工程物資含進(jìn)項(xiàng)稅額

第四章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述其次節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊和減值第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義與特征固定資產(chǎn)是企業(yè)為了生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的運(yùn)用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

房屋建筑物機(jī)器設(shè)備機(jī)械設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備工具器具二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。②該固定資產(chǎn)的成本能夠牢靠地計(jì)量。三、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（二）按運(yùn)用狀況分類運(yùn)用中的固定資產(chǎn)未運(yùn)用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)（三）按全部權(quán)分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃、融資租賃)（四）綜合分類（固定資產(chǎn)核算分類）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營性租出）不需用固定資產(chǎn)未運(yùn)用固定資產(chǎn)土地（過去已估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）融資租入固定資產(chǎn)（視同自有資產(chǎn)進(jìn)行核算）留意：經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)不納入本企業(yè)的核算范圍四、固定資產(chǎn)的賬簿體系固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)總賬卡片：按固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置。會(huì)計(jì)部門和運(yùn)用或保管部門登記并保管。登記簿：按固定資產(chǎn)類別登記固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一、外購固定資產(chǎn)（1）入賬成本＝買價(jià)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋安裝費(fèi)＋稅費(fèi)＋場地整理費(fèi)＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)注：對于購入生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其運(yùn)費(fèi)也應(yīng)按運(yùn)費(fèi)的7%內(nèi)扣作進(jìn)項(xiàng)稅額（注：營改增之后，運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票可以（價(jià)外）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅率為11%）。其次節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量購入須要安裝的固定資產(chǎn)購置款及安裝費(fèi)用通過“在建工程”科目歸集安裝完畢，交付運(yùn)用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶【例5－1】Ｐ76（2）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行支配。（3）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件時(shí)（通常在3年及以上），應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值入賬?！纠?－2】P76二、自行建立固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝工程的實(shí)際支出兩種狀況：自營工程的實(shí)際成本按建立該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值（＝工程用材料成本＋人工成本＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用＋間接費(fèi)用）（一）自營工程工程物資原材料庫存商品應(yīng)付職工薪酬銀行存款等在建工程固定資產(chǎn)購入領(lǐng)用分配完工（工程成本）自營工程用料類別建造生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)建造不動(dòng)產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)工程物資購入：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等領(lǐng)用:借：在建工程貸：工程物資購入：借：工程物資（含進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等領(lǐng)用：借：在建工程貸：工程物資原材料購入的分錄？領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料購入的分錄？領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）庫存商品完工入庫時(shí)：領(lǐng)用：借：在建工程貸：庫存商品（成本）完工入庫時(shí)：領(lǐng)用：借：在建工程貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例，教材無】乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建立一條生產(chǎn)線（生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)）。2009年1月至4月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（2）工程領(lǐng)用工程物資180萬元。

（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（4）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

（5）工程建立過程中，工程物資發(fā)生部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為10萬元；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。（注：工程物資的盤盈盤虧：Ｐ78倒數(shù)第三段中）

（6）以銀行存款支付工程耗用的其他支出40萬元。（7）工程達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)并交付運(yùn)用。

（8）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。（1）借：工程物資200應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：銀行存款234（2）借：在建工程180貸：工程物資180（3）借：在建工程100貸：原材料——A原材料100（4）借：在建工程114貸：應(yīng)付職工薪酬114（5）借：在建工程

5其他應(yīng)收款5貸：工程物資10（6）借：在建工程40貸：銀行存款40（7）借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程（＝180＋100＋114+5＋40）

（8）借：原材料10

貸：工程物資10課后思索：依據(jù)前表，假如此題為建立非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何處理？（二）出包工程出包工程的工程價(jià)款（Ｐ79）入賬價(jià)值＝建筑工程支出＋在安裝設(shè)備支出＋安裝工程支出＋分?jǐn)偟拇龜傊С龃龜傊С觯ㄌ接戀M(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）支配率＝累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出）×100%

