基礎(chǔ)會計(jì)(高教版)教案：4.5 固定資產(chǎn)

第五節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與分類1．固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指具有下列特征的資產(chǎn)：①企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用年限超過1年；③單位價值較高。對企業(yè)不符合以上條件的勞動資料，如單位價值較低或者雖然單位價值較高但使用期不超過1年的，應(yīng)列為低值易耗品。2．固定資產(chǎn)的分類企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，為了正確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，應(yīng)對固定資產(chǎn)加以合理分類。在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般將固定資產(chǎn)分為七大類。1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，而用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健以及科研試驗(yàn)等方面的房屋及建筑物和器具等。3、租出固定資產(chǎn)。租出固定資產(chǎn)是指出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4、未使用固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入生產(chǎn)經(jīng)營過程和暫時停止使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因暫停使用以及存放在車間備用的固定資產(chǎn)，仍屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需，應(yīng)列入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。5、不需用固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)的需要，準(zhǔn)備出售處理的固定資產(chǎn)。6、土地。土地是指過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值，不單獨(dú)作為土地價值入賬。7、融資租入固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)以融資方式租入的固定資產(chǎn)。在租賃期間視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1．固定資產(chǎn)的確認(rèn)2．固定資產(chǎn)的計(jì)量三、固定資產(chǎn)的核算1．固定資產(chǎn)增加的核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，主要通過購入固定資產(chǎn)、自建及投資者作為投資投入固定資產(chǎn)等方式。企業(yè)通過不同方式取得固定資產(chǎn)，會計(jì)核算的方法不盡相同。以下介紹企業(yè)購入和自建固定資產(chǎn)的核算。(一)購入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，有些不需要安裝即可投入使用，有些則需安裝后才能使用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用不同的核算方法。1、購入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價、稅金和包裝運(yùn)雜費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。2、購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價、稅金、包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價。由于固定資產(chǎn)購入后需要進(jìn)行安裝，因而應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目，核算購入固定資產(chǎn)的全部支出?！霸诮üこ獭笨颇繉儆谫Y產(chǎn)類科目，借方登記購建固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，貸方登記轉(zhuǎn)出的購建完工固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，借方余額表示尚未購建完工的固定資產(chǎn)的實(shí)際支出。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支出的固定資產(chǎn)買價、稅金和包裝運(yùn)雜費(fèi)等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝過程中發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)用，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目；安裝工程完工后，應(yīng)根據(jù)全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。(二)新建固定資產(chǎn)的核算1、新建固定資產(chǎn)的核算。新建固定資產(chǎn)的原價，就是建造固定資產(chǎn)期間的全部支出，包括建造固定資產(chǎn)耗用的各種材料、人工、達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息支出、外幣借款匯兌損益以及其他與建造固定資產(chǎn)直接相關(guān)的各種費(fèi)用。企業(yè)建造固定資產(chǎn)耗用的材料，一般應(yīng)單獨(dú)保管，設(shè)置“工程物資”科目進(jìn)行核算。企業(yè)購入建造固定資產(chǎn)所需材料時，應(yīng)按實(shí)際支付的價款，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料時，應(yīng)按領(lǐng)用材料的實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為建造固定資產(chǎn)提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款利息，應(yīng)根據(jù)計(jì)入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”等科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)發(fā)生的其他支出，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支出額，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)建造的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時，應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目登記的全部實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。2．固定資產(chǎn)的減少核算固定資產(chǎn)減少的情形，主要有出售、報(bào)廢和毀損等。固定資產(chǎn)的出售是指企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。固定資產(chǎn)報(bào)廢是指在正常使用條件下由于使用期滿不能繼續(xù)使用而造成的固定資產(chǎn)報(bào)廢。固定資產(chǎn)毀損是指由于意外事故或管理不善造成的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。企業(yè)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損應(yīng)按規(guī)定程序辦理報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓手續(xù)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。為了總括反映企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理過程的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金和清理收入等情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目。該科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅金；貸方登記清理過程中取得的轉(zhuǎn)讓收入、各種變價收入以及應(yīng)向保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者索取的賠款。該科目貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額的差額，為清理過程中發(fā)生的凈收益，應(yīng)作為營業(yè)外收入從該科目借方轉(zhuǎn)出；反之則為清理過程中發(fā)生的凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出從該科目貸方轉(zhuǎn)出。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。(一)出售固定資產(chǎn)的核算企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位時，首先應(yīng)注銷售出固定資產(chǎn)的原價和已提折舊額，并將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，即按售出固定資產(chǎn)的凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按原價貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還要將計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注銷，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”的借方。企業(yè)按雙方協(xié)商確定的價格取得收入以后，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如果企業(yè)出售的固定資產(chǎn)是房屋、建筑物等不動產(chǎn)，還應(yīng)按實(shí)際取得的收入和規(guī)定的稅率計(jì)算交納營業(yè)稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。企業(yè)出售固定資產(chǎn)實(shí)際取得的收入大于其凈值和稅金之和的差額，即為出售固定資產(chǎn)取得的凈收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；反之，即為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。(二)固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算固定資產(chǎn)報(bào)廢和固定資產(chǎn)毀損的核算方法基本相同，主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)報(bào)廢不存在經(jīng)濟(jì)索賠問題，而固定資產(chǎn)毀損則可能獲得保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)賠償。