2021-2022年高級會計師之高級會計實(shí)務(wù)高分通關(guān)題庫A4可打印版

2021-2022年高級會計師之高級會計實(shí)務(wù)高分通關(guān)題庫A4可打印版大題（共16題）一、長江集團(tuán)公司是一家集電子設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的大型集團(tuán)公司，下屬有6家上市公司。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高工作效率、完善內(nèi)部控制體系，集團(tuán)公司對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性擬定期評估并制定了實(shí)施工作方案。2018年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）明確控制目標(biāo)的實(shí)施。企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施內(nèi)部控制，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)。（2）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。為提升經(jīng)營效率，提高子公司經(jīng)營的主動性，賦予子公司在發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項更為寬松的自主權(quán)，并明確責(zé)任和追責(zé)制度，建立完善的責(zé)權(quán)利一體化機(jī)制。集團(tuán)及各所屬企業(yè)制定清晰的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，并積極促進(jìn)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況適時傳遞到社會各界，以擴(kuò)展企業(yè)的社會影響力。人才是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的主要推動力，建立和完善人力資源機(jī)制，摒棄論資排輩，彰顯公平，遵循“按勞分配，同崗?fù)辍钡姆峙湓瓌t。（3）開展風(fēng)險評估。積極吸收先進(jìn)的風(fēng)險管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險管理工作。集團(tuán)除內(nèi)控部門外，再成立專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo)，對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估和風(fēng)險管理。（4）嚴(yán)格控制重點(diǎn)。伴隨著國家“一帶一路”和“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，集團(tuán)在境外業(yè)務(wù)的拓展速度不斷提升，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開展風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，擬重點(diǎn)對境外業(yè)務(wù)，有針對性地實(shí)施控制。一是針對并購方式進(jìn)行投資的境外企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險，全面考慮所在地市場因素影響，確保實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。二是注重境外企業(yè)文化的建設(shè)，對境外企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，將集團(tuán)公司優(yōu)秀的企業(yè)文化滲透入境外企業(yè)的全體員工，確保境外全體員工共同遵守。三是積極拓展境外市場，對于境外客戶和新開發(fā)的客戶，適當(dāng)建立寬松的信用保證制度，以提升集團(tuán)公司產(chǎn)品的境外市場占有率。四是加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，嚴(yán)格控制境外子公司對外提供擔(dān)保。（5）建立反舞弊機(jī)制，堅持懲防并舉、重在懲治的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域，將倉儲、會計記錄錯誤作為反舞弊重點(diǎn)，以維護(hù)資產(chǎn)安全。并建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，并及時傳達(dá)至全體中層員工。（6）提高自我評價?；诩瘓F(tuán)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于成熟，公司可在全面評價的基礎(chǔ)上，更多地采用重點(diǎn)評價或?qū)ｍ椩u價，以提高內(nèi)部控制評價的效率和效果。內(nèi)部控制評價部門對于識別出的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?！敬鸢浮抠Y料（1）不存在不當(dāng)之處。資料（2）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：賦予子公司在發(fā)展戰(zhàn)略等重要事項更為寬松的自主權(quán)。理由：應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。?不當(dāng)之處二：將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況適時傳遞到社會各界，以擴(kuò)展企業(yè)的社會影響力。理由：企業(yè)應(yīng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。不當(dāng)之處三：遵循“按勞分配，同崗?fù)辍钡姆峙湓瓌t。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。資料（3）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：集團(tuán)除內(nèi)控部門外，再成立專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)。理由：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機(jī)結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。資料（4）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：境外并購，考慮所在地市場因素影響，確保實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。