委托加工物資的核算

第四章存貨一、教學(xué)目標(biāo)通過教學(xué)，使學(xué)生了解存貨的種類，熟悉存貨不同的核算方法，駕馭材料存貨日常的會(huì)計(jì)處理，包括增加、削減以及存貨發(fā)出所接受的不同計(jì)價(jià)方法，存貨在期末的計(jì)價(jià)及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)：存貨在實(shí)際成本、支配成本下的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；存貨的期末計(jì)價(jià)及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露。教學(xué)難點(diǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)存貨概述1一、存貨及其特征存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨具有以下特點(diǎn)：

1、企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營(yíng)過程中予以出售

2、存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。

3、存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性

4、存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。2二、存貨的范圍及內(nèi)容（一）存貨的范圍存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)是否擁有該項(xiàng)存貨的所有權(quán)為依據(jù)，即凡是在盤存日所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論企業(yè)是否已經(jīng)收到或者持有，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。因此，企業(yè)的存貨包括以下三類：1、在正常經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存?zhèn)涫鄣拇尕洝?、為最終出售正處于生產(chǎn)過程的存貨。3、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存?zhèn)浜牡拇尕洝?（二）存貨的內(nèi)容1、制造業(yè)的存貨（1）原材料。（2）委托加工物資（3）在產(chǎn)品和自制半成品。（4）庫(kù)存商品。（5）代銷商品。（6）周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍然保持原來(lái)形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。（7）外購(gòu)商品。指企購(gòu)入的不需要任何加工即可對(duì)外銷售的商品。2、商品流通企業(yè)的存貨4三、存貨的確認(rèn)1、符合存貨的定義2、同時(shí)符合的條件（1）該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。5四、存貨的初始計(jì)量1、外購(gòu)存貨的成本（1）存貨的采購(gòu)成本是指存貨從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（2）可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)及包裝費(fèi)、存貨運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。6

商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金作為采購(gòu)成本。采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，可以先進(jìn)行匯集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷比例進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。72、加工取得的存貨成本存貨的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造費(fèi)用等。3、其他方式取得的存貨的成本存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（1）投資者投入存貨，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

8（2）接受捐贈(zèng)存貨應(yīng)按公允價(jià)值入賬。公允價(jià)值不能確定的，可以按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：①同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作為實(shí)際成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按所接受捐贈(zèng)存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為實(shí)際成本。（3）盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價(jià)值。9五、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法，是指以每批收入存貨的實(shí)際成本作為發(fā)出各該批存貨實(shí)際成本的方法。采用這種方法要求企業(yè)逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的收入批別，分別按其收入批別確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。為此，要求企業(yè)按存貨的收入批別或品種設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)對(duì)存貨進(jìn)行紀(jì)錄，并在存貨上附加標(biāo)簽或編號(hào)，以便正確辨認(rèn)確定發(fā)出存貨的個(gè)別實(shí)際成本。

10【例4-1】某企業(yè)2008年10月份，甲材料收發(fā)存資料見表4-1，假定月初只結(jié)存一種批次的材料，10月2日發(fā)出的是結(jié)存的材料；10日發(fā)出材料1200千克，其中500千克是月初結(jié)存的，另700千克是8日購(gòu)進(jìn)的；25日發(fā)出的均是18日購(gòu)進(jìn)的存貨。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存甲材料的實(shí)際成本，見表4-2。

