄或其他調(diào)整的特性；賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜限度；在平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外解決的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)：臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)行的分析程序；合理運(yùn)用職業(yè)判斷；特定的趨勢(shì)和關(guān)系（最后幾周內(nèi)大額異常;鈔票流量趨勢(shì)不一致);評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)（錯(cuò)報(bào)是否表白存在舞弊－-重新評(píng)價(jià)針對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果-－重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性--價(jià)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于審計(jì)的影響）假如由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào),致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到對(duì)其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：１.擬定合用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，涉及是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；２．在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下,考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定;導(dǎo)致繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形1.被審計(jì)單位沒有針對(duì)舞弊采用適當(dāng)?shù)?、注?cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的措施，即使該舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大;2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及實(shí)行審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，表白存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn);3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層或治理層的勝任能力或誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮;假如決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用以下措施：1.與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；2．考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由;由于舞弊的性質(zhì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)時(shí)碰到的困難,注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層和治理層（如合用）獲取書面聲明,確認(rèn)其已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了下列信息是非常重要的:1.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也許存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果;２.對(duì)影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解限度;應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層和治理層（如合用)獲取書面聲明1.管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；2．管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果;3.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其別人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑;4.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑；與管理層的溝通1.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的證據(jù)表白存在或也許存在舞弊時(shí),盡快提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的。即使該事項(xiàng)（如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處在較低職位的員工挪用小額公款)也許被認(rèn)為不重要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做。2．?dāng)M定擬溝通的適當(dāng)層級(jí)的管理層,需要運(yùn)用職業(yè)判斷,并且這一決定受串通舞弊的也許性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重要限度等事項(xiàng)的影響。3．通常情況下，適當(dāng)層級(jí)的管理層至少要比涉嫌舞弊人員髙出一個(gè)級(jí)別；假如擬定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為也許導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其別人員,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通;假如根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。這些事項(xiàng)也許涉及:(1)對(duì)管理層評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮，這些評(píng)估是針對(duì)旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財(cái)務(wù)報(bào)表也許存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)行的;（2）管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)辨認(rèn)出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，涉及對(duì)管理層勝任能力和誠(chéng)信的疑慮;(４）也許表白存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層行為，例如,對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用也許表白管理層操縱利潤(rùn),以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)和賺錢能力的見解，從而欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者；(５)對(duì)超過(guò)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮;與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通:１．判斷是否對(duì)外溝通;２.假如法律法規(guī)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定；在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解下列關(guān)于法律法規(guī)的事項(xiàng)：1．合用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架;２.被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架；針對(duì)“第一類”法律法規(guī)（即通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);針對(duì)“第二類”法律法規(guī)的考慮1.向管理層和治理層詢問(wèn)是否遵守了這些法律法規(guī);2.檢查與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件;表白被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為的信息:調(diào)查；未指明的服務(wù)付款，提供貸款；支付過(guò)多;顯著高于或低于；異常的鈔票支付;“避稅天堂”異常交易;原產(chǎn)地以外的付款;無(wú)記錄付款；信息系統(tǒng)不能；未經(jīng)授權(quán)或記錄不妥；負(fù)面的媒體評(píng)論;假如注意到與辨認(rèn)出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解以下事項(xiàng)：１.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境。２．獲取進(jìn)一步的信息,以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也許產(chǎn)生的影響；懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序：１.與治理層討論;2.與內(nèi)部或外部的法律顧問(wèn)征詢;3．向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問(wèn)征詢；評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響:1.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和書面聲明可靠性的影響；2．考慮有必要解除業(yè)務(wù)約定:(１）在例外情況下,假如管理層或治理層沒有采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施,即使違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,假如法律法規(guī)允許，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也也許考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。(2）在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定期，注冊(cè)會(huì)汁師可以考慮征詢法律意見。(3)假如不能解除業(yè)務(wù)約定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮替代方案，涉及在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中描述違反法律法規(guī)行為;除非治理層所有成員參與管理被審計(jì)單位,因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、涉及辨認(rèn)出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng),但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng);溝通的方式：(1）通常采用書面形式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將溝通文獻(xiàn)副本作為審計(jì)工作底稿。