企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課件（第三版）演示文稿3-5-1 籌資業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)情境三：主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)延時(shí)符高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)資源庫(kù)情境三：主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)子情境一：貨幣資金業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)子情境二：采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)子情境三：生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)子情境四：銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)子情境五：籌資業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)子情境六：投資業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)子情境五:籌資業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)籌資業(yè)務(wù)處理流程設(shè)計(jì)籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)籌資業(yè)務(wù)核算方法與內(nèi)部報(bào)告的設(shè)計(jì)3214【引例】A酒店系國(guó)內(nèi)B公司與香港C公司合作經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。在2012年籌建期間，A酒店為提高檔次，欲向外國(guó)銀行借款以增加投資，遂與國(guó)內(nèi)D信托投資公司協(xié)商，以酒店之房產(chǎn)及土地使用權(quán)做出反擔(dān)保，請(qǐng)求D投資公司擔(dān)任借款合同保證人。經(jīng)雙方協(xié)商一致后，2013年8月20日，由D投資公司擔(dān)保，A酒店與以荷蘭商業(yè)銀行香港分行為代理的幾家銀行（下稱(chēng)貸款銀團(tuán)）簽訂了為期八年的貸款合同，并于2013年10月至2007年11月，分20次提取了全部貸款1500萬(wàn)美元?！疽坑捎贏酒店沒(méi)有充裕的資金，無(wú)法按照“信貸合同”的規(guī)定按期償還該貸款的本金及利息，造成多次違約。貸款銀團(tuán)根據(jù)“信貸合同”約定，于2015年7月20日宣布全部貸款本金、利息及其它費(fèi)用提前到期，要求A酒店立即將應(yīng)付款1600萬(wàn)美元付清。A酒店一直不予償付。貸款銀團(tuán)遂要求D投資公司履行保證人義務(wù)。D投資公司于2016年2月20日代A酒店清償了所欠本金及利息，并于2016年2月24日發(fā)函向A酒店追索。因A酒店未予償付，投資公司遂將A酒店告上法院，最終A酒店敗訴，并于2016年被變賣(mài)，以?xún)斶€債務(wù)。【引例】問(wèn)題與任務(wù)：

你作為一個(gè)財(cái)務(wù)人員對(duì)此項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)有什么看法，你的意見(jiàn)和建議是什么？

【知識(shí)準(zhǔn)備】一、籌資的概念籌資，籌資，是指企業(yè)為了滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，通過(guò)發(fā)行股票、債券，或者銀行借款等形式籌集資金的活動(dòng)。二、籌資方式股權(quán)資本籌資債權(quán)資本籌資投入資本銀行錯(cuò)款發(fā)行股票商業(yè)信用租賃發(fā)行債券籌資方式（一）籌資方式按所籌資金體現(xiàn)的屬性二、籌資方式1.股權(quán)籌資的優(yōu)缺點(diǎn)股權(quán)籌資的優(yōu)點(diǎn)股權(quán)籌資的缺點(diǎn)股權(quán)籌資是企業(yè)穩(wěn)定的資本基礎(chǔ)股權(quán)籌資的資本成本負(fù)擔(dān)較重股權(quán)籌資是企業(yè)良好的信譽(yù)基礎(chǔ)股權(quán)籌資的容易分散公司的控制權(quán)股權(quán)籌資的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小股權(quán)籌資的的信息溝通與披露成本大二、籌資方式2.債權(quán)籌資優(yōu)缺點(diǎn)籌資速度較快籌資彈性大資本成本負(fù)擔(dān)較輕可以利用財(cái)務(wù)杠桿穩(wěn)定公司的控制權(quán)信息溝通等代理成本較低債權(quán)籌資的優(yōu)點(diǎn)

二、籌資方式債權(quán)籌資的缺點(diǎn)不能形成企業(yè)穩(wěn)定的資本基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大籌資數(shù)額有限債權(quán)籌資的缺點(diǎn)

二、籌資方式

是指使用期限在一年以?xún)?nèi)的資金，一般是通過(guò)短期借款、商業(yè)信用、發(fā)行融資券等方式來(lái)融通。

是指使用期限在一年以上的資金，通常采用吸收直接投資、發(fā)行股票、發(fā)行債券、長(zhǎng)期借款、融資租賃等方式來(lái)籌措。2．長(zhǎng)期資金1．短期資金（二）按所籌資金使用期限長(zhǎng)短