第一節(jié)存貨概述材料收發(fā)存數(shù)量一覽表業(yè)務(wù)收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量數(shù)量（千克）單價(jià)（元）(千克)(千克)1日存貨15002日發(fā)出7008008日購(gòu)入100011180010日發(fā)出120060018日購(gòu)入150012210025日發(fā)出1001100第一節(jié)存貨概述甲材料明細(xì)分類賬2007年憑證字號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91月初結(jié)存150010150002發(fā)出7001078001080008購(gòu)入100011110008001000101180001100010發(fā)出80040010118000440060011660018購(gòu)入150012180006001500111266001800025發(fā)出6004001112660048001100121320030本月合計(jì)25002900029003080011001213200第一節(jié)存貨概述1由表4-2可以得出，本月發(fā)出甲材料的實(shí)際成本為：（700×10）＋（800×10＋400×11）＋(600×11＋400×12)＝7000＋8000＋4400＋6600＋4800＝30800(元)月末為結(jié)存甲材料的實(shí)際成本：15000＋29000－30800＝13200（元）或：1100×12=13200(元)（二）先進(jìn)先出法是指以先收到的存貨先發(fā)出為假定條件，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。優(yōu)點(diǎn)：便于日常計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的實(shí)際成本，企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)；缺點(diǎn)：工作量大且計(jì)價(jià)比較繁瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和結(jié)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估。2（三）加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，指以月初結(jié)存存貨數(shù)量加本月收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除月初結(jié)存存貨實(shí)際成本加本月收入存貨實(shí)際成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨實(shí)際成本和期末存貨實(shí)際成本的一種方法。其計(jì)算公式為：加權(quán)平均單位成本=3本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨實(shí)際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本若計(jì)算出來(lái)的加權(quán)平均單位成本不是整數(shù)，需要四舍五入的，為保證月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的正確性，應(yīng)采用倒擠成本的方法計(jì)算本月發(fā)出存貨實(shí)際成本。期末結(jié)存存貨實(shí)際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本月收入存貨實(shí)際成本－期末結(jié)存存貨實(shí)際成本【例4-2】仍以【例4-1】資料為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存甲材料的實(shí)際成本，第一節(jié)存貨概述甲材料明細(xì)分類賬2007年憑證字號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91月初結(jié)存15002發(fā)出7001078008購(gòu)入10001111000180010發(fā)出120060018購(gòu)入15001218000210025發(fā)出600400110030本月合計(jì)2500290002900113190011001112100第一節(jié)存貨概述4由表4-3可以得出，本月發(fā)出甲材料的實(shí)際成本為：加權(quán)平均單位成本==11（元）本月發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=29000×11=31900（元）月末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本=1100×11=12100（元）或：本月發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=15000+29000－12100=31900(元)

采用加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單位實(shí)際成本及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理；而且期末核算的工作量較大。因此這種方法適用于存貨品種較少，而且前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)。5（四）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指以本次進(jìn)貨入庫(kù)前結(jié)存存貨實(shí)際成本加本次收入存貨實(shí)際成本，除以本次入貨前結(jié)存存貨數(shù)量加本次收入存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單位成本，并對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其計(jì)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=6本次發(fā)出存貨實(shí)際成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單位成本本次發(fā)出存貨后結(jié)存存貨實(shí)際成本=結(jié)存存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單位成本若計(jì)算出來(lái)的移動(dòng)加權(quán)平均單位成本不是整數(shù)，需要四舍五入的，為保證月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的正確性，應(yīng)采用倒擠成本的方法計(jì)算本次發(fā)出存貨的實(shí)際成本。本次發(fā)出存貨后結(jié)存存貨實(shí)際成本=結(jié)存存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單位成本本次發(fā)出存貨實(shí)際成本=本次存貨入庫(kù)前結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本次收入存貨實(shí)際成本－本次發(fā)出存貨后結(jié)存存貨實(shí)際成本7【例4-3】仍以【例4-1】資料為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存甲材料的實(shí)際成本，見表4-5。第一批發(fā)出甲材料實(shí)際成本=700×10=7000（元）發(fā)貨后結(jié)存甲材料實(shí)際成本=800×10=8000（元）

8000+11000第一次收入甲材料后的移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=──────≈10.55（元）

800+1000第二批發(fā)貨后結(jié)存甲材料實(shí)際成本=600×10.55=6330（元）第二批發(fā)出甲材料實(shí)際成本=8000＋11000－6330=12670（元）86330＋18000第二次收入甲材料后的移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=───────≈11.58（元）