(2）假如采用口頭溝通方式,應(yīng)形成溝通記錄并作為審計(jì)工作底稿保存;假如根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的,注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)；懷疑涉及管理層或治理層時(shí)的溝通規(guī)定:（1)假如懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。(2)假如不存在更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位也許不會(huì)對(duì)通報(bào)做出反映,或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能擬定向誰(shuí)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見;考慮違反法規(guī)行為的影響:(1)假如認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)規(guī)定被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映。（2）假如被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保存意見的審計(jì)報(bào)告。（3）假如認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響,且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告;考慮審計(jì)范圍受到限制的影響:1.假如因管理層或治理層阻撓而無(wú)法獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否存在或也許存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的限度,發(fā)表保存意見或無(wú)法表達(dá)意見;2．假如由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無(wú)法擬定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見的影響;向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為:假如辨認(rèn)出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告;報(bào)告嚴(yán)重違反法律法規(guī)的行為,考慮報(bào)告方式、時(shí)間和對(duì)象;考慮征詢相關(guān)的法律意見；溝通的重要目的涉及：１．就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任,取得互相了解；2．及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；3.共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息；在上市公司審計(jì)中,有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的溝通,其溝通對(duì)象最佳是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員。再如，有關(guān)管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通;良好的治理原則建議：(１）邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期參與審計(jì)委員會(huì)會(huì)議;（2)審計(jì)委員會(huì)主席和其他相關(guān)成員定期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系；（3）審計(jì)委員會(huì)每年至少一次在管理層不在場(chǎng)的情況下會(huì)見注冊(cè)會(huì)計(jì)師;需要與治理層整體溝通的特殊情形：(1）在某些情況下，治理層所有成員參與管理被審計(jì)單位,此時(shí)，假如就審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。(2)然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理層負(fù)責(zé)人員的溝通可以向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充足傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。這是由于,有時(shí)與負(fù)有管理責(zé)任的人員的溝通，也許不能向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充足傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容;根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項(xiàng)前,通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論；不適合與管理層溝通關(guān)于管理層的勝任能力、管理層的誠(chéng)信等問(wèn)題;治理層所有成員參與管理溝通時(shí)關(guān)注以下方面:1.已與管理層溝通的事項(xiàng),無(wú)需反復(fù)溝通。2.僅與監(jiān)督職能相關(guān)的事項(xiàng)，通常不規(guī)定溝通。3.治理層所有參與管理情形下對(duì)溝通充足性的考慮,即考慮與負(fù)有管理負(fù)責(zé)人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充足傳遞應(yīng)予溝通的信息;假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的是集團(tuán)的組成部分,除了與組成部分治理層溝通，還也許需要與集團(tuán)治理層溝通；計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排:溝通的作用：雙向了解；溝通的事項(xiàng):(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較高的領(lǐng)域；（2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采用的方案;(３)在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用；(4)實(shí)行計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)和限度,涉及運(yùn)用專家的工作;（5）當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1５０4號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》合用時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)哪些事項(xiàng)也許需要重點(diǎn)關(guān)注因而也許構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷;也許適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng):（1）關(guān)于運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的工作;（2）治理層對(duì)相關(guān)問(wèn)題的見解；(３)治理層對(duì)內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、結(jié)識(shí)和措施；（4）治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施；（5）治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出的反映;審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題:1．對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的見解;2.審計(jì)工作中碰到的重大困難;3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定提供的書面聲明，除非治理層所有成員參與管理被審計(jì)單位(否則應(yīng)當(dāng)與治理層溝通以下事項(xiàng))（1）影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境,以及也許影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略；(2）對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題向其他專業(yè)人士進(jìn)行征詢的關(guān)注;（3）管理層在初次委托或連續(xù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通;4．影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形:非無(wú),連續(xù)經(jīng)營(yíng),溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段;５.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)；內(nèi)部控制缺陷:不能及時(shí)；缺少;應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷：①已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào);②在審計(jì)過(guò)程中辨認(rèn)出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷；在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說(shuō)明的事項(xiàng):(1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；（2)審計(jì)工作涉及考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（假如結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）；（３)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中辨認(rèn)出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷;與管理層溝通:(１)許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過(guò)程中與管理層討論，涉及審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與治理層溝通的事項(xiàng)。