2022年CPA《審計》考點過關(guān)錦囊

審計主觀題必背考點

1.（2.3）注冊會計師通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的項目實施進一步審計程序，但這并不代表注冊

會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，原因在于：

（1）匯總起來重大（2）存在低估風險的項目（3）存在舞弊風險的項目

2.（3.3）如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊會計師應當：

（1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據(jù)；

（2）評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序

的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；

（3）實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

3.（10.5）查找本期未入賬或未及時入賬的應付賬款

（1）對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認會計處理是否正確

（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證（如追查至購貨發(fā)票的日期）

（3）獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表

（4）檢查資產(chǎn)負債表日后付款項目與憑證，如銀行對賬單、銀行匯款通知、供應商收據(jù)等（盡量接近

審計報告日），詢問被審計單位內(nèi)外部知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款

（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料，如，驗收單，檢查是否有大額料到

單未到的情況

4.（11.5）監(jiān)盤目標：獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤點程

序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、

過時、殘次和短缺等狀況

5.（11.5）在實施存貨監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序

（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況

（3）檢查存貨

（4）執(zhí)行抽盤

6.（11.5）執(zhí)行抽盤，處理差異時應當：

（1）查明原因，及時提請更正

（2）考慮錯誤的潛在范圍和重大程度。

（3）在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生，還可針對某一特殊領(lǐng)域的存貨或針對特定盤

點小組要求重新盤點。

7.（11.5）注冊會計師在盤點日至財務報表日的間隔期可以實施的審計程序有：（能寫出其中兩條即可）

（1）比較兩日間的存貨信息識別異常項目，執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉夭榭矗?/p>

（2）對存貨周轉(zhuǎn)實施分析程序

1

（3）對兩日間的存貨采購和銷售分別實施雙向檢查

（4）測試銷售和采購在兩日間的截止是否正確

8.（11.5）對特殊類型存貨的監(jiān)盤（能寫出情形對應的主要程序）

存貨類型可供實施的審計程序

木材、鋼筋盤條、管子檢查標記或標識。

利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作。

堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。

如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨

堆加以估計。

使用磅秤測量的存貨在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的

位置移動與重新調(diào)校程序。

將檢查和重新稱量程序相結(jié)合。檢查稱量尺度的換算問題。

散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定。

罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄。

糧食、流體存貨等）選擇樣品化驗分析或利用專家工作。

貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。

生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，

并依賴永續(xù)存貨記錄。

9.（11.5）因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤的處理：

注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序.

10.（11.5）如果由第三方保管或控制（如質(zhì)押）的存貨對財務報表是重要的，則注冊會計師應當實施

下列一項或兩項審計程序：（能寫出其中三條即可）

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況（首選程序）；

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤；

②獲取其他注冊會計師或服務機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適

當性而出具的報告；

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；

④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認。

11.（13.1）針時舞弊應當詢問管理層：

（1）管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率

等；

（2）管理層對舞弊風險的識別和應對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存

在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露；

（3）管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報；

（4）管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。

2

12.(13.1)應對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險必做的三個程序:

無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施下列審計程序：

L測試日常會計核算過

①向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不

程中作出的會計分錄以

恰當或異常的活動

及編制財務報表過程中

②選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進行測試

作出的其他調(diào)整是否適

③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整

當：

2.復核會計估計是否存①評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的

在偏向，并評價產(chǎn)生這種某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏

偏向的環(huán)境是否表明存向，注冊會計師應當從整體上重新評價會計估計。

在由于舞弊導致的重大②追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷

錯報風險：和假設。

3.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計

過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審

計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

13.(13.1)如果識別出錯報可能是舞弊且涉及管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應當：

(1)重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應對評估的風險的審

計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

(2)在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師還應當考慮相關(guān)的情形是否表明可能

存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊,

14.(14.2)前后任接受委托前的溝通內(nèi)容：

(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；

(2)“前任”與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；

(3)“前任”向被審計單位治理層通報的關(guān)于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控