600＋1500

第三批發(fā)貨后結(jié)存甲材料實(shí)際成本=1100×11.58=12738（元）第三批發(fā)出甲材料實(shí)際成本=6330＋18000－12738=11592（元）本月發(fā)出甲材料實(shí)際成本=7000＋12670＋11592=31262（元）月末結(jié)存甲材料實(shí)際成本為=1100×11.58=12738元。移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的移動(dòng)加權(quán)平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存存貨的實(shí)際成本比較客觀。但采用這種方法，每次進(jìn)貨都要計(jì)算一次移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，工作量較大，對(duì)收發(fā)頻繁的企業(yè)不適用。第一節(jié)存貨概述甲材料明細(xì)分類賬2007年憑證字號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91月初結(jié)存150010150002發(fā)出7001070008001080008購(gòu)入10001111000180010.551900010發(fā)出120010.551267060010.55633018購(gòu)入15001218000210011.582433025發(fā)出100011.5811592110011.581237830本月合計(jì)25002900029001131262110011.5812738第二節(jié)原材料第二節(jié)原材料第二節(jié)原材料1一、原材料核算的內(nèi)容原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等六大類。二、原材料按實(shí)際成本核算原材料按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是：從原材料收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。這種核算方法一般適用于規(guī)模較小、原材料品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。2設(shè)置的賬戶1、“原材料”賬戶該賬戶用于核算企業(yè)庫(kù)存原材料的增減變化情況。借方登記入庫(kù)原材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出原材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。2、“在途物資”賬戶該賬戶用于核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本。借方登記已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的物資的實(shí)際成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。3（二）原材料增加的核算企業(yè)外購(gòu)材料，由于地點(diǎn)不同，采用的結(jié)算方式不同，經(jīng)常出現(xiàn)收料與支付貨款的時(shí)間不一致，因此賬務(wù)處理方法也不一樣，下面就一般納稅人為例講述外購(gòu)材料的核算。1、貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)貨款已經(jīng)支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)的外購(gòu)原材料，企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定原材料成本借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）4【例4-4】某企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅額8500元，貨款58500元已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料──甲材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款585002、貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款5應(yīng)付票據(jù)待原材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)后借：原材料貸：在途物資

【例4-5】某企業(yè)從外地鋼材廠購(gòu)入乙材料一批，有關(guān)結(jié)算憑證已到，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為100000元，增值稅額17000元，運(yùn)輸單據(jù)列明的運(yùn)費(fèi)為1000元，裝卸費(fèi)400元，企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面價(jià)值為118400元、3個(gè)月到期的商業(yè)匯票結(jié)算材料款項(xiàng)，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：6借：在途物資──某鋼鐵廠101330

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070

貸：應(yīng)付票據(jù)118400收到材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料──乙材料101330

貸：在途物資──某鋼鐵廠1013307（3）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付在月份內(nèi)收到的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，暫不進(jìn)行總分類核算，只將收到的材料數(shù)量登記明細(xì)分類賬，待有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)支付貨款后，再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。如果月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，為了反映企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)按材料的暫估價(jià)入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初再用紅字分錄沖回，待收到發(fā)票賬單付款時(shí)，按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。【例4-6】某企業(yè)從外地購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但銀行的結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)未到，貨款尚未支付。月末，按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為19000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

8借：原材料──丙材料19000

貸：應(yīng)付賬款──暫估應(yīng)付款19000下月初用紅字予以沖回：借：原材料──丙材料（19000）貸：應(yīng)付賬款──暫估應(yīng)付款(19000)下月收到該批材料的發(fā)票賬單，增值稅發(fā)票上注明的材料價(jià)款為13000元，增值稅額為2210元，運(yùn)輸單據(jù)表明運(yùn)費(fèi)400元，裝卸費(fèi)等100元，款項(xiàng)共15710元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料──丙材料13472

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）2238

貸：銀行存款157109（4）預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款10【例4-7】2009年5月10日，某企業(yè)與甲公司簽訂合同，購(gòu)入原材料一批，預(yù)付價(jià)款90000元，以銀行存款支付。次月10日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單注明材料價(jià)款80000元，增值稅13600元，所欠款項(xiàng)當(dāng)即以銀行存款付清。編制會(huì)計(jì)分錄如下：預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款—甲公司90000

貸：銀行存款90000材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)“借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：預(yù)付賬款9360011補(bǔ)付價(jià)款時(shí)：借：預(yù)付賬款—甲公司3600

貸：銀行存款3600（三）原材料發(fā)出的核算企業(yè)根據(jù)發(fā)出材料的用途進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料第二節(jié)原材料1【例4-8】某企業(yè)2009年8月領(lǐng)用甲材料，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料10000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料8000元，行政管理部門領(lǐng)用的甲材料5000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本10000

