2-3科目、帳戶與復(fù)式記帳

第二章會計科目、帳戶與復(fù)式記帳法（一）會計科目accounts會計科目是對資金運動按其經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)進行的分類

接受投資者投資實收資本機器設(shè)備、房屋、建筑物固定資產(chǎn)通過現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)一個會計科目企業(yè)會計科目表編號名稱編號名稱（一）資產(chǎn)類1221包裝物1001現(xiàn)金1231低值易耗品1002銀行存款1232材料成本差異1009其他貨幣資金1241自制半成品1101短期投資1243庫存商品1111應(yīng)收票據(jù)1251委托加工物資1131應(yīng)收賬款1301待攤費用1133其他應(yīng)收款1401長期股權(quán)投資1141壞賬準備1402長期債權(quán)投資1151預(yù)付賬款1501固定資產(chǎn)1201物資采購1502累計折舊1211原材料1701固定資產(chǎn)清理編號名稱編號名稱1603在建工程2171應(yīng)交稅金1801無形資產(chǎn)2161應(yīng)付利潤1901長期待攤費用2176其他應(yīng)交款1911待處理財產(chǎn)損溢2191預(yù)提費用（二）負債類2301長期借款2101短期借款2311應(yīng)付債券2111應(yīng)付票據(jù)2321長期應(yīng)付款2121應(yīng)付賬款（三）所有者權(quán)益類2131預(yù)收賬款3101實收資本2181其他應(yīng)付款3111資本公積2151應(yīng)付工資3121盈余公積2153應(yīng)付福利費3131本年利潤編號名稱編號名稱3141利潤分配5501營業(yè)費用（四）成本類5501管理費用4101生產(chǎn)成本5503財務(wù)費用4105制造費用5601營業(yè)外支出（五）損益類5701所得稅5101主營業(yè)務(wù)收入5102其他業(yè)務(wù)收入5201投資收益5301營業(yè)外收入5401主營業(yè)務(wù)成本5402主營業(yè)務(wù)稅金及附加5405其他業(yè)務(wù)支出（二）會計科目（accounts)的設(shè)置1．會計科目的級次1一級會計科目，又稱總分類科目。是對會計對象進行總括分類的科目。（比較概括）總體要求：略二級會計科目，又稱明細分類科目或明細科目。是對一級會計科目所屬經(jīng)濟內(nèi)容作較詳細分類的科目。比一級會計科目詳細，但又比細目概括根據(jù)企業(yè)管理的需要，一些會計科目的二級科目，也可以設(shè)置為一級會計科目。二、賬戶的定義和結(jié)構(gòu)賬戶account是根據(jù)會計科目(accounts)，按照會計的管理與核算的要求，在賬簿keepbooking中開設(shè)的記賬單位。賬戶的設(shè)置1．總分類賬戶(controlaccount)：根據(jù)總分類科目（一級會計科目）開設(shè)的賬戶2．明細分類賬戶(subsidiaryledger)：根據(jù)明細分類科目（二級會計科目）開設(shè)的賬戶1賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，因而會計科目的分類決定了賬戶的分類。2賬戶的分類與會計科目分類是相同的。3名稱--實體會計科目與賬戶的關(guān)系（一）會計科目與賬戶的聯(lián)系（1）會計科目與賬戶都是對會計對象要素具體內(nèi)容進行的分類。（2）會計科目與賬戶兩者相互依存，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，兩者核算內(nèi)容的性質(zhì)是一致的。賬戶是會計科目的具體運用，沒有賬戶就無法發(fā)揮會計科目的作用。（二）會計科目與賬戶的區(qū)別（1）會計科目沒有結(jié)構(gòu)，并且只規(guī)定了核算的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。（2）賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來記錄某一特定經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果，通過賬戶的記錄，能提供動態(tài)和靜態(tài)的指標。

左方賬戶名稱右方Accountname

賬戶的左方和右方，登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資金運動數(shù)量變化的增加或減少。在借貸記賬法下，左方為借方，右方

為貸方。借、貸方如何反映資金增加或減少的數(shù)量變化，完全取決于賬戶的性質(zhì)。借方（左方）賬戶名稱貸方（右方）Debitsideccountnamecreditside

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額三、復(fù)式記賬原理

theprincipleofdouble-entry（一）復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法(double-entrysystem)是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要從兩個方面按相同的余額，記入相對應(yīng)的兩個或兩個以上會計科目的記賬方法。例如：從銀行取得現(xiàn)金10，000元種類：增減記帳法收付記帳法借貸記帳法資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益四、復(fù)式記賬法的原理p21

在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶以相等的金額進行登記，并且經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響會計等式的恒等關(guān)系。（二）復(fù)式記賬法的作用結(jié)論：（1）涉及等式兩側(cè)項目的業(yè)務(wù)，記等額的同增同減；涉及等式一側(cè)項目的業(yè)務(wù)，記等額的有增有減。（2）無論經(jīng)濟業(yè)務(wù)怎樣變化，也不會破壞資產(chǎn)等于權(quán)益這一平衡關(guān)系。（3）資產(chǎn)和權(quán)益這一平衡關(guān)系不是靜止的，而是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，隨著資金的不斷運動，新平衡將不斷代替舊平衡。（三）借貸記賬法是以“借”、“貸”為記帳符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)式記帳法。借貸記帳法以“借”(debit)、“貸”(credit)為記帳符號，反映資金運動的數(shù)量變化?！敖琛薄ⅰ百J”兩字在此完全失去了字面上的含義?！敖琛?、“貸”反映資金數(shù)量變化的增減性質(zhì)隨會計科目的性質(zhì)而不同。資產(chǎn)assets類賬戶借方dr貸方cr期初余額增加increase減少decrease(本期借方發(fā)生額)(本期貸方發(fā)生額)期末余額(balance)帳戶的結(jié)構(gòu)