二、為認(rèn)真貫徹落實(shí)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的A股份有限公司于2010年末召開了內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請在座各位務(wù)必高度重視，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，分析判斷A股份有限公司董事長發(fā)言存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮慷麻L的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。或：內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)、資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。三、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其對公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于風(fēng)險評估。甲公司進(jìn)行風(fēng)險評估工作，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。對風(fēng)險識別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行管理，主要是對產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。（3）關(guān)于控制活動。甲公司制定了有關(guān)控制活動的內(nèi)部控制制度，部分事項如下：①為了提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，公司安排同一機(jī)構(gòu)辦理所有采購業(yè)務(wù)全過程。②企業(yè)存貨驗(yàn)收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。④企業(yè)的財會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。⑤企業(yè)研究項目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)股東（大）會集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，在確定中標(biāo)人前，企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價格、投標(biāo)方案等進(jìn)行協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。（6）關(guān)于外部審計。甲公司聘請B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計。B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞，導(dǎo)致公司的利潤存在重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后，數(shù)據(jù)得以改正。B會計師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計報告的類型。【答案】1.資料（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：董事會令A(yù)咨詢公司對公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（0.5分）理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（0.5分）資料（2）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：對風(fēng)險識別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行管理，主要是對產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理。（0.5分）理由：產(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險，可能阻礙企業(yè)價值創(chuàng)造；產(chǎn)生正面影響的事件能夠抵銷不利影響或者為企業(yè)帶來機(jī)會。風(fēng)險管理是對上述風(fēng)險和機(jī)會的管理，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風(fēng)險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。（1.5分）資料（4）不存在不當(dāng)之處。（1分）資料（5）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。（0.5分）理由：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門違背了不相容職務(wù)分離的原則。（0.5分）資料（6）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：B會計師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計報告的類型。（0.5分）理由：設(shè)計缺陷導(dǎo)致的錯報雖然在內(nèi)部審計報告基準(zhǔn)日前得到更正，但會計師事務(wù)所在作出判斷時沒有考慮測試該設(shè)計的運(yùn)行有效性。（0.5分）2.事項①存在不當(dāng)之處。（0.5分）四、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為下屬單位，均已實(shí)行國庫集中支付制度。甲單位執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙、丁單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，2017年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2017年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進(jìn)行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項如下：(1)2017年3月，甲單位結(jié)合工作實(shí)際，在財政部批復(fù)本年度部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，將本部門預(yù)算批復(fù)下達(dá)至下屬單位;同時，要求下屬單位在本單位年度預(yù)算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解及批復(fù)，嚴(yán)格控制預(yù)算追加和調(diào)整。(2)甲單位按年度培訓(xùn)工作任務(wù)在其2017年公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)共計18萬元。2017年4月，甲單位組織實(shí)施了首期專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出9萬元。為避免經(jīng)費(fèi)不足影響后續(xù)培訓(xùn)工作任務(wù)的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)支出9萬元由乙單位承擔(dān)，并已在乙單位經(jīng)費(fèi)中列支。