制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用5000

貸：原材料---甲材料230002三、原材料按計(jì)劃成本的核算（一）賬戶設(shè)置1、“原材料”賬戶該賬戶用于核算企業(yè)庫(kù)存原材料的增減變化情況。借方登記入庫(kù)原材料的計(jì)劃成本；貸方登記發(fā)出原材料的計(jì)劃成本；期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本。該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。2、“材料采購(gòu)”賬戶該賬戶用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本，借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額，期末借方余額表示已經(jīng)付款，尚未入庫(kù)的材料實(shí)際成本。

33、“材料成本差異”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異的。借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異和發(fā)出材料應(yīng)分負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異；若期末余額在借方，反映結(jié)存材料的超支差異；若期末余額在貸方，反映結(jié)存材料的節(jié)約差異；該賬戶應(yīng)按存貨的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4（二）材料增加的核算1、外購(gòu)材料的核算（1）貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)【例4-9】某企業(yè)9月5日在本地購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，運(yùn)雜費(fèi)5000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為204000元，款項(xiàng)已通過銀行支付。結(jié)算款項(xiàng)：借：材料采購(gòu)──原材料205000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款2390005驗(yàn)收材料：借：原材料──甲材料204000

貸：材料采購(gòu)──原材料204000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異：借：材料成本差異──原材料1000

貸：材料采購(gòu)──原材料1000（2）貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)【例4-10】某企業(yè)9月10日在外地購(gòu)入乙材料一批，發(fā)票賬單已收到，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為80000元，增值稅額為13600元，運(yùn)雜費(fèi)1300元（其中運(yùn)費(fèi)1000元），款項(xiàng)已通過銀行支付，材料尚未運(yùn)到。6

借：材料采購(gòu)──原材料81230

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13670

貸：銀行存款94900若上述乙材料下月8日運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為83000元。作如下分錄：借：原材料──乙材料83000

貸：材料采購(gòu)──原材料83000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異：借：材料采購(gòu)──原材料1770

貸：材料成本差異──原材料17707（3）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付【例4-11】某企業(yè)9月15日在外地購(gòu)入丙材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為50000元。到月末該批材料的發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款未付。企業(yè)月末應(yīng)按材料的計(jì)劃成本暫估價(jià)入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料──乙材料50000

貸：應(yīng)付賬款—暫估價(jià)50000

下月初用紅字將上述分錄沖回：借：原材料──乙材料（50000）貸：應(yīng)付賬款—暫估價(jià)（50000）以后收到發(fā)票賬單結(jié)算款項(xiàng)時(shí)，再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

第一節(jié)存貨概述12、企業(yè)以其他方式增加材料（三）材料發(fā)出的核算1、發(fā)出材料時(shí)首先計(jì)算其計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本=發(fā)出數(shù)量×計(jì)劃單位成本2、月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（1）計(jì)算材料成本差異率月初結(jié)存材料本月收入材料成本差異額＋成本差異額材料成本差異率=────────────────×100%

月初結(jié)存材料本月收入材料計(jì)劃成本＋計(jì)劃成本（正數(shù)為超支差異率；負(fù)數(shù)為節(jié)約差異率）2（2）本月發(fā)出材料的成本差異額發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率（3）本月發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異3【例4-12】某企業(yè)月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為200000元，成本差異為－4000元；本月收入原材料的計(jì)劃成本為400000元，成本差異為－10000元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為320000元。

×100%=—2%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=320000×（－2%）=－6400（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本=320000＋（－6400）=313600（元）第三節(jié)其他存貨第三節(jié)其他存貨第三節(jié)其他存貨1一、包裝物（一）包裝物的范圍包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、瓶、袋等。需要注意的是，下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行管理和核算；（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、商品和材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別列入“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算。（3）單獨(dú)列作商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫(kù)存商品”處理。2（二）包裝物收入的核算包裝物實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容與原材料相同。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，用于核算包裝物的收、發(fā)、存的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本；貸方登記發(fā)出包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本；期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存未用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。（三）包裝物發(fā)出的核算1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物對(duì)于生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，其價(jià)值應(yīng)記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

3【例4-13】某企業(yè)生產(chǎn)車間為包裝A產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本為4000元，成本差異率為1%，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本──A產(chǎn)品4040