某工程應(yīng)支配的待攤支出＝某工程的（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出）×支配率【例，教材無】某企業(yè)出包括工程建Ａ、Ｂ兩條發(fā)電機(jī)生產(chǎn)線，A生產(chǎn)線的廠房支出為1000萬元，發(fā)電設(shè)備支出為800萬元，設(shè)備安裝支出為200萬元；Ｂ生產(chǎn)線的廠房支出為500萬元，發(fā)電設(shè)備支出為400萬元，設(shè)備安裝支出為100萬元。兩條生產(chǎn)線共同發(fā)生監(jiān)理支出300萬元。問：（1）A、B兩條生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偠嗌俅龜傊С觯ūO(jiān)理費(fèi)）？（2）Ａ生產(chǎn)線完工后，其廠房和設(shè)備兩項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本分別為多少？銀行存款在建工程固定資產(chǎn)(預(yù)付工程款)(完工結(jié)轉(zhuǎn))

預(yù)付賬款(結(jié)算工程進(jìn)度款)出包工程的一般賬務(wù)處理三、投資者投入的固定資產(chǎn)其成本按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：實(shí)收資本/股本資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

問：假如取得增值稅專用發(fā)票，即接受生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)，如何處理？增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按下列依次確定：（1）捐贈(zèng)方供應(yīng)憑據(jù)：憑據(jù)上標(biāo)明的金額＋稅費(fèi)（2）捐贈(zèng)方未供應(yīng)憑據(jù)：存在活躍市場：同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)＋稅費(fèi)不存在活躍市場：該資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值+稅費(fèi)

同時(shí)，受贈(zèng)金額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）五、其他方式取得固定資產(chǎn)（暫不要求）融資租入的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)

六、與初始計(jì)量相關(guān)的幾個(gè)問題與購入計(jì)算機(jī)硬件所附帶的未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與計(jì)算機(jī)硬件一并作固定資產(chǎn)管理。對某些特殊行業(yè)（石油自然氣、核電站等）在確定其固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)料棄置費(fèi)用（擔(dān)當(dāng)環(huán)境疼惜和生態(tài)復(fù)原等義務(wù)的支出）?！纠?－3，了解，Ｐ80】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20×7年1月1日建立完成核電站核反應(yīng)堆并交付運(yùn)用，建立成本為2500000萬元，預(yù)料運(yùn)用壽命40年。依據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生確定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施運(yùn)用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)料發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

（1）20×7年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝250000×（P/F，10%，40）＝5525（萬元）固定資產(chǎn)的成本＝2500000＋5525＝2505525（萬元）