制缺陷；

(4)“前任”認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

15.(15.2)注冊會計師應當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。

在評價外部專家的客觀性時，應詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

16.(16.5)了解組成部分CPA的事項：

(1)組成部分CPA是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德，特別是獨立性；

(2)組成部分CPA是否具備專業(yè)勝任能力；

(3)集團項目組參與組成部分CPA工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；

3

(4)組成部分CPA是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

17.(16.7)

情形工作類型

非重要組成部分集團項目組僅在集團層面實施分析程序

重具有財務重大性

集團項目組或代表集團項目組的組成部分CPA運用組成部分重要性進行審計

要的重要組成部分

組

由集團項目組或組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

成

1使.用組成部分重要性對該組成部分實施審計；

部特別風險

2.針對與特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、披露事項實施審計。

分

3針.對特別風險實施特定的審計程序。

選擇不重要的組成部分。

執(zhí)行了上述工作后，對集團CPA或代表集團項目組的組成部分CPA做如下一項或多項工作：

已執(zhí)行的工作仍不能1.使用該組成部分重要性對組成部分實施審計；

提供充分、適當審計證2.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；

據(jù)時的處理3.使用組成部分重要性對?組成部分財務信息實施審閱；

4.實施特定程序。

18.(16.7)如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息實施審計、集團項目組應當參與重要組

成部分的風險評估程序。

【目的】識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險

【參與的風險評估工作至少包括】(2討論1復核)

(1)與組成部分CPA或組成部分管理層討論對集團重要的組成部分業(yè)務活動

(2)與組成部分CPA討論由于舞弊或錯誤導致組成部分發(fā)生重大錯報的可能性

(3)復核組成部分CPA對導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

19.(17.1)對上期審計中識別出的具有高度估計不確定性的會計估計，或者自上期以來發(fā)生重大變化

的會計估計，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的復核；反之，對因記錄常規(guī)和重復發(fā)生交易而

產(chǎn)生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風險評估程序足以實現(xiàn)復核目的。

20.(17.1)對導致特別風險的會計估計，注冊會計師還應實施以下審計程序：

(1)評價管理層如何考慮替代性的假設或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性

假設或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

(2)評價管理層使用的重大假設是否合理。

21.(17.2)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：

(1)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；

(2)被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；

(3)被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。

4

22.（17.2）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應當實施的程序：（2+3）

交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否

表明虛假報告或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為

檢查相關(guān)合同或協(xié)議應當評價交易條款是否與管理層的解釋一致

關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告

編制基礎得到恰當會計處理和披露

獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)

23.（17.2）為確定是否存在管理層和治理層未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，準則要

求注冊會計師檢查在實施審計程序時獲取的銀行和律師詢證函回函、股東會和治理層會議紀要，以及

其認為必要的其他記錄和文件。

24.（17.2）應當向管理層和治理層獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方的書面聲明：

（1）已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

（2）已按編制基礎對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团?/p>

25.（17.4）下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（能寫出兩條）

①監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；

②對期初存貨項目的計價實施審計程序；

③對毛利和存貨截止實施審計程序。

26.（18.1）項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C

據(jù)支持結(jié)論和擬出具的報告。

27.（19.7）注冊會計師可以在審計報告中提及前任注冊會計師的審計報告。如決定提及，應在其他事

項段中說明：

（1）上期財務報表已由前任注冊會計師審計；

（2）前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型（如是非無保留意見，還應說明發(fā)表非無保留意見的理由）；

（3）前任注冊會計師出具的審計報告的日期“

28.（19.8）在審計報告日前，其他信息存在重大錯報，管理層拒絕更正，應當與治理層溝通，并要求

作出更正，若仍未得到更正，注冊會計師應當采取恰當措施，包括：

（1）考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝

通.（注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報）

（2）在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定。（若無法解約，發(fā)表無法表示意見）

29.（19.8）在審計報告日后，其他信息存在重大錯報，管理層拒絕更正，應當與治理層溝通，并要求

5

作出更正，若仍未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權(quán)利和義務，并采取恰當?shù)拇胧?，以提醒?/p>