(2)在與治理層溝通某些事項(xiàng)前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許就這些事項(xiàng)與管理層討論,除非這種做法并不適當(dāng);在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文獻(xiàn)時(shí)，在書面溝通文獻(xiàn)中聲明以下內(nèi)容,告知第三方這些書面溝通文獻(xiàn)不是為他們編制：（1）書面溝通文獻(xiàn)僅為治理層的使用編制,在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用,但不應(yīng)被第三方依賴;（2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任;(３)書面溝通文獻(xiàn)向第三方披露或分發(fā)的任何限制；溝通的時(shí)間安排:計(jì)劃事項(xiàng)－--審計(jì)業(yè)務(wù)的初期;初次--業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見一并;重大困難(協(xié)助,非無(wú)）--盡快;溝通關(guān)鍵事項(xiàng)--初步見解,也可以與治理層進(jìn)行更加頻繁的溝通,以進(jìn)一步討論此類事項(xiàng);獨(dú)立性-－無(wú)論何時(shí)；溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如實(shí)務(wù)質(zhì)量－-總結(jié)性討論;當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排也許是適當(dāng)?shù)?除了溝通事項(xiàng)的重要限度以外,也許與溝通的時(shí)間安排相關(guān)的其他因素涉及:1.被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；2.在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)溝通特定事項(xiàng)的法定義務(wù)；3.治理層的盼望,涉及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)談或溝通的安排；4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師辨認(rèn)出特定事項(xiàng)的時(shí)間;雙向溝通不充足，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列措施：1．根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保存意見；２.就采用不同措施的后果征詢法律意見;３.與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如公司的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定;記錄形式（口頭或書面):1.假如審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其涉及在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對(duì)象。2.假如審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文獻(xiàn)的副本,作為審計(jì)工作底稿的一部分。3．假如被審計(jì)單位編制的會(huì)議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其副本作為對(duì)口頭溝通的記錄,并作為審計(jì)工作底稿的一部分。４．假如發(fā)現(xiàn)這些會(huì)議紀(jì)要的記錄不能恰本地反映溝通的內(nèi)容，且有差別的事項(xiàng)比較重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要,將其副本連同被審計(jì)單位編制的紀(jì)要一起致送治理層,提醒兩者的差別，以免引起不必要的誤解；假如上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅通過(guò)代編或?qū)忛?執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師;在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處在某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇;后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有積極溝通的義務(wù);前提是需要征得被審計(jì)單位的批準(zhǔn)；可以采用書面或口頭的方式;后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡;即使未接受委托,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù);在接受委托前,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了擬定是否接受委托,溝通是必要的審計(jì)程序,在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以擬定是否接受委托;溝通的核心內(nèi)容:誠(chéng)信；意見分歧；舞弊、違反法及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素;前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)1.在被審計(jì)單位允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出充足答復(fù)的情況下,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問(wèn)及時(shí)作出充足的答復(fù)。2．假如受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮,決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充足答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表白其答復(fù)是有限的,并說(shuō)明因素。3.假如從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)接受委托的影響。對(duì)此，通常可以區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行解決:(1)假如得到的答復(fù)是有限的,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)接受業(yè)務(wù)委托的影響；(2）假如未得到答復(fù),且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素異常,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通;后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行積極溝通的前提是征得被審計(jì)單位的批準(zhǔn)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充足答復(fù)。假如被審計(jì)單位不批準(zhǔn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)因素,并考慮是否接受委托。事實(shí)上,這種情況自身就向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳遞出一種信號(hào)，即被審計(jì)單位也許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在意見分歧，或被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此提高警惕，慎重評(píng)估潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托,除非可以通過(guò)其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充足的證據(jù)表白被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低;接受委托后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通:溝通不是必要程序，后任自行決定;接受委托后，假如需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位批準(zhǔn),并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通;前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容,或摘錄部分工作底稿;在允許查閱工作底稿之前,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函,就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見;后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表白，其審計(jì)意見所有或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作;發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的解決:后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)規(guī)定被審計(jì)單位安排三方會(huì)談---假如被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參與三方會(huì)談,或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1.這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響,并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；２.是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù);3.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問(wèn)征詢,以便決定如何采用進(jìn)一步措施；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部審計(jì),可以減少不必要的反復(fù)勞動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)工作局限性;不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作;審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的擬定、樣本規(guī)模的擬定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕;評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的:1.內(nèi)部審計(jì)的客觀性(地位;報(bào)告，直接接觸治理層；不承擔(dān)互相沖突的責(zé)任;人事決策；約束或限制；行動(dòng)）；2.專業(yè)勝任能力;３.應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注(計(jì)劃、監(jiān)督、復(fù)核和記錄；手冊(cè),底稿）;有效的溝通(舉行會(huì)談;建議,允許其接觸,告知所有重大事項(xiàng)）;在擬定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：特定工作;特定認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn);主觀限度;事前與內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)成一致意見的事項(xiàng):時(shí)間;范圍;整體的重要性,實(shí)際執(zhí)行的重要性;選取測(cè)試項(xiàng)目擬采用的方法；記錄；復(fù)核和報(bào)告；評(píng)價(jià)特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)應(yīng)考慮的因素：人員；監(jiān)督、復(fù)核和記錄;證據(jù);結(jié)論;例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決;擬實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素:１.