《企業(yè)會計準則第21號租賃》企業(yè)會計準則 租賃

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企業(yè)會計準那么第21號——租賃第一章總那么第一條為了模范租賃確實認、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準那么——根本準那么》，制定本準那么。

其次條租賃，是指在確定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。

第三條本準那么適用于全體租賃，但以下各項除外：

（一）承租人通過許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專利等工程的權(quán)利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準那么第6號——無形資產(chǎn)》。

（二）出租人授予的學識產(chǎn)權(quán)許可，適用《企業(yè)會計準那么第14號——收入》。

勘探或使用礦產(chǎn)、石油、自然氣及類似不成再生資源的租賃，承租人承租生物資產(chǎn)，采用創(chuàng)辦經(jīng)營移交等方式參與公共根基設(shè)施創(chuàng)辦、運營的特許經(jīng)營權(quán)合同，不適用本準那么。

其次章租賃的識別、分拆和合并第一節(jié)租賃的識別第四條在合同開頭日，企業(yè)應(yīng)當評估合同是否為租賃或者包含租賃。假設(shè)合同中一方讓渡了在確定期間內(nèi)操縱一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價，那么該合同為租賃或者包含租賃。

除非合同條款和條件發(fā)生變化，企業(yè)無需重新評估合同是否為租賃或者包含租賃。

第五條為確定合同是否讓渡了在確定期間內(nèi)操縱已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當評估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間內(nèi)因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，并有權(quán)在該使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用。

第六條已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時隱性指定。但是，即使合同已對資產(chǎn)舉行指定，假設(shè)資產(chǎn)的供給方在整個使用期間擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)，那么該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn)。

同時符合以下條件時，說明供給方擁有資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)：

（1）資產(chǎn)供給方擁有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際才能；

（2）資產(chǎn)供給方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟利益。

企業(yè)難以確定供給方是否擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)的，應(yīng)當視為供給方?jīng)]有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)。

假設(shè)資產(chǎn)的某片面產(chǎn)能或其他片面在物理上不成區(qū)分，那么該片面不屬于已識別資產(chǎn)，除非其實質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益。

第七條在評估是否有權(quán)獲得因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)當在商定的客戶可使用資產(chǎn)的權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。

第八條存在以下處境之一的，可視為客戶有權(quán)主導對已識別資產(chǎn)在整個使用期間內(nèi)的使用：

（一）客戶有權(quán)在整個使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。

（二）已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開頭前已預先確定，并且客戶有權(quán)在整個使用期間自行或主導他人按照其確定的方式運營該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計了已識別資產(chǎn)并在設(shè)計時已預先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式。

其次節(jié)租賃的分拆和合并第九條合同中同時包含多項單獨租賃的，承租人和出租人應(yīng)當將合同予以分拆，并分別各項單獨租賃舉行會計處理。

合同中同時包含租賃和非租賃片面的，承租人和出租人應(yīng)當將租賃和非租賃片面舉行分拆，除非企業(yè)適用本準那么第十二條的規(guī)定舉行會計處理，租賃片面應(yīng)當分別按照本準那么舉行會計處理，非租賃片面應(yīng)當按照其他適用的企業(yè)會計準那么舉行會計處理。

第十條同時符合以下條件的，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項單獨租賃：

（一）承租人可從單獨使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利;（二）該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度憑借或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。

第十一條在分拆合同包含的租賃和非租賃片面時，承租人應(yīng)當按照各租賃片面單獨價格及非租賃片面的單獨價格之和的相比較例分攤合同對價，出租人應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準那么第14號——收入》關(guān)于交易價格分攤的規(guī)定分攤合同對價。

第十二條為簡化處理，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃片面。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當將各租賃片面及與其相關(guān)的非租賃片面分別合并為租賃，按照本準那么舉行會計處理。但是，對于按照《企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量》應(yīng)分拆的嵌入衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃片面合并舉行會計處理。

第十三條企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時間或相近時間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在符合以下條件之一時，應(yīng)當合并為一份合同舉行會計處理：

（一）該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮那么無法理解其總體商業(yè)目的。

（二）該兩份或多份合同中的某份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行處境。

（三）該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項單獨租賃。

第三章承租人的會計處理第一節(jié)確認和初始計量第十四條在租賃期開頭日，承租人應(yīng)當對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，應(yīng)用本準那么第三章第三節(jié)舉行簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外。