【任務(wù)處理】一、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)1、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及籌資活動(dòng)的下列風(fēng)險(xiǎn)：籌資活動(dòng)違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失籌資活動(dòng)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失籌資決策失誤，可能造成企業(yè)資金不足、冗余或債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理債務(wù)過(guò)高和資金調(diào)度不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)不能按期償付債務(wù)籌資記錄錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)處理不正確，可能造成債務(wù)和籌資成本信息不真實(shí)2、企業(yè)在建立與實(shí)施籌資活動(dòng)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：一、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理01籌資決策、執(zhí)行與償付等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰合理，籌資方案的擬訂與審批、籌資合同協(xié)議的審核和簽訂、籌集資金的收取與使用、還本付息的審批與辦理等有明確規(guī)定02籌資活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定03二、籌資業(yè)務(wù)處理流程設(shè)計(jì)提出多套籌資方案→籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→籌資集體決策→籌資崗位分工→籌資授權(quán)批準(zhǔn)→訂立籌資合同→取得相關(guān)資產(chǎn)→籌資費(fèi)用核算→定期核對(duì)本金利息→籌資授權(quán)償付圖3-15籌資業(yè)務(wù)處理流程籌資部門(mén)審批部門(mén)籌資部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)籌資部門(mén)審批部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)部門(mén)擬定投資方案評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可行性報(bào)告主要任務(wù)集體決策執(zhí)行籌資項(xiàng)目簽訂取得相關(guān)資產(chǎn)核對(duì)提出支付利息本金審批支付利息股利本金三、籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)籌資執(zhí)行內(nèi)部控制制度籌資崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制制度籌資決策內(nèi)部控制制度籌資償付控制制度1234（一）籌資崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

1、籌資崗位分工制度2、籌資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理籌資業(yè)務(wù)。辦理籌資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的籌資業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德，熟悉國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)國(guó)際慣例及金融業(yè)務(wù)。建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確有關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門(mén)或個(gè)人不得辦理籌資業(yè)務(wù)的全過(guò)程。1、籌資崗位分工制度1、籌資崗位分工制度籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括不相容崗位1.籌資方案的擬訂與決策2.籌資合同或協(xié)議的審批與訂立3.與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行4.籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄2、籌資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度321對(duì)籌資業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求制定籌資業(yè)務(wù)流程，明確籌資決策、執(zhí)行、償付等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，確?；I資全過(guò)程得到有效控制建立籌資決策、審批過(guò)程的書(shū)面記錄制度以及有關(guān)合同或協(xié)議、收款憑證、支付憑證等資料的存檔、保管和調(diào)用制度，加強(qiáng)對(duì)與籌資業(yè)務(wù)有關(guān)的各種文件和憑據(jù)的管理，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限（二）籌資決策內(nèi)部控制制度建立籌資業(yè)務(wù)決策環(huán)節(jié)的控制制度擬訂的籌資方案應(yīng)考慮的因素重大籌資方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大籌資方案集體決策建立籌資決策責(zé)任追究制度（1）建立籌資業(yè)務(wù)決策環(huán)節(jié)的控制制度對(duì)籌資方案的擬訂設(shè)計(jì)、籌資決策程序等作出明確規(guī)定，確?；I資方式符合成本效益原則，籌資決策科學(xué)、合理。（2）擬訂的籌資方案應(yīng)考慮的因素應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策和企業(yè)籌資預(yù)算要求，明確籌資規(guī)模、籌資用途、籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式和籌資對(duì)象，并對(duì)籌資時(shí)機(jī)選擇、預(yù)計(jì)籌資成本、潛在籌資風(fēng)險(xiǎn)和具體應(yīng)對(duì)措施以及償債計(jì)劃等作出安排和說(shuō)明。企業(yè)擬訂籌資方案，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、投資項(xiàng)目的未來(lái)效益、目標(biāo)債務(wù)結(jié)構(gòu)、可接受的資金成本水平和償付能力。在境外籌集資金的，還應(yīng)當(dāng)考慮籌資所在地的政治、法律、匯率、利率、環(huán)保、信息安全等風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素。（3）重大籌資方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形成評(píng)估報(bào)告，報(bào)董事會(huì)或股東大會(huì)審批。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映評(píng)估人員的意見(jiàn)，并由所有評(píng)估人員簽章。未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方案不能進(jìn)行籌資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)擬定多于一個(gè)的籌資方案，綜合考慮籌資成本和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等因素，對(duì)方案進(jìn)行比較分析后，履行相應(yīng)的審批程序后，確定最終的籌資方案。（4）重大籌資方案集體決策實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄。企業(yè)籌資方案需經(jīng)國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)或上級(jí)主管單位批準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)。（5）建立籌資決策責(zé)任追究制度明確相關(guān)部門(mén)及人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查圖3-16籌資決策控制程序未批準(zhǔn)批準(zhǔn)擬定多個(gè)籌資方案，進(jìn)行籌資風(fēng)險(xiǎn)分析進(jìn)行評(píng)估，做出集體決策籌資部門(mén)審批部門(mén)籌資執(zhí)行（三）籌資執(zhí)行內(nèi)部控制制度建立籌資決策執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)籌資合同協(xié)議的訂立與審核、資產(chǎn)的收取等作出明確規(guī)定。訂立籌資合同取得相關(guān)資產(chǎn)籌資費(fèi)用核算嚴(yán)禁擅自改變資金用途（1）訂立籌資合同1234根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的籌資方案，按照規(guī)定程序與籌資對(duì)象，與中介機(jī)構(gòu)訂立籌資合同或協(xié)議。企業(yè)相關(guān)部門(mén)或人員應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資合同或協(xié)議的合法性、合理性、完整性進(jìn)行審核，審核情況和意見(jiàn)應(yīng)有完整的書(shū)面記錄籌資合同或協(xié)議的訂立應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)合同法》及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并經(jīng)企業(yè)有關(guān)授權(quán)人員批準(zhǔn)。重大籌資合同或協(xié)議的訂立，應(yīng)當(dāng)征詢(xún)法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)企業(yè)籌資通過(guò)證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)承銷(xiāo)或包銷(xiāo)企業(yè)債券或股票的，應(yīng)當(dāng)選擇具備規(guī)定資質(zhì)和資信良好的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，并與該機(jī)構(gòu)簽訂正式的承銷(xiāo)或包銷(xiāo)合同或協(xié)議企業(yè)變更籌資合同或協(xié)議，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序進(jìn)行（2）取得相關(guān)資產(chǎn)