(3)丙單位經(jīng)財政批復(fù)的“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目于2017年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金18萬元(財政授權(quán)支付額度)。2017年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目支出結(jié)余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設(shè)備購置”項目(4)丁單位2017年計劃開展國際合作項目因缺少活動場所，尚未啟動實(shí)施。為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2017年6月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。(5)丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設(shè)備。2017年5月，丙單位需要為該專用設(shè)備添購專門配套設(shè)備，經(jīng)批復(fù)的配套設(shè)備政府采購預(yù)算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會信用度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購工作效率，丙單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設(shè)備。(6)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)舉借的大額銀行借款5000萬元(分期付息、到期一次還本)到期日為2018年11月30日。2017年5月，乙單位財務(wù)部門對提前償還借款進(jìn)行了充分論證，認(rèn)為提前償還借款可行。2017年6月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。(7)丁單位財務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負(fù)責(zé)收款，李某負(fù)責(zé)開具票據(jù)和收入登記工作，張某負(fù)責(zé)票據(jù)和會計檔案保管。2017年5月，張某因病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人考慮到王某工作量不夠飽滿，責(zé)成王某負(fù)責(zé)張某休假期間的工作。(8)2017年6月15日，甲單位經(jīng)過公開招標(biāo)程序，與中標(biāo)的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設(shè)備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支付合同價款的25%;設(shè)備到貨驗(yàn)收合格后，支付合同價款的70%，設(shè)備正常運(yùn)行3個月后，支付剩余的5%價款。2017年6月23日，甲單位采用財政授權(quán)的支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財務(wù)部門增加預(yù)付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。(9)2017年6月，在履行規(guī)定的報批程序后，丙單位以未入賬非專利技術(shù)入股C公司。丙單位按照國家有關(guān)規(guī)定對該非專利技術(shù)進(jìn)行了評估，評估價值為100萬元，并得到了C公司認(rèn)可，丙單位因該投資事項發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元，已通過銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財務(wù)部門按照評估價值，增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各100萬元;同時，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。【答案】事項(1)的處理正確。事項(2)的處理不正確理由：甲單位的公用經(jīng)費(fèi)中的專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)不應(yīng)該由乙單位承擔(dān)，也不能在乙單位經(jīng)費(fèi)支出中列支。事項(3)的處理不正確。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標(biāo)完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理結(jié)余資金并報財政部門，由財政部收回。事項(4)的處理不正確。理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn)。事項(5)的處理不正確。理由：根據(jù)單一來源政府采購方式的規(guī)定，必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%的，可以采用單一來源方式采購。但此題添購金額100萬元超過了原合同總金額650萬元的10%，不符合單一來源方式采購規(guī)定。事項(6)的處理正確。事項(7)的處理不正確。理由：不符合不相容崗位分離控制。王某屬于出納人員，出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。本題中，責(zé)成出納王某負(fù)責(zé)張某的票據(jù)和會計檔案保管工作的處理不正確。事項(8)的處理不正確。正確處理：增加預(yù)付賬款和資產(chǎn)基金—預(yù)付賬款各50萬元，同時增加經(jīng)費(fèi)支出50萬元，減少零余額賬戶用款額度50萬元。五、主要考核公司基于企業(yè)發(fā)展階段財務(wù)戰(zhàn)略的選擇、直接投資戰(zhàn)略選擇、融資戰(zhàn)略、分配戰(zhàn)略的選擇ABC實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“ABC集團(tuán)”）是中國乳業(yè)中規(guī)模最大、產(chǎn)品線最全的企業(yè)。其前身是H市回民奶食品總廠，1995年11月，ABC集團(tuán)向社會公開發(fā)行1715萬股普通股股票。2006年，ABC集團(tuán)主營業(yè)務(wù)收入達(dá)163.39億元，同比增長34.20%，連續(xù)四年保持第一，當(dāng)年納稅達(dá)10.32億元，同比增長17.40%，高居中國乳業(yè)榜首。ABC集團(tuán)在為國家和社會創(chuàng)造大量財富的同時，表現(xiàn)出良好的盈利能力。最新權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，ABC集團(tuán)的品牌價值從2012年的152.36億元飆升到167.29億元，蟬聯(lián)中國乳業(yè)榜首。