貸：周轉(zhuǎn)材料4000

材料成本差異──包裝物4042、隨同商品出售包裝物（1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將這部分包裝物的實(shí)際成本計(jì)入企業(yè)的銷售費(fèi)用。【例4-14】某企業(yè)在商品銷售過程中領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本2500元，成本差異率為2%，該批包裝物隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用2550

貸：周轉(zhuǎn)材料2500

材料成本差異──包裝物505（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際上是出售包裝物，一方面將所得收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面將包裝物的實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！纠?-15】某企業(yè)在商品銷售過程中領(lǐng)用包裝物一批，實(shí)際成本3500元，單獨(dú)計(jì)算售價(jià)為4200元，應(yīng)收取的增值稅額714元，款項(xiàng)已收存銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：6取得出售包裝物收入：借：銀行存款4914

貸：其他業(yè)務(wù)收入──出售包裝物4200

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）714結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本──出售包裝物3500

貸：周轉(zhuǎn)材料3500

第三節(jié)其他存貨13、出租、出借包裝物【例4-16】某車間向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用一批新的包裝物，實(shí)際成本30000元，其中用于出借的占20000元，出租的占10000元；出借包裝物的期限為3個(gè)月；出租包裝物的期限1個(gè)月，應(yīng)收租金800元。包裝物采用一次攤銷法，收取出借包裝物的押金24000元，出租包裝物的押金為12000元，已收存銀行。編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本──包裝物出租10000

銷售費(fèi)用20000

貸：周轉(zhuǎn)材料30000

2（2）收到押金借：銀行存款36000

貸：其他應(yīng)付款──存入保證金36000（3）出租的包裝物按期收回，在押金中扣收租金800元和按規(guī)定應(yīng)交的增值稅136元，余額通過銀行轉(zhuǎn)賬退回。借：其他應(yīng)付款──存入保證金12000

貸：其他業(yè)務(wù)收入──包裝物出租800

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136

銀行存款11064（4）按期如數(shù)收回出借的包裝物，押金通過銀行轉(zhuǎn)賬退回。借：其他應(yīng)付款──存入保證金24000

貸：銀行存款240003二、低值易耗品的核算低值易耗品的范圍：低值易耗品是指單位價(jià)值比較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品按其用途不同可分為以下幾大類：（1）一般工具。指車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的工具，如刀具、量具和各種輔助工具以及供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)使用的容器等。（2）專用工具。指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用的工具，如專用模具、專用工具等。4（3）管理工具。指在管理工作中使用的各種物品，如辦公用具、辦公家具等。（4）勞動(dòng)保護(hù)用品。指為了能使職工安全而發(fā)給職工的防護(hù)用品，如工作服、工作鞋等。（5）替換設(shè)備。這是指容易損壞或磨損，為制造不同產(chǎn)品需要替換的各種設(shè)備，如鋼錠模、軋輥等。（6）其他低值易耗品。其他低值易耗品是指不屬于以上各類的低值易耗品。

5（二）低值易耗品的核算1、收入低值易耗品的核算低值易耗品采購(gòu)、入庫(kù)的核算，不論是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)還是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，均與原材料的賬務(wù)處理相同，這里不再重述。2、低值易耗品領(lǐng)用與攤銷的核算低值易耗品的攤銷方法有：（1）一次攤銷法。6【例4-17】某企業(yè)生產(chǎn)車間10月領(lǐng)用專用工具一批，計(jì)劃成本600元；廠部管理部門領(lǐng)用辦公家具一批，計(jì)劃成本1000元，成本差異率為－1%，。10月生產(chǎn)車間專用工具報(bào)廢，殘值為100元，已作殘料入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：領(lǐng)用時(shí)：借：制造費(fèi)用594

管理費(fèi)用990

材料成本差異──低值易耗品16

貸：周轉(zhuǎn)材料──專用工具600──辦公家具10007報(bào)廢收回殘料時(shí)：借：原材料100

貸：制造費(fèi)用100（2）五五攤銷法。五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%，即低值易耗品分兩次各按一半進(jìn)行攤銷。這種方法適用于價(jià)值較低，使用年限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的物品。采用五五攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)其他存貨8【例4-18】某企業(yè)生產(chǎn)車間10月領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本20000元；本月報(bào)廢勞保用品一批，實(shí)際成本6000元，勞保用品殘料變價(jià)收入20元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1）領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料──在用低值易耗品20000