按照籌資合同或協(xié)議的約定及時(shí)足額取得相關(guān)資產(chǎn)。取得貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)有數(shù)額及時(shí)入賬。取得非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合理確定的價(jià)值及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對(duì)需要進(jìn)行評(píng)估的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。（3）籌資費(fèi)用核算

加強(qiáng)對(duì)籌資費(fèi)用的計(jì)算、核對(duì)工作，確?；I資費(fèi)用符合籌資合同或協(xié)議的規(guī)定。結(jié)合償債能力、資金結(jié)構(gòu)等，保持合理的現(xiàn)金流量，確保及時(shí)、足額償還到期本金、利息或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利等。（4）嚴(yán)禁擅自改變資金用途按照籌資方案所規(guī)定的用途使用對(duì)外籌集的資金。由于市場(chǎng)環(huán)境變化等特殊情況導(dǎo)致確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，并對(duì)審批過(guò)程進(jìn)行完整的書(shū)面記錄。嚴(yán)禁擅自改變資金用途。建立持續(xù)符合籌資合同協(xié)議條款的控制制度，其中應(yīng)包括預(yù)算不符合條款要求的預(yù)警和調(diào)整制度。國(guó)家法律、行政法規(guī)或者監(jiān)管協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的籌資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以公告和披露。圖3-17籌資執(zhí)行控制程序（5）嚴(yán)禁擅自改變資金用途執(zhí)行批準(zhǔn)的籌資方案，訂立合同，執(zhí)行合同取得相應(yīng)資產(chǎn)核算籌資費(fèi)用籌資部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)圖3-17籌資執(zhí)行控制程序（四）籌資償付控制制度建立籌資業(yè)務(wù)償付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)支付償還本金、利息、租金、股利（利潤(rùn)）等步驟、償付形式等作出計(jì)劃和預(yù)算安排，并正確計(jì)算、核對(duì)，確保各項(xiàng)款項(xiàng)償付符合籌資合同或協(xié)議的規(guī)定?；I資償付控制制度定期核對(duì)本金、利息非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估履行審批手續(xù)財(cái)會(huì)部門(mén)責(zé)任及時(shí)取得有關(guān)憑據(jù)抵押物登記按權(quán)限審批會(huì)計(jì)處理（1）定期核對(duì)本金、利息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定財(cái)會(huì)部門(mén)嚴(yán)格按照籌資合同或協(xié)議規(guī)定的本金、利率、期限及幣種計(jì)算利息和租金，經(jīng)有關(guān)人員審核確認(rèn)后，與債權(quán)人進(jìn)行核對(duì)。本金與應(yīng)付利息必須和債權(quán)人定期對(duì)賬。如有不符，應(yīng)查明原因，按規(guī)定及時(shí)處理。（2）履行審批手續(xù)支付籌資利息、股息、租金等，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)后方可支付。通過(guò)向銀行等金融機(jī)構(gòu)舉借債務(wù)籌資，其利息的支付方式也可按照雙方在合同協(xié)議、協(xié)議中約定的方式辦理。（3）及時(shí)取得有關(guān)憑據(jù)