這意味著ABC集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)影響力、技術(shù)影響力、文化影響力、社會影響力等方面已經(jīng)展示了行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的絕對優(yōu)勢。在荷蘭合作銀行最新發(fā)布的《2014年全球乳業(yè)20強(qiáng)》排名報告中，ABC集團(tuán)名列全球乳業(yè)10強(qiáng)。但是，2008~2010年，ABC集團(tuán)曾處于相對衰退時期，財務(wù)狀況變差。2008年，由于三聚氰胺事件的發(fā)生，ABC集團(tuán)受到很大沖擊，銷售額大幅度下降。該年營業(yè)收入為216.59億元，營業(yè)成本為372.86億元，導(dǎo)致營業(yè)利潤為-20.50億元，凈利潤為-17.37億元。2009年，ABC集團(tuán)的利潤雖然同比略有增長，但應(yīng)收賬款增長了10.66%，表明盈利質(zhì)量較差。與此同時，客戶的預(yù)付賬款從2007年的4.97億元下降到2008年的2.84億元，說明集團(tuán)與客戶之間多年的良好關(guān)系遭到破壞，失去消費(fèi)者信任使之未來發(fā)展舉步維艱。2008~2009年，ABC集團(tuán)的短期貸款變動不大，但略有減少，長期借款大幅度增長，達(dá)100.86%，三聚氰胺事件的影響導(dǎo)致ABC集團(tuán)不得不大幅度增加長期負(fù)債以抵銷短期貸款帶來的財務(wù)風(fēng)險。衰退階段的ABC集團(tuán)利用有限資金進(jìn)行重點(diǎn)投資，謹(jǐn)慎地進(jìn)行資本運(yùn)作，有效規(guī)避風(fēng)險。為消除三聚氰胺事件的惡劣影響，ABC集團(tuán)非常重視社會聲譽(yù)和企業(yè)形象。因此，該公司在奶制品新品種研發(fā)上狠下功夫，對產(chǎn)品質(zhì)量要求極為苛刻。與此同時，ABC集團(tuán)也投資了各地的分項目，如E省H項目、X省W項目，強(qiáng)化了地區(qū)形象。此外，ABC集團(tuán)還贊助體育事業(yè)，成為倫敦奧運(yùn)會中國體育代表團(tuán)唯一專用乳制品，提高了國際知名度，挽回了企業(yè)形象。最后，ABC集團(tuán)積極推進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)，深受大眾支持。在股利分配政策方面，ABC集團(tuán)在2008年5月22日實(shí)行了10轉(zhuǎn)增2的股利分配政策，使總股數(shù)從66610.229萬股增加到79932.275萬股，對緩解財務(wù)危機(jī)起到一定的作用。2008~2010年，ABC集團(tuán)采用了不分配、不轉(zhuǎn)增的股利政策，最大限度地保證了留存收益，為財務(wù)狀況逐步改善創(chuàng)造了條件。要求：1.根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段，指出ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期，應(yīng)該選擇的財務(wù)戰(zhàn)略類型。2.簡述直接投資戰(zhàn)略的類型，并對ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期的投資戰(zhàn)略進(jìn)行簡要分析。3.從融資戰(zhàn)略、收益分配戰(zhàn)略等角度，對ABC集團(tuán)2008~2010年的公司戰(zhàn)略進(jìn)行簡要分析。【答案】1.企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)，根據(jù)資料，ABC集團(tuán)公司2008~2010年處在衰退期，現(xiàn)金流入量和需求量持續(xù)減少，最后經(jīng)受虧損，公司應(yīng)選擇防御型財務(wù)戰(zhàn)略，采取高負(fù)債型籌資戰(zhàn)略，建立進(jìn)退結(jié)合投資戰(zhàn)略，實(shí)行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投資戰(zhàn)略根據(jù)目標(biāo)可以分為：提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略、提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略、提高資源配置效率的投資戰(zhàn)略和盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。ABC集團(tuán)這一階段的投資戰(zhàn)略是采用了“重點(diǎn)投資”思路，在投資期限上進(jìn)行了長短配合。長期投資包括E省H項目、X省W項目等。同時，在奶制品、新品種研發(fā)上狠下功夫，采用了提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略。3.ABC集團(tuán)這一階段的融資戰(zhàn)略是按照高負(fù)債思路，內(nèi)部融資與債務(wù)融資相結(jié)合。僅2009年長期借款同比增長了100.86%，較好地緩解了資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的局面。2008~2010年，連續(xù)提高留存收益，以積累內(nèi)部力量，尋求新的發(fā)展機(jī)會。高負(fù)債融資戰(zhàn)略有利于逐步恢復(fù)ABC集團(tuán)盈利能力，改善財務(wù)結(jié)構(gòu)。在股利分配方面，ABC集團(tuán)發(fā)放了少許股票股利，不進(jìn)行現(xiàn)金分配。這既安撫了現(xiàn)有股東、穩(wěn)定了股價、增強(qiáng)了股東的信心，又保留了大量現(xiàn)金流量，增強(qiáng)了財務(wù)實(shí)力。六、甲公司是一家生產(chǎn)過程多樣化程度高，間接費(fèi)用占比重較大的制造業(yè)企業(yè)。2019年以前，預(yù)算編制按照職能部門確定預(yù)算編制單位，僅使用部門人工工時或機(jī)器小時等數(shù)量動因分配間接費(fèi)用，模糊了成本與產(chǎn)出的關(guān)系。為了更好地描述資源耗費(fèi)與產(chǎn)出的關(guān)系，擬改變更為合理的預(yù)算編制方法。要求：根據(jù)資料，指出擬采用的預(yù)算編制方法類型，并說明該種方法的主要缺點(diǎn)。【答案】七、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研究、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：(1)甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對業(yè)務(wù)相似、地域互補(bǔ)的能源企業(yè)A企業(yè)實(shí)施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并與2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2016年3月30日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元;除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等;W固定資產(chǎn)賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元，甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律咨詢等直接費(fèi)用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元;B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司合并日在個別財務(wù)報表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(3)2014年5月20日，甲公司通過非同一控制下的企業(yè)合并取得C公司80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制;甲公司對C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為1.6億元。