貸：周轉(zhuǎn)材料──在庫(kù)低值易耗品20000同時(shí)攤銷其價(jià)值的50%：借：制造費(fèi)用10000

貸：周轉(zhuǎn)材料-----低值易耗品攤銷1000092）報(bào)廢勞保用品時(shí)，攤銷其價(jià)值的50%（扣除殘料價(jià)值）：借：制造費(fèi)用2980

貸：周轉(zhuǎn)材料──低值易耗品攤銷2980同時(shí)注銷勞保用品的攤銷額及其價(jià)值，反映殘料變現(xiàn)價(jià)值：借：庫(kù)存現(xiàn)金20

周轉(zhuǎn)材料──低值易耗品攤銷5980

貸：周轉(zhuǎn)材料──在用低值易耗品600010三、委托加工物資的核算（一）委托加工物資的核算內(nèi)容委托加工物資是指企業(yè)委托其他單位加工成新的材料、包裝物。（二）委托加工物資的會(huì)計(jì)處理需要交納消費(fèi)稅的委托加工材料，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別兩種情況處理：111、委托加工材料收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款2、委托加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款12【例4-19】某企業(yè)發(fā)出甲材料，委托A企業(yè)加工成乙材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），甲材料的實(shí)際成本為102000元；支付的加工費(fèi)為15000元，增值稅為2550元；往返運(yùn)雜費(fèi)為2000元；消費(fèi)稅13000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。乙材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本為116000元（以后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品），退回甲材料的實(shí)際成本3000元。該企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資──A企業(yè)102000

貸：原材料──甲材料102000133）繳納消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅13000

貸：銀行存款13000（4）乙材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料──乙材料116000

貸：借：委托加工物資──A企業(yè)116000（5）退回剩余的甲材料借：原材料──甲材料3000

貸：委托加工物資──A企業(yè)3000第四節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)與清查第四節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)與清查第四節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)與清查1一、存貨的期末計(jì)價(jià)（一）存貨期末計(jì)價(jià)原則我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的理論基礎(chǔ)是在存貨發(fā)生毀損等情況下，使存貨符合資產(chǎn)的定義。

2（二）存貨減值跡象的判斷1、當(dāng)企業(yè)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：(1)市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。32、當(dāng)存貨存在下列情況之一時(shí)，表時(shí)存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨等。4（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定1、可供出售存貨可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=期末存貨估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷售費(fèi)用—銷售稅金（1）可供出售的存貨沒有簽訂銷售合同，其估計(jì)售價(jià)應(yīng)當(dāng)以該存貨的市場(chǎng)一般銷售價(jià)格確定（2）可供出售的存貨簽訂銷售合同的，其估計(jì)售價(jià)應(yīng)當(dāng)以該存貨合同規(guī)定的銷售單價(jià)確定。2、材料存貨的期末計(jì)量（1）對(duì)用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值。5（2）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，按如下原則處理：第一、如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。第二、如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。6（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，就是當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，把其差額作為一項(xiàng)損失從存貨價(jià)值中抵銷，列入當(dāng)期損益，使存貨賬面價(jià)值表現(xiàn)為可變現(xiàn)凈值；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，并不把其差額作為一項(xiàng)收益調(diào)增存貨價(jià)值，存貨價(jià)值仍表現(xiàn)為歷史成本，所以這種計(jì)價(jià)方法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性要求。

7【例4-20】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值法進(jìn)行期末存貨的計(jì)價(jià)，并運(yùn)用備抵法進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。假設(shè)企業(yè)在2004年末開始計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，有關(guān)年度某存貨資料見表4-7。

第四節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)與清查存貨資料表日期歷史成本可變現(xiàn)凈值2004年12月31日2005年12月31日2006年12月31日2007年12月31日150000186000154000135000146000180000150500136000第四節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)與清查8賬務(wù)處理如下：2004年末，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：150000－146000=4000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失──計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40002005年末，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：186000－180000=6000（元）應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：6000－4000=2000（元）9編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失──計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000