企業(yè)委托代理機(jī)構(gòu)對(duì)外支付債券利息，應(yīng)清點(diǎn)、核對(duì)代理機(jī)構(gòu)的利息支付清單，并及時(shí)取得有關(guān)憑據(jù)。（4）按權(quán)限審批應(yīng)當(dāng)按照股利（利潤(rùn)）分配方案發(fā)放股利（利潤(rùn)），股利（利潤(rùn)）分配方案應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)章程或有關(guān)規(guī)定，按權(quán)限審批。委托代理機(jī)構(gòu)支付股利（利潤(rùn)），應(yīng)清點(diǎn)、核對(duì)代理機(jī)構(gòu)的股利（利潤(rùn)）支付清單，并及時(shí)取得有關(guān)憑據(jù)。（5）非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估以非貨幣資產(chǎn)償付本金、利息、租金或支付股利（利潤(rùn)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定其價(jià)值，并報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門(mén)批準(zhǔn)，必要時(shí)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。（6）財(cái)會(huì)部門(mén)責(zé)任財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理籌資業(yè)務(wù)款項(xiàng)償付過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)已審批擬償付的各種款項(xiàng)的支付方式、金額或幣種等與有關(guān)合同或協(xié)議不符的，應(yīng)當(dāng)拒絕支付并及時(shí)向有關(guān)部門(mén)報(bào)告，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，作出處理。（7）抵押物登記以抵押、質(zhì)押方式籌資，應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押物資進(jìn)行登記。業(yè)務(wù)終結(jié)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押或質(zhì)押資產(chǎn)進(jìn)行清理、結(jié)算、收繳，及時(shí)注銷(xiāo)有關(guān)擔(dān)保內(nèi)容。（8）會(huì)計(jì)處理財(cái)會(huì)部門(mén)

籌資部門(mén)審批部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)定期核對(duì)本金利息調(diào)度資金準(zhǔn)備償付到期籌資利息本金籌資部門(mén)提出到期利息股利本金資本償還申請(qǐng)審批部門(mén)審批財(cái)會(huì)部門(mén)支付到期利息股利本金資本圖3-18籌資償付控制程序四、籌資業(yè)務(wù)核算方法與內(nèi)部報(bào)告的設(shè)計(jì)（一）籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部報(bào)告設(shè)計(jì)（一）籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)1、債權(quán)籌資業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計(jì)（1）向銀行借入資金核算方法設(shè)計(jì)科目設(shè)計(jì)：為了反映銀行借入資金的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)。企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)用“短期借款”賬戶(hù)核算。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款用“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)核算。

（一）籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方法短期借款取得借款

借：銀行存款貸：短期借款按月支付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款按月預(yù)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息按月預(yù)提，按季支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款償還本金

借：短期借款貸：銀行存款

（一）籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方法長(zhǎng)期借款

取得借款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款—本金分期付息，到期還本，計(jì)提利息時(shí)借：在建工程（符合資本化條件）財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件）貸：應(yīng)付利息到期一次還本付息方式下，計(jì)提利息時(shí)借：在建工程（符合資本化條件）財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件）貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息還本付息時(shí)借：長(zhǎng)期借款—本金應(yīng)付利息貸：銀行存款（一）籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)（2）發(fā)行債券籌資業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計(jì)

科目設(shè)計(jì)：為了核算企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金依法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限還本付息的，發(fā)行的超過(guò)一年以上有價(jià)證券，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)“應(yīng)付債券”賬戶(hù)核算。該賬戶(hù)貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息；借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券?！皯?yīng)付債券”賬戶(hù)下分別設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。（一）籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)（2）發(fā)行債券籌資業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計(jì)