固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損以后的核算步驟：第一，應(yīng)注銷固定資產(chǎn)原價、已提折舊額和計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)清理”科目、“累計(jì)折舊”科目和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；第二，應(yīng)根據(jù)清理過程中實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；第三，應(yīng)根據(jù)清理過程中收回的殘料價值或變價收入，借記“原材料”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；第四，毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者應(yīng)賠償?shù)膿p失，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；第五，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的凈損益，固定資產(chǎn)凈值與清理費(fèi)之和大于收回的殘料價值或變價收入與應(yīng)收回的賠款之和的差額，為固定資產(chǎn)報(bào)廢或損毀的凈損失。其中屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)借記“營業(yè)外支出--非常損失”科目，屬于其他原因造成的損失，應(yīng)借記“營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，全部凈損失，應(yīng)貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；反之，則為固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的凈收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。四、固定資產(chǎn)折舊的核算1．固定資產(chǎn)折舊的概念及計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)的損耗，分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力影響而引起的在使用價值和價值上的損耗。無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)在價值上的損耗。為了使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值得到及時補(bǔ)償，應(yīng)將其以折舊費(fèi)項(xiàng)目分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用。(一)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法一般有使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。1、使用年限法。使用年限法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的方法。采用使用年限法計(jì)算折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額和預(yù)計(jì)使用年限，即可計(jì)算出固定資產(chǎn)的年折舊額和月折舊額。計(jì)算公式為：年折舊額=［固定資產(chǎn)原價-(預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)］／預(yù)計(jì)使用年限=固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額／預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額／12實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原價和折舊率計(jì)算的。折舊率是折舊額與原價的比率。計(jì)算固定資產(chǎn)月折舊額時，首先應(yīng)確定固定資產(chǎn)的總折舊率，即固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額與固定資產(chǎn)原價的比率。計(jì)算公式為：總折舊率=［固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值］／固定資產(chǎn)原價=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)×100%上述公式中，預(yù)計(jì)凈殘值率即預(yù)計(jì)凈殘值與固定資產(chǎn)原價的比率，一般是由國家統(tǒng)一規(guī)定的。因此，企業(yè)可以根據(jù)規(guī)定的預(yù)計(jì)凈殘值率，直接計(jì)算出固定資產(chǎn)全部使用年限內(nèi)的總折舊率。根據(jù)固定資產(chǎn)總折舊率和預(yù)計(jì)使用年限，就可以確定固定資產(chǎn)的年折舊率和月折舊率。計(jì)算公式為：年折舊率=總折舊率／預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率／12根據(jù)固定資產(chǎn)原價和月折舊率，就可以計(jì)算出月折舊額。計(jì)算公式為：月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率固定資產(chǎn)折舊率一般可以分為個別折舊率和分類折舊率。(1)個別折舊率。個別折舊率是按照每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的總折舊率和預(yù)計(jì)使用年限確定的折舊率。(2)分類折舊率。分類折舊率是按照每一類固定資產(chǎn)的平均總折舊率和預(yù)計(jì)平均使用年限確定的該類固定資產(chǎn)的平均折舊率。2、工作量法。工作量法，是指按照固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)算折舊的方法。采用工作量法計(jì)算折舊，應(yīng)首先確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額，然后根據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額和預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的工作總量，確定單位工作量折舊額，最后根據(jù)單位工作量折舊額和某月實(shí)際完成的工作量，就可以計(jì)算出該月實(shí)際折舊額。計(jì)算公式為：某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額÷該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成總工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該月實(shí)際完成的工作量3、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，相對加速計(jì)提折舊的方法。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊率是使用年限法折舊率的2倍，并根據(jù)期初固定資產(chǎn)凈值和折舊率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提折舊額。計(jì)算公式為：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時應(yīng)注意，在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于該年度按使用年限法計(jì)提的折舊額，則該年度可以改按使用年限法計(jì)提折舊，以便進(jìn)一步加速折舊。上述條件具體表達(dá)為：固定資產(chǎn)年初凈值×年折舊率＜固定資產(chǎn)年初凈值-預(yù)計(jì)凈殘值剩余使用年限我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用期間的最后兩年，改按使用年限法計(jì)提折舊。4、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法也是一種加速折舊法。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，首先應(yīng)確定固定資產(chǎn)使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，即年數(shù)總和。假定某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為n年，第1年時，可以使用n年，第2年時，尚可以使用n-1年，依此類推，最后一年時，只能使用1年，因此，年數(shù)總和是一個以預(yù)計(jì)使用年限為初項(xiàng)，級差為1的等差數(shù)列。其次應(yīng)確定年折舊率，某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。最后應(yīng)確定年折舊額，年折舊額為固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額與年折舊率的乘積。計(jì)算公式為：某年折舊率=該年尚可使用年數(shù)／年數(shù)總和=（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年數(shù)）÷［預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2］某年折舊額=應(yīng)提折舊總額×該年折舊率=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不同的折舊方法，在折舊計(jì)算的基礎(chǔ)、各期折舊率、各期折舊額等方面各有不同。企業(yè)對同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法，各期計(jì)算的折舊額是不同的。這會影響到企業(yè)某一會計(jì)期間成本費(fèi)用和利潤。(二)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍采用工作量法計(jì)提折舊，應(yīng)根據(jù)在用固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。采用其他方法計(jì)提折舊，一般來說，除了建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地不計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)(含未使用和不需用的固定資產(chǎn))均應(yīng)計(jì)提折舊。此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)列為營業(yè)外支出。為了簡化折舊的計(jì)算工作，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停提折舊(季節(jié)性停用和修理停用除外)。也就是說，采用使用年限法計(jì)提折舊，每月應(yīng)提折舊額應(yīng)根據(jù)月初固定資產(chǎn)原價和規(guī)定的折舊率