2016年6月30日，甲公司因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以0.75億元價款出售所持有的C公司20%的表決權(quán)股份，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù);該日，C公司自2014年5月20日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為3億元。股權(quán)出讓后，甲公司仍能對C公司實(shí)施控制。自2014年5月20日起至本次股權(quán)出讓前，甲公司一直持有C公司80%的有表決權(quán)股份。據(jù)此，甲公司在個別財務(wù)報表中，將出售C公司部分股權(quán)取得價款與所處置股權(quán)投資賬面價值的差額0.35億元確認(rèn)為資本公積(股本溢價)。(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實(shí)行累積制，且須支付)，該優(yōu)先股15年后將被強(qiáng)制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會計處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲，甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運(yùn)用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會計處理?！敬鸢浮?.甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司合并A公司的購買日為2016年3月30日。2.甲公司在購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本為10億元。甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。理由：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。甲公司合并A公司的合并成本為10億元，在購買日應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為8.4億元(12×70%)，應(yīng)在合并報表中確認(rèn)商譽(yù)1.6億元(10-8.4)。購買日W固定資產(chǎn)反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的金額為其公允價值0.7億元。3.事項(2)甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：合并日，甲公司在其個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以享有B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額7.2億元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。事項(3)甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：甲公司在個別財務(wù)報表中，應(yīng)將出售C公司部分股權(quán)取得的價款與所處置股權(quán)投資賬面價值的差額0.35億元確認(rèn)為投資收益。事項(4)甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：甲公司應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債進(jìn)行會計處理。事項(5)甲公司的會計處理正確。八、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家金融保險業(yè)集團(tuán)公司，其核心業(yè)務(wù)有保險、銀行、證券、信托、投資等。隨著金融業(yè)的快速發(fā)展，甲公司的業(yè)務(wù)遍布全球，其財務(wù)管理面臨著巨大的挑戰(zhàn)，集團(tuán)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型對財務(wù)提出更高的能力要求。為此，甲公司召開財務(wù)轉(zhuǎn)型專題會議，相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：假定不考慮其他因素。（1）總經(jīng)理：隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模不斷壯大，傳統(tǒng)的財務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)無法適應(yīng)公司的發(fā)展，集團(tuán)計劃按照“提高效率、業(yè)財一體化、集中化、數(shù)字智能化、風(fēng)險管控可視化”等要求進(jìn)行財務(wù)共享的建設(shè)規(guī)劃。集團(tuán)建立財務(wù)共享服務(wù)中心可采取的主要手段有：實(shí)行資金的集中管理；統(tǒng)一主要的財務(wù)管理制度和會計核算政策；實(shí)行財務(wù)人員委派制度。（2）財務(wù)總監(jiān)：近年來頻繁出現(xiàn)因信息傳遞不及時，多次出現(xiàn)亂報銷、虛假報銷及虛發(fā)獎金及多發(fā)獎金等事件。集團(tuán)設(shè)立的多家分子公司都需要配備會計人員來處理，使得整個集團(tuán)財務(wù)人員數(shù)量龐大，人力成本很高，而且財務(wù)人員忙于日常基礎(chǔ)業(yè)務(wù)核算、報表編制及稅務(wù)申報，層層匯總的會計信息及時性和準(zhǔn)確性都有待提高。（3）信息總監(jiān)：建議打造一個為業(yè)務(wù)服務(wù)、提升財務(wù)會計運(yùn)營效率和管控水平的財務(wù)共享服務(wù)信息化平臺。該平臺僅為集團(tuán)內(nèi)部的分子公司提供財務(wù)服務(wù)，不收取服務(wù)費(fèi)用。（4）業(yè)務(wù)總監(jiān)：集團(tuán)多年來已經(jīng)投入使用ERP軟件解決公司財務(wù)、資金結(jié)算、采購與銷售等工作。集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)ERP軟件系統(tǒng)的升級，各個分子公司需要使用，以建立分子公司與集團(tuán)的聯(lián)系，集團(tuán)可以通過ERP系統(tǒng)解決各分子公司財務(wù)管控的問題，不必建設(shè)財務(wù)共享中心。