核算內(nèi)容：

應(yīng)付債券核算包括債券發(fā)行、每期計(jì)提利息、債券到期償還本金的會(huì)計(jì)處理。（一）籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方法債券發(fā)行時(shí)面值發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—債券面值溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)付債券—債券面值

—利息調(diào)整折價(jià)發(fā)行借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—債券面值計(jì)提利息時(shí)分期付息方式下，溢價(jià)發(fā)行，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件）在建工程（符合資本化條件）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）貸：應(yīng)付利息到期一次還本付息方式,溢價(jià)發(fā)行，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件）在建工程（符合資本化條件）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（一）籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方法債券到期時(shí)分期付息方式借：應(yīng)付債券—債券面值財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款到期一次還本付息方式借：應(yīng)付債券—債券面值

—應(yīng)計(jì)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（一）籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)2.股權(quán)資本籌資業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計(jì)股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶(hù)核算接受投資者投入的資本。一般企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶(hù)核算企業(yè)接受投資者投入的資本。（一）籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方法股權(quán)資本籌資業(yè)務(wù)核算

非股份有限公司借：銀行存款原材料（合同或協(xié)議價(jià)）固定資產(chǎn)（合同或協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）無(wú)形資產(chǎn)（合同或協(xié)議價(jià)）貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額）資本公積-資本溢價(jià)（多繳部分）股份有限公司發(fā)行股票籌資（1）溢價(jià)大于發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)借：銀行存款（實(shí)收款）貸：股本（面值）資本公積—股本溢價(jià)（多繳部分）（2）溢價(jià)小于發(fā)行手續(xù)費(fèi)或平價(jià)發(fā)行時(shí)借：銀行存款（實(shí)收款）盈余公積（手續(xù)費(fèi)大于溢價(jià)金額部分）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（盈余公積不足支付部分）貸：股本（面值）（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部報(bào)告設(shè)計(jì)

從籌資業(yè)務(wù)按次報(bào)告的目的看，它主要是供管理當(dāng)局及時(shí)了解每次籌資的流入、償付、余額情況，是為有效地控制籌資風(fēng)險(xiǎn)，籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部報(bào)告的核心是如何使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解籌集資金在本期的增加、減少和期末結(jié)存情況，其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)一目了然，具有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系；編制方法應(yīng)簡(jiǎn)便易行。按這一原則，企業(yè)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部報(bào)告的設(shè)計(jì)應(yīng)全面反映各項(xiàng)籌集資金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，同時(shí)應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露來(lái)源渠道和用途。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)突出以下四點(diǎn)：尚未償還的籌集資金表明償還的期限披露其來(lái)源渠道和用途能夠提前預(yù)警將要到期的債務(wù)（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部報(bào)告設(shè)計(jì)