計報告使用者恰當關(guān)注未更正的重大錯報。

30.(20.2)在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應當在具體審計計劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：

(1)了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

(2)測試控制設計有效性的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

(3)測試控制運行有效性的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

31.(20.3)自上而下的方法分為下列步驟：

(1)從財務報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風險；

(2)識別、了解和測試企業(yè)層面控制；

(3)識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定；

(4)了解潛在錯報的來源并識別相應的控制(即確認其對被審計單位業(yè)務流程中風險的了解)；

(5)選擇擬測試的控制(選擇能足以應對評估的每個相關(guān)認定的重大錯報風險的控制進行測試)。

32.(21.1)會計師事務所應當定期對下列人員進行業(yè)績評價：

(1)對質(zhì)量管理體系承擔最終責任的人員(即主要負責人)；

(2)對質(zhì)量管理體系承擔運行責任的人員；

(3)對質(zhì)量管理體系特定方面承擔運行責任的人員。

33.(21.2)在實施項目質(zhì)量復核時，項目質(zhì)量復核人員應當實施下列程序：(背三條即可)

(1)與項目合伙人及其他項目組成員(如適用)討論重大事項，以及在項目計劃、實施和報告時作出的重

大判斷。

(2)評價是否已就疑難問題或爭議事項、涉及意見分歧的事項進行適當咨詢，并評價咨詢得出的結(jié)論。

(3)對于財務報表審計業(yè)務，評價項目合伙人確定獨立性要求已得到遵守的依據(jù)。

(4)對于財務報表審計，評價項目合伙人確定下列方面的依據(jù)：

①項目合伙人對整個審計過程的參與程度是充分、適當?shù)模?/p>

②項目合伙人能夠確定作出的重大判斷和得出的結(jié)論適合項目的性質(zhì)和具體情況。

34.(21.3)簽署審計報告前，審計項目合伙人應當確定下列事項：

(1)審計項目合伙人已經(jīng)充分、適當?shù)貐⑴c了審計項目的全過程，能夠確定審計項目組作出的重大判斷和

據(jù)此得出的結(jié)論是適當?shù)模?/p>

(2)考慮了審計項目的性質(zhì)和具體情況、發(fā)生的任何變化，以及會計師事務所與之相關(guān)的政策和程序。

35.(21.3)項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：

(1)重大事項；

(2)重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；

(3)根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責有關(guān)的其他事項。

36.(21.3)三個時間點前的三個應當

時間點應當完成的復核工作

6

審計報告日或?qū)徲嬳椖亢匣锶藨斖ㄟ^通過復核審計工作底稿以及與審計項目組討論，確保已獲取

報告日前充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。

項目合伙人應當復核財務報表、審計報告以及相關(guān)的審計工作底稿，包括對關(guān)鍵

簽署審計報告前

審計事項的描述（如適用）。

與管理層、治理層或

相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)簽署審計項目合伙人應當在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)簽署正式書面溝通文件

正式書面溝通文件之前對其進行復核。

之前

各種審計報告段落易混淆點一依然老師考前救命提示

1.強調(diào)事項段，其他事項段，與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性段，關(guān)鍵審計事項