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷總經(jīng)理發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請指出，并說明理由。要求：（2）根據(jù)資料（2），指出甲集團(tuán)公司在財務(wù)管理方面面臨的挑戰(zhàn)。要求：（3）根據(jù)資料（3），指出甲公司財務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)作模式。要求：（4）根據(jù)資料（4），指出業(yè)務(wù)總監(jiān)的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，如果存在，指出財務(wù)共享服務(wù)和ERP系統(tǒng)的區(qū)別?！敬鸢浮烤?、D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實(shí)可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。要求：針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說明甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理?！敬鸢浮繒嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露?！净颍涸趯徲媹蟾嬷性黾印胺秦攧?wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”】。一十、甲集團(tuán)公司(以下簡稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究，會議要點(diǎn)如下：(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財務(wù)部匯報了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團(tuán)公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上半年實(shí)際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預(yù)計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團(tuán)公司財務(wù)部認(rèn)為，考慮風(fēng)險因素后，該項目的加權(quán)平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應(yīng)予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，計算B事業(yè)部擬投資項目的預(yù)計剩余收益，并據(jù)此判斷該項目的財務(wù)可行性?！敬鸢浮緽事業(yè)部擬投資項目的預(yù)計剩余收益=3500-40000*10%=-500(萬元)(1.5分)該投資項目財務(wù)不可行。(1分)一十一、B公司是一家上市公司，乙公司是B公司的大股東之一，B公司總經(jīng)理同時兼任乙公司董事。2016年乙公司要求B公司為其提供500萬元的擔(dān)保。甲會計師事務(wù)所在對B公司的該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)如下事項：①B公司總經(jīng)理認(rèn)為乙公司風(fēng)險較小，因此簽字同意，并上報董事會批準(zhǔn)。②B公司董事會要求乙公司以房地產(chǎn)和土地使用權(quán)作為反擔(dān)保，乙公司同意了B公司的要求，雙方就此達(dá)成一致意見。③雙方達(dá)成擔(dān)保意向后，由擔(dān)保經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)擬定和審核擔(dān)保合同。要求：指出資料中的幾個事項是否存在內(nèi)部控制缺陷，并說明理由?！敬鸢浮?.事項①存在內(nèi)部控制缺陷。理由：公司對外擔(dān)保前應(yīng)對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報告。B公司董事會批準(zhǔn)前并未進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估。同時，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。B公司總經(jīng)理同時兼任乙公司董事，應(yīng)當(dāng)回避。2.事項②存在內(nèi)部控制缺陷。理由：企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估。3.事項③存在內(nèi)部控制缺陷。理由：擔(dān)保合同的擬定和審核屬于不相容職務(wù)，由擔(dān)保經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)擬定和審核擔(dān)保合同不妥，應(yīng)由獨(dú)立于擔(dān)保經(jīng)辦部門的其他部門或人員對擔(dān)保合同的合法性和完整性進(jìn)行審核。一十二、甲公司為上市公司，主要從事開發(fā)、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù)，適用的增值稅稅率為17%。2007年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，并據(jù)此進(jìn)行了收的確認(rèn)和計量：(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2007年1月1日起18個月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價款12000萬元：乙公司對A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn)收，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司：2007年12月31日前，甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價款為10500萬元(不含增值稅);2008年4月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費(fèi)1000萬元;2008年6月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)500萬元。合同執(zhí)行后，截止2007年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為9000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成，在2007年財務(wù)報表中沒有對銷售A設(shè)備確認(rèn)營業(yè)收入。(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設(shè)備1套，價款為6000萬元(不含增值稅)，分6次于3年內(nèi)等額收取(每半年末收款一次)。