負債類liabilities權(quán)益類賬戶借方dr貸方cr期初余額減少increase增加decrease(本期借方發(fā)生額)(本期貸方發(fā)生額)期末余額(balance)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額收入類賬戶借方貸方增加額費用類賬戶借方貸方增加額本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)的本期收入結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)的本期費用期末余額0期末余額0凈利虧損損益類賬戶之間的關(guān)系

成本類賬戶借方貸方期初余額增加額期末余額制造費用本期發(fā)生的制造費用生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品實際成本本期發(fā)生的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)額按比例結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的實際成本無余額期末在產(chǎn)品的實際成本在借貸記帳法下，有時要使用雙重性質(zhì)的帳戶，帳戶的期末余額可能在借方，也可能在貸方。期末余額若在借方，就屬于資產(chǎn)賬戶。期末余額若在貸方，就屬于負債或所有者權(quán)益賬戶。資料：某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：有關(guān)賬戶的期初余額：“銀行存款”100000“現(xiàn)金”2000“原材料”80000“長期借款”182000要求：登記丁字賬，并結(jié)出各賬戶的發(fā)生額及余額；（1）向銀行借入長期借款500000元，存入銀行。銀行存款100000長期借款182000500000500000（2）企業(yè)購買一批材料，價值30000元，材料已入庫，貨款未付。原材料應(yīng)付帳款8000003000030000（3）企業(yè)管理人員王軍預(yù)借差旅費1500元，用現(xiàn)金支付?，F(xiàn)金其他應(yīng)收款2000015001500（4）企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得收入5000元，存入銀行。5000主營業(yè)務(wù)收入5000（5）用銀行存款歸還應(yīng)付賬款30000元3000030000（6）生產(chǎn)領(lǐng)用材料18000元。18000生產(chǎn)成本1800050092000

1500180006820005000例子4、賬戶對照關(guān)系和會計分錄(accountingjournals)（一）賬戶對照（應(yīng)）關(guān)系運用復(fù)式記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，賬戶之間相互聯(lián)系，相互依存的關(guān)系，叫賬戶的對照（應(yīng)）關(guān)系；存在著對照（應(yīng)）關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。例如：從銀行提取現(xiàn)金1000元，“現(xiàn)金”賬戶與“銀行存款”賬戶存在著對照關(guān)系，“現(xiàn)金”賬戶與“銀存款”賬戶在此是對應(yīng)賬戶。

(2)．會計分錄會計分錄是按反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計科目，以貨幣為計量單位，借助記賬符號，分別記錄其增加或減少數(shù)量變化的一種方法。一筆會計分錄，主要包括三個因素：a．會計科目（賬戶）及其所屬明細科目（賬戶）b．記賬符號c．數(shù)量（金額）

分錄：（1）借銀行存款500000貸長期借款500000（2）借原材料30000貸應(yīng)付賬款30000（3）借其他應(yīng)收款1500貸現(xiàn)金1500（5）借應(yīng)付賬款30000貸銀行存款30000（6）借生產(chǎn)成本18000貸原材料18000答案(2.1)會計分錄的分類會計分錄有簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄例1．以銀行存款2000元歸還前欠的購貨款。借：應(yīng)付賬款2000貸：銀行存款2000例2．銷售產(chǎn)品一批，貨款50000元，對方已轉(zhuǎn)賬支付30000元，其余尚未收到（不考慮稅)。借：銀行存款30000應(yīng)收賬款20000貸：產(chǎn)品銷售收入50000

復(fù)合會計分錄，從形式上看，是幾個簡單會計分錄合并而成。有些復(fù)合會計分錄，可以分解為幾個簡單會計分錄。如例2：借：銀行存款30000

貸：產(chǎn)品銷售收入30000借：應(yīng)收賬款20000

貸：產(chǎn)品銷售收入20000

在特定情況下，可以編制多借多貸會計分錄但不能將不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并，或?qū)?shù)日同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制多借多貸會計分錄。復(fù)合會計分錄4．試算平衡

（1）試算平衡的概念：

試算平衡就是根據(jù)各種會計對象要素之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的紀錄是否正確。

a．余額試算平衡法

全部科目的借方余額合計數(shù)=全部科目的貸方余額合計數(shù)

b．發(fā)生額試算平衡法

全部科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)

對賬戶的試算平衡可以通過編制試算平衡表來進行。

試算平衡表一般有兩種:總分類賬戶余額試算平衡表;總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表。

發(fā)生額及余額試算平衡表

科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸現(xiàn)金2000--1500500銀行存款10000050500030000575000其他應(yīng)收款--1500--1500原材料80000300001800092000應(yīng)付賬款--3000030000--長期借款182000--500000682000生產(chǎn)成本--18000--18000主營業(yè)務(wù)收入----50005000合計182000182000584500584500687000687000本部分結(jié)束內(nèi)容總結(jié)第二章會計科目、帳戶。會計科目是對資金運動按其經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)進行的分類。機器設(shè)備、房屋、建筑物。（二）會計科目（accounts)的設(shè)置。二級會計科目，又稱明細分類科目或明細科目。1．總分類賬戶(controlaccount)：根據(jù)總分類科目（一級會計科目）開設(shè)的賬戶。