對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域通常涉及：(1）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表有(或也許有）重大影響的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)解決方法的選擇或變化;（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也許有潛在重大影響的事項(xiàng),如未決訴訟；(3)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有（或也許有）重大影響的審計(jì)調(diào)整；(４）對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有重大影響的不擬定事項(xiàng);（5）與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告方面的爭(zhēng)議;（６)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié);(7）對(duì)管理層操守的疑問(wèn)及涉及管理層的舞弊行為。2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估（1）評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響;(2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍；(３）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等。3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)(１）內(nèi)部審計(jì)特定工作，這里的內(nèi)部審計(jì)特定工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬運(yùn)用的，且對(duì)其執(zhí)行人員、獲取的證據(jù)、審計(jì)結(jié)論,以及發(fā)現(xiàn)例外或異常事項(xiàng)的解決方案進(jìn)行過(guò)充足評(píng)價(jià)的那部分內(nèi)部審計(jì)工作。（2）假如評(píng)價(jià)結(jié)果令人滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相應(yīng)減少擬實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍；反之,則應(yīng)擴(kuò)大所實(shí)行審計(jì)程序的范圍；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)行的進(jìn)一步的審計(jì)程序重要涉及：１.檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過(guò)的項(xiàng)目;２.檢查其他類似項(xiàng)目;3.觀測(cè)內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)行的程序;擬定是否運(yùn)用專家的工作時(shí)也許考慮的因素：（1)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否運(yùn)用了管理層的專家的工作。(2）事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性,涉及復(fù)雜限度。（3）事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)應(yīng)對(duì)辨認(rèn)出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)；評(píng)價(jià)專家工作的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素:事項(xiàng)的性質(zhì)；事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重要限度；對(duì)專家以前；專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序;需要實(shí)行更廣泛審計(jì)程序的情形：1.專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān);2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前沒有運(yùn)用某個(gè)專家的工作,也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;3.專家實(shí)行的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分，而不是就某一事項(xiàng)提供建議；4.專家是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家,因此不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束;當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目的達(dá)成一致意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)規(guī)定;就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見:（１)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。（2)批準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其別人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，涉及批準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保存意見的基礎(chǔ)。（3)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家;就各自底稿使用和保管達(dá)成的一致意見(１）當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí),專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。（2)除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家,不是審計(jì)工作底稿的一部分;保密規(guī)定：1.合用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德規(guī)定中的保密條款同樣也合用于專家。2．法律法規(guī)也許對(duì)保密作出額外規(guī)定,被審計(jì)單位也也許規(guī)定外部專家批準(zhǔn)遵守特定的保密條款;注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)行的特定程序也許涉及:1.詢問(wèn)專家。2.復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。3.實(shí)行用于證實(shí)的程序,例如：(1）觀測(cè)專家的工作；（２)檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來(lái)源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的記錄報(bào)告;（3)向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；(4)執(zhí)行具體的分析程序；（5）重新計(jì)算。4.必要時(shí)(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)）與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論。５.與管理層討論專家的報(bào)告;評(píng)價(jià)事項(xiàng)(３個(gè)方面）:１．評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性;2.評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理;3.評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性;評(píng)價(jià)專家工作結(jié)果不恰當(dāng)時(shí)的措施:１.假如擬定專家的工作局限性以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用下列措施之一:(1)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍,與專家達(dá)成一致意見；（2）根據(jù)具體情況,實(shí)行追加的審計(jì)程序。2．考慮發(fā)表非無(wú)保存意見;判斷特性:1.從是否具有財(cái)務(wù)重大性來(lái)判斷；２.從是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)來(lái)判斷;集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定:（一)承擔(dān)所有責(zé)任:１．集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見承擔(dān)所有責(zé)任,這一責(zé)任不因運(yùn)用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕;２.集團(tuán)項(xiàng)目合作人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)所有責(zé)任;３.假如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，則其應(yīng)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息所有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)。(二）對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任:1．集團(tuán)項(xiàng)目合作人按照職業(yè)準(zhǔn)則和合用的法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員(涉及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師）從整體上具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)；２.集團(tuán)項(xiàng)目合作人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù);3.集團(tuán)項(xiàng)目合作人應(yīng)當(dāng)擬定出具的審計(jì)報(bào)告是否適合具體情況。（三）不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師,除非法律法規(guī)另有規(guī)定;2.假如法律法規(guī)規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合作人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任；3.假如因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保存意見,集團(tuán)項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致非無(wú)保存意見的事項(xiàng)段中說(shuō)明不能獲取充足、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的因素。