B設(shè)備生產(chǎn)成本為5400萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為5800萬元(不含增值稅)。2007年12月31日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司且經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格，同時開出增值稅專用發(fā)票(注明增值稅170萬元)。甲公司在2007年財務(wù)報表中就B設(shè)備銷售確認(rèn)了營業(yè)收入1000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本900萬元。(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設(shè)備1臺，銷售價格為9000萬元(不含增值稅)。9月30日，甲公司將C設(shè)備運(yùn)抵丁公司并辦妥收托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為7000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設(shè)備試運(yùn)行后，發(fā)現(xiàn)1項技術(shù)指標(biāo)沒有完全達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認(rèn)為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問題，相關(guān)指標(biāo)未達(dá)到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用。至甲公司對外披露2007年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關(guān)專家進(jìn)行質(zhì)量鑒定。甲公司認(rèn)為C設(shè)備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質(zhì)量問題。在2007年財務(wù)報表中就C設(shè)備銷售確認(rèn)了營業(yè)收入9000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本7000萬元。(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同，約定負(fù)責(zé)為戊公司安裝D設(shè)備1【答案】甲公司的會計處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理?；颍杭坠緫?yīng)區(qū)別銷售商品和提供勞務(wù)分別確認(rèn)收入。(2)A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)A設(shè)備銷售收入?；颍篈設(shè)備銷售符合銷售商品收入確認(rèn)條件。正確處理：甲公司應(yīng)在2007年確認(rèn)銷售A設(shè)備營業(yè)收入10500萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本9000萬元?；颍杭坠緫?yīng)按A設(shè)備價款確認(rèn)營業(yè)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營業(yè)成本。2、甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司采用分期收款方式進(jìn)行的B設(shè)備銷售，其延期收取的價款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值{或：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;或：設(shè)備現(xiàn)銷價格}確認(rèn)銷售收入。正確處理：甲公司在2007年應(yīng)就B設(shè)備銷售確認(rèn)營業(yè)收入5800萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本5400萬元。或：甲公司在2007年應(yīng)按B設(shè)備現(xiàn)銷價格確認(rèn)營業(yè)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本5400萬元。3、甲公司的會計處理不正確。一十三、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其對公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于風(fēng)險評估。甲公司進(jìn)行風(fēng)險評估工作，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。對風(fēng)險識別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行管理，主要是對產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。（3）關(guān)于控制活動。甲公司制定了有關(guān)控制活動的內(nèi)部控制制度，部分事項如下：①為了提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，公司安排同一機(jī)構(gòu)辦理所有采購業(yè)務(wù)全過程。②企業(yè)存貨驗(yàn)收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。④企業(yè)的財會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。⑤企業(yè)研究項目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)股東（大）會集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，在確定中標(biāo)人前，企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價格、投標(biāo)方案等進(jìn)行協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。（6）關(guān)于外部審計。甲公司聘請B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計。B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞，導(dǎo)致公司的利潤存在重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后，數(shù)據(jù)得以改正。B會計師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計報告的類型?！敬鸢浮?.資料（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：董事會令A(yù)咨詢公司對公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（0.5分）理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（0.5分）資料（2）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：對風(fēng)險識別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行管理，主要是對產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理。