任務(wù)案例解析本案例反映A酒店籌資循環(huán)中的問(wèn)題?；I資業(yè)務(wù)是企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的活動(dòng)，企業(yè)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，以防止發(fā)生無(wú)法償付風(fēng)險(xiǎn)或舞弊行為。從本案例看，A酒店最終發(fā)生違約，很大程度上應(yīng)歸結(jié)于籌資前的授權(quán)審批制度控制不嚴(yán)。對(duì)一家企業(yè)而言，籌資業(yè)務(wù)一般發(fā)生的次數(shù)較少，但往往金額較大，一旦發(fā)生后對(duì)企業(yè)的影響卻很大，因此企業(yè)的管理層應(yīng)對(duì)其中可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)樹(shù)立足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，董事會(huì)應(yīng)該授權(quán)專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或機(jī)構(gòu)對(duì)籌資業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。任務(wù)案例解析大部分企業(yè)中，一般由財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)承擔(dān)籌資業(yè)務(wù)的計(jì)劃編制工作。財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷地分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金數(shù)量，編制籌資計(jì)劃，在計(jì)劃中應(yīng)詳細(xì)地說(shuō)明籌資的理由、籌資的數(shù)量、籌資前后企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力的變化、籌資對(duì)企業(yè)未來(lái)收益的影響、各種籌資方式的利弊比較以及對(duì)某種籌資方式的建議等。籌資計(jì)劃必須呈董事會(huì)審核。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)籌資的使用、可能產(chǎn)生的效益、償還借款、債券或支付股利的安排等予以足夠的關(guān)注。如果企業(yè)不能按照合同或協(xié)議規(guī)定的條款按期支付借款的本金，必將造成債務(wù)的加速到期。案例中的A酒店，在2014年10月9日應(yīng)該支付貸款銀團(tuán)的第一期貸款利息47.5萬(wàn)美元時(shí)，拖到11月9日才償付，構(gòu)成了第一次違約；2015年1月11日應(yīng)付第二期貸款利息時(shí)，再次未予支付，又一次違約；2015年5月27日應(yīng)償付第一期本金78萬(wàn)美元及到期利息41.4萬(wàn)美元，由于無(wú)力償付再次違約。正是由于一次次地發(fā)生違約，才導(dǎo)致1600萬(wàn)美元貸款的本息提前到期，造成A酒店的支付危機(jī)，并導(dǎo)致最終破產(chǎn)被拍賣(mài)。這中間體現(xiàn)了A酒店的籌資計(jì)劃存在很大的漏洞，對(duì)本息的償還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)籌的規(guī)劃或預(yù)算控制。任務(wù)案例解析隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)面臨的機(jī)遇在增多，但與此同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也在加劇。作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代企業(yè)，除了要抓住機(jī)會(huì)很好地發(fā)展壯大之外，更需要樹(shù)立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。案例中暴露出的籌資計(jì)劃問(wèn)題，要求企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略和日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)預(yù)算控制，防范決策失誤。任務(wù)案例解析知識(shí)拓展合理確定財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)正確選擇籌資方式選擇適當(dāng)?shù)幕I資時(shí)機(jī)采用不同渠道確定合理的籌資結(jié)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)籌資風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制企業(yè)籌集資金的主要目的是為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益，投資項(xiàng)目若不能達(dá)到預(yù)期效益，從而影響企業(yè)獲利水平和償債能力的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)決策正確、管理有效，就可以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在籌資過(guò)程中，企業(yè)管理者拓展投資渠道，必須謹(jǐn)慎，應(yīng)著重進(jìn)行對(duì)外投資決策控制與分析，對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。盲目投資，沒(méi)有進(jìn)行事前周密的財(cái)務(wù)分析和市場(chǎng)調(diào)研是造成失誤的原因，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正確性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行全面的監(jiān)督，并分析不同渠道資金的成本以及對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響。盡量以最低的成本獲得充足的資金供應(yīng)。因此，籌資風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制就成為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。1.合理確定財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在資金結(jié)構(gòu)中，若負(fù)債的比例過(guò)大，即過(guò)度負(fù)債經(jīng)營(yíng)，那么依賴(lài)于外界的因素過(guò)多，也就加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稍有脫節(jié)，資金回收不及時(shí)，資金成本大幅度增加，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)削弱了企業(yè)活力，應(yīng)把握好負(fù)債經(jīng)營(yíng)的“度”。要合理確定債務(wù)資金與自有資金、短期資金與長(zhǎng)期資金的比例關(guān)系，并隨著企業(yè)生產(chǎn)的變化而變化，使企業(yè)始終處于一種動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程中。合理確定企業(yè)一定時(shí)期所需籌集資金的數(shù)額是企業(yè)籌資管理的重要內(nèi)容。企業(yè)一方面要籌集到足夠的資金以滿(mǎn)足企業(yè)生存和發(fā)展的需要，另一方面還要注意籌集的資金又不能過(guò)多，防止產(chǎn)生資金的配置風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)資金的閑置，增加企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)。1.合理確定財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)是由于舉債導(dǎo)致的，一個(gè)全部用自有資本從事經(jīng)營(yíng)的企業(yè)只有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要權(quán)衡舉債經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定債務(wù)比率，同時(shí)還要考慮債務(wù)清償能力，要盡量做到資金的籌集量與資金的需求量相互平衡。從大量負(fù)債經(jīng)營(yíng)實(shí)例中不難得出以下教訓(xùn)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤，雖然適度舉債是企業(yè)發(fā)展的必要途徑，但必須以自有資金為基礎(chǔ)，如資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)資本過(guò)大，必然惡性循環(huán)。同時(shí)企業(yè)償債能力強(qiáng)弱是對(duì)負(fù)債經(jīng)營(yíng)最敏感的指標(biāo)，償債能力即企業(yè)擁有現(xiàn)金多少或其資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)弱；債務(wù)資本在各項(xiàng)目之間配置合理程度，從償債能力看，負(fù)債比率越低，企業(yè)償債能力