除非法律法規(guī)規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并且這樣做對(duì)充足說(shuō)明情況是必要的,否則不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師;集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的:1．就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清楚的溝通；2．針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照合用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；評(píng)估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ):１．集團(tuán)項(xiàng)目合作人應(yīng)當(dāng)擬定是否可以合理預(yù)期獲取與合并過(guò)程和組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)；2.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以辨認(rèn)也許的重要組成部分;3.假如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目合作人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的限度是否足以獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);假如承接新業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過(guò)下列途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境:(1)集團(tuán)管理層提供的信息;（２）與集團(tuán)管理層的溝通；（３）如合用,與前任集團(tuán)項(xiàng)目組、組成部分管理層或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通;假如承接新業(yè)務(wù),集團(tuán)項(xiàng)目組也許需要對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行了解：（1）集團(tuán)結(jié)構(gòu)，涉及法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu);(２）組成部分中對(duì)集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng),涉及業(yè)務(wù)活動(dòng)在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境下發(fā)生；（3）對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的運(yùn)用，涉及共享服務(wù)中心；(4）對(duì)集團(tuán)層面控制的描述;(5)合并過(guò)程的復(fù)雜限度；（6)是集團(tuán)項(xiàng)目合作人所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作,以及集團(tuán)管理層委托多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由；（７）集團(tuán)項(xiàng)目組是否可以不受限制地接觸集團(tuán)治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師,以及是否可以對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行必要的工作;假如是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),集團(tuán)項(xiàng)目組獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力也許受某些方面重大變化的影響，例如:１.集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的變化；２.對(duì)集團(tuán)具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化;3.集團(tuán)治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化；4.對(duì)集團(tuán)或組成部分管理層誠(chéng)信和勝任能力的疑慮；5.集團(tuán)層面控制的變化；６．合用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的變化;假如集團(tuán)項(xiàng)目合作人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制,使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（即“第一個(gè)前提基礎(chǔ)”不能滿足)，由此產(chǎn)生的影響也許導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表達(dá)意見,集團(tuán)項(xiàng)目合作人應(yīng)當(dāng)視具體情況采用下列措施:1.假如是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，假如是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下,解除業(yè)務(wù)約定;２.假如法律法規(guī)嚴(yán)禁注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在也許的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表達(dá)意見;集團(tuán)項(xiàng)目組接觸信息受到限制或者集團(tuán)管理層限制也許影響最終能否承接或保持業(yè)務(wù),具體涉及以下具體情形：1.集團(tuán)項(xiàng)目組接觸信息受到限制但仍也許獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形：即使集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息受到限制,但假如該組成部分不是重要組成部分,且集團(tuán)項(xiàng)目組擁有其整套財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告,并可以接觸集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目組也許認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。２.集團(tuán)項(xiàng)目組接觸信息受到限制不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形:集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息受到限制，假如該組成部分是重要組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組就無(wú)法遵守審計(jì)準(zhǔn)則中與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的規(guī)定,集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法獲取與該組成部分相關(guān)的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.集團(tuán)管理層限制,不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形:假如集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸重要組成部分的信息,則集團(tuán)項(xiàng)目組將無(wú)法獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。４．集團(tuán)管理層限制時(shí)，也許獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形：假如集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸組成部分的信息，但這類限制與不重要的組成部分有關(guān)，集團(tuán)項(xiàng)目組仍有也許獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是受到限制的因素也許影響集團(tuán)審計(jì)意見;了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前提:1.只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，計(jì)劃規(guī)定由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師；2.假如集團(tuán)項(xiàng)目組僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)行分析程序,就無(wú)須了解這些組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師;假如計(jì)劃規(guī)定組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：1.與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)定;2.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力；3.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作,集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的限度是否足以獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）假如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以辨認(rèn)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。(２)假如在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi),辨認(rèn)出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)辨認(rèn)出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)擬定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序；4.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處在積極的監(jiān)管環(huán)境中;在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組擬定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；組成部分重要性:1.假如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)行審計(jì)或?qū)忛?，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的,為這些組成部分?jǐn)M定組成部分重要性；2.為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)表整體的重要性的也許性降至適當(dāng)?shù)牡退?集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；３.擬定組成部分重要性水平時(shí)無(wú)須按比例分派;4.在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或集團(tuán)