（0.5分）理由：產(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險，可能阻礙企業(yè)價值創(chuàng)造；產(chǎn)生正面影響的事件能夠抵銷不利影響或者為企業(yè)帶來機(jī)會。風(fēng)險管理是對上述風(fēng)險和機(jī)會的管理，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風(fēng)險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。（1.5分）資料（4）不存在不當(dāng)之處。（1分）資料（5）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。（0.5分）理由：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門違背了不相容職務(wù)分離的原則。（0.5分）資料（6）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：B會計師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計報告的類型。（0.5分）理由：設(shè)計缺陷導(dǎo)致的錯報雖然在內(nèi)部審計報告基準(zhǔn)日前得到更正，但會計師事務(wù)所在作出判斷時沒有考慮測試該設(shè)計的運(yùn)行有效性。（0.5分）2.事項①存在不當(dāng)之處。（0.5分）一十四、近年來新能源汽車產(chǎn)業(yè)及市場迅猛增長。國內(nèi)汽車制造商華新公司于2018年進(jìn)入新能源汽車制造領(lǐng)域，但是受技術(shù)和管理水平制約，其產(chǎn)品性能欠佳，市場占有率較低。要求：根據(jù)SWOT分析，指出該公司應(yīng)采用的戰(zhàn)略類型及理由。【答案】應(yīng)該采取的戰(zhàn)略是轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略。理由：“近年來新能源汽車產(chǎn)業(yè)及市場迅猛增長”屬于機(jī)會，華新公司“受技術(shù)和管理水平制約，其產(chǎn)品性能欠佳，市場占有率較低”屬于劣勢，即面臨巨大的外部機(jī)會，同時受到內(nèi)部劣勢的限制。一十五、甲公司是一家大型機(jī)械設(shè)備制造公司，2015年公司與企業(yè)并購有關(guān)的事項如下：資料1：為了擴(kuò)大市場規(guī)模、提高市場競爭力，急需一大筆資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和市場開拓，因此公司希望通過資本市場來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大，公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺。X公司是一家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術(shù)在業(yè)內(nèi)得到高度評價，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲得X公司董事會通過后，雙方打算通過換股的方式實(shí)現(xiàn)合并。2015年1月8日，X公司通過發(fā)行2億股股票來收購甲公司60%的股權(quán)，甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權(quán)。已知甲公司支付的股票價值為10.5億元；X公司支付的股票對價與此相等。甲公司凈資產(chǎn)公允價值為10.2億元；X公司凈資產(chǎn)公允價值為10億元。合并完成后，由于X公司其他投資者股權(quán)相對分散，因此甲公司取得了X公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。資料2：2015年4月1日，甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對價購買了Y公司85%的表決權(quán)股份。根據(jù)市場預(yù)期，Y公司將會為甲公司提供更為廣闊的市場空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢，同年8月2日，甲公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權(quán)。其中，Y公司2015年4月1日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示凈資產(chǎn)為600萬美元，其中經(jīng)評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；Y公司8月2日的資產(chǎn)負(fù)債表賬面價值增加了50萬美元。2015年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1：6.9。資料3：2015年4月30日，為了引入先進(jìn)的技術(shù)，甲公司以1.2億元的價格取得W公司25%有表決權(quán)的股份，成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時W公司的公允價值為4億元。半年后，甲公司果斷地以價值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權(quán)股份，此時W公司公允價值為5億元。經(jīng)過判斷，W公司與甲公司都屬于某集團(tuán)公司控制下的企業(yè)。資料4：2015年5月9日，甲公司以50萬元的價格獲得了無關(guān)聯(lián)關(guān)系的Z公司100%的股權(quán)。在獲得控制權(quán)后，甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產(chǎn)項目公允價值如下：庫存現(xiàn)金500萬元；應(yīng)收賬款300萬元；存貨500萬元；固定資產(chǎn)1000萬元。負(fù)債項目公允價值如下：短期借款200萬元；應(yīng)付賬款2000萬元；長期借款2000萬元。資料5：2015年9月30日，甲公司為了進(jìn)入西北市場，以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權(quán)股份。A公司為2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬元，實(shí)收資本8000萬元，資本公積600萬元。資料6：2015年11月5日，甲公司通過資產(chǎn)置換的方式獲得了B公司55%的股權(quán)，并獲得了超過半數(shù)以上的董事會席位。甲公司支付的固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，B公司凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護(hù)自身的利益，提出B公司的重大經(jīng)營決策事