借：固定資產(chǎn)25055250000

貸：在建工程25000000000

預(yù)料負(fù)債55250000

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊和減值一、固定資產(chǎn)折舊的概念折舊：指固定資產(chǎn)因損耗而漸漸削減的價(jià)值。會(huì)計(jì)上要將固定資產(chǎn)的價(jià)值（成本）在其運(yùn)用壽命內(nèi)按確定的方法進(jìn)行系統(tǒng)地分?jǐn)偂６?、?jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍（一）空間范圍的界定下列固定資產(chǎn)不提折舊:1.已提足折舊仍接著運(yùn)用的固定資產(chǎn)2.未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)3.已單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地4.處于更新改造過程而停止運(yùn)用的固定資產(chǎn)5.以經(jīng)營性方式租入的固定資產(chǎn)6.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)7.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：運(yùn)用中的固定資產(chǎn)未運(yùn)用、不需用的固定資產(chǎn)因季節(jié)性、大修理、替換運(yùn)用而停用的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)（視同自有資產(chǎn)）經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)（按暫估價(jià)入賬，計(jì)提折舊，辦理決算后，按實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)，但不調(diào)整已計(jì)提的折舊額）（二）時(shí)間范圍的界定每月末計(jì)提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月削減的固定資產(chǎn)，當(dāng)月要提折舊。即以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)為依據(jù)。三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）折舊基數(shù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（二）固定資產(chǎn)的預(yù)料凈殘值預(yù)料運(yùn)用壽命終了時(shí)，從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中可獲得的現(xiàn)金凈額。（三）固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命用預(yù)料運(yùn)用年限表示，或用預(yù)料所能生產(chǎn)產(chǎn)品或供應(yīng)勞務(wù)的數(shù)量表示。（四）已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)折舊額還應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。四、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法（未考慮已提減值）依據(jù)：按所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法。（一）年限平均法（直線法）將應(yīng)計(jì)折舊額按固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命平均分?jǐn)偣?：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)料凈殘值）/預(yù)料運(yùn)用年限；月折舊額=年折舊額/12公式2：年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值年折舊率＝（1－預(yù)料凈殘值率）÷預(yù)料運(yùn)用年限×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率（二）工作量法將應(yīng)計(jì)折舊額按固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)完成的工作量分?jǐn)倖挝还ぷ髁空叟f額＝固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)料凈殘值率）÷預(yù)料總工作量月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額（三）雙倍余額遞減法【例5－4】P83依據(jù)每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值（折余價(jià)值）和雙倍的、不考慮凈殘值的直線法折舊率計(jì)算折舊額，但最終兩年改用考慮凈殘值的年限平均法。（四）年數(shù)總和法依據(jù)應(yīng)計(jì)折舊額和逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算折舊額年折舊率=尚可運(yùn)用期限/年數(shù)總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)料凈殘值）×年折舊率月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=年折舊額/12=（固定資產(chǎn)原值–預(yù)料凈殘值）×月折舊率【例5－5】P83，附加問題：每年中每月折舊額如何計(jì)算？五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理按月計(jì)提的折舊額:借：制造費(fèi)用（車間用）管理費(fèi)用（管理部門用；未運(yùn)用、不需用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用）在建工程（工程建立用）研發(fā)支出（研發(fā)項(xiàng)目用）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性租出）貸：累計(jì)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容（一）后續(xù)支出的內(nèi)容投入運(yùn)用后發(fā)生的支出

（二）后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理原則分為資本化和費(fèi)用化兩種處理方法：更新改造支出修理費(fèi)用等幾種主要后續(xù)支出的處理：1、固定資產(chǎn)修理費(fèi)（中、小修理與大修理）：原則上費(fèi)用化2、改良（或稱改擴(kuò)建、更新改造）：原則上資本化通過“在建工程”科目在原有賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上核算。完工后應(yīng)依據(jù)重新確定的尚可運(yùn)用年限及折舊方法計(jì)算折舊額。

在建工程原賬面價(jià)值后續(xù)支出被替換部分價(jià)值完工后的價(jià)值固定資產(chǎn)借:在建工程累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)借：原材料（殘料）銀行存款（變賣）

營業(yè)外支出（報(bào)廢處理）貸：在建工程【例5－7】P85【例5－8】P86（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出如：日常修理或大修理費(fèi)用借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車間、管理部門）

銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）

貸：銀行存款等二、固定資產(chǎn)清查

盤盈盤虧按前期差錯(cuò)處理發(fā)現(xiàn)時(shí)：發(fā)現(xiàn)時(shí)處理時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：其他應(yīng)收款

（賠款）

營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損溢

三、處置：出售、報(bào)廢、毀損等固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入

結(jié)轉(zhuǎn)凈收益

轉(zhuǎn)入賬面價(jià)值

發(fā)生的清理費(fèi)處置所得(收入部分；不含銷項(xiàng)稅）所獲各種賠償款應(yīng)交納的稅金（包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅等；不含增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失營業(yè)外支出凈收益凈損失【例】某企業(yè)出售一建筑物，賬面原價(jià)2100000元，已提折舊210000元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用21000元,出售價(jià)格2058000元。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%,