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。

租賃期開頭日，是指出租人供給租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。

第十五條租賃期，是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不成撤銷的期間。

承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。

承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會行使該選擇權(quán)的，租賃期應(yīng)當包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。

發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事情或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、添置選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)舉行重新評估。

第十六條使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當按照本金舉行初始計量。該本金包括：

（一）租賃負債的初始計量金額；

（二）在租賃期開頭日或之前支付的租賃付款額，存在租賃鼓舞的，扣除已享受的租賃鼓舞相關(guān)金額；

（三）承租人發(fā)生的初始直接費用；

（四）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款商定狀態(tài)預計將發(fā)生的本金。前述本金屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準那么第1號——存貨》。

承租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準那么第13號——或有事項》對本條第（四）項所述本金舉行確認和計量。

租賃鼓舞，是指出租人為達成租賃向承租人供給的優(yōu)待，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項、出租人為承租人償付或承受的本金等。

初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量本金。增量本金是指若企業(yè)不取得該租賃，那么不會發(fā)生的本金。

第十七條租賃負債應(yīng)當按照租賃期開頭日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值舉行初始計量。

在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；

無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

第十八條租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項，包括：

（一）固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃鼓舞的，扣除租賃鼓舞相關(guān)金額；

（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開頭日的指數(shù)或比率確定；

（三）添置選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；

（四）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；

（五）根據(jù)承租人供給的擔保余值預計應(yīng)支付的款項。

實質(zhì)固定付款額，是指在形式上可能包含變量但實質(zhì)上無法制止的付款額。

可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，向出租人支付的因租賃期開頭日后的事實或處境發(fā)生變化（而非時間推移）而變動的款項。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額包括與消費者價格指數(shù)掛鉤的款項、與基準利率掛鉤的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等。

第十九條擔保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人供給擔保，保證在租賃終止時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額。

未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔保的片面。

其次節(jié)后續(xù)計量其次十條在租賃期開頭日后，承租人應(yīng)當按照本準那么其次十一條、其次十二條、其次十七條及其次十九條的規(guī)定，采用本金模式對使用權(quán)資產(chǎn)舉行后續(xù)計量。

其次十一條承租人應(yīng)當參照《企業(yè)會計準那么第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。

承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)全體權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)全體權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。

其次十二條承租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準那么第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失舉行會計處理。

其次十三條承租人應(yīng)當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當期損益。按照《企業(yè)會計準那么第17號——借款費用》等其他準那么規(guī)定應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)本金的，從其規(guī)定。

該周期性利率，是按照本準那么第十七條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照本準那么其次十五條、二十六條和二十九條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

其次十四條未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。按照《企業(yè)會計準那么第1號——存貨》等其他準那么規(guī)定應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)本金的，從其規(guī)定。

其次十五條在租賃期開頭日后，發(fā)生以下情形的，承租人應(yīng)當重新確定租賃付款額，并按變動后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值重新計量租賃負債：

（一）因依據(jù)本準那么第十五條第四款規(guī)定，續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，或者前述選擇權(quán)的實際行使處境與原評估結(jié)果不一致等導致租賃期變化的，應(yīng)當根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額；

（二）因依據(jù)本準那么第十五條第四款規(guī)定，添置選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化的，應(yīng)當根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃付款額。

在計算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；

無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用重估日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。

其次十六條在租賃期開頭日后，根據(jù)擔保余值預計的應(yīng)付金額發(fā)生變動，或者因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率變動而導致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在這些情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變；

但是，租賃付款額的變動源自浮動利率變動的，使用修訂后的折現(xiàn)率。

其次十七條承租人在根據(jù)本準那么其次十五條、其次十六條或因?qū)嵸|(zhì)固定付款額變動重新計量租賃負債時，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當將剩余金額計入當期損益。

其次十八條租賃發(fā)生變更且同時符合以下條件的，承租人應(yīng)當將該租賃變更作為一項單獨租賃舉行會計處理：

（一）該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍；

（二）增加的對價與租賃范圍擴大片面的單獨價格按該合可憐況調(diào)整后的金額相當。

租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范