段，其他信息段均可以放在非無保留意見的報告里，但是有三個注意點：（1）

無法表示意見的審計報告不能出現(xiàn)關(guān)鍵審計事項段和其他信息段（2）如果是保

留或否定，關(guān)鍵審計事項需要提及，但不對其進行描述（3）如果是保留或否定，

其他信息段需要考慮導致保留或否定意見的事項的影響。

2.關(guān)鍵審計事項段的內(nèi)容應是已得到滿意解決的，且可以加在保留否定的報告

中，但其描述的不是導致保留否定的事項，而一定是這些事項之外已經(jīng)解決的事

項。導致保留否定的事項應寫在形成保留否定的基礎段落

3.當一個事項同時滿足強調(diào)事項段和關(guān)鍵審計事項段，應作為關(guān)鍵審計事項段，

其他事項段同理

4.已披露的正確的內(nèi)容可以作為強調(diào)事項段或是關(guān)鍵審計事項段，應披露而未披

露的是重大錯報應反應在形成非無保留意見的基礎部分，若原始信息未披露，既

不是錯報，也不是強調(diào)事項段，更不是關(guān)鍵審計事項段，什么段都不是，鼓勵管

理層披露即可

5.報表中對異常訴訟和監(jiān)管行動的未來結(jié)果的重大不確定性進行披露，可以增加

強調(diào)事項段，而不是應當增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性，雖然都有重大不

確定性，但異常訴訟和監(jiān)管行動未必影響持續(xù)經(jīng)營

6.強調(diào)事項段都是已在報表正確反應的內(nèi)容，其他事項段是與財報中的內(nèi)容無

關(guān)，但與審計相關(guān)，比如提及前任（但組成部分注冊會計師不能提及）

7.上期資產(chǎn)有錯報，本期即使處置了，本期還是有重大錯報，本期如果對應數(shù)據(jù)

糾正了，上期未糾正，可以增加強調(diào)事項段（而非其他事項段，因為對應數(shù)據(jù)是

報表信息）

8.財務報表采用特殊目的編制基礎則應當增加強調(diào)事項段，如果管理層采用兩種

7

編制基礎編制了兩套財務報表，并委托注冊會計師同時審計，那么為了指出另一

套財務報表及審計報告，注冊會計師可以增加其他事項段（區(qū)別：強調(diào)本套用強

調(diào)，強調(diào)另一套用其他）

9.三個應當增加其他事項段的情形：（1）上期未經(jīng)審計（2）對上期發(fā)表意見與

以前不同（3）上期由前任審計但報表和審計報告未對外公布

10.范圍受限的題目一定要看主語，到底是誰受限了，如果是管理層受限，如果

不做賬了，那就是鐵板釘釘?shù)闹卮箦e報，導致保留否定。如果是CPA受限，那才

是無法獲取充分適當審計證據(jù)，出具保留或無法表示。

11.與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性如果沒有充分披露，則發(fā)表保留或否定。注意是保留或否

定都有可能。其中，如果披露的部分包含了重大不確定性的相關(guān)部

分，只是披露不充分，那么發(fā)表保留意見，如果披露的部分與重大不確定性無關(guān)，

看似披露了內(nèi)容，但都是無關(guān)緊要的內(nèi)容，則發(fā)表否定意見。

12.如果題1=1中既提到出具無法表示意見又提到重大錯報，然后寫道沒有描述重

大錯報，這就是在考選擇性說明，該寫的都要寫，不要去答不該發(fā)表無法表示意

見之類文不對題的答案

獨立性救命錦囊——依然老師提示

1.經(jīng)濟利益：注意買入時間是否在業(yè)務期間或財務報表涵蓋期間中（如果是常年審計客戶，往往所有

期間都不能買）

注意沒有防范措施的就是不能做，就這么幾條要背：

【主體】A事務所B項目團隊成員C團隊成員主要近親屬D同一分部的其他合伙人E做非審計服務的

其他合伙人（其中B是一堆人，不僅包括項目組，還有提供咨詢的，提供薪酬建議的，提供項目質(zhì)量

復核的都算）

【客體】1.審計客戶2.審計客戶母公司（且客戶對母公司重要）

沒有防范措施的搭配：ABCDEf1,ABCf12

有防范措施的防范了也是沒問題的，比如退休金計劃，繼承，饋贈等不再一一列舉了（當然有防范措

施的沒有防范肯定是違反的）。

【常見坑】這里有個坑要當心，很多同學會混淆，我們都知道，不能持有審計客戶的關(guān)聯(lián)實體的經(jīng)濟

利益，但如果是審計客戶的不重要聯(lián)營企業(yè)，其雖然不是關(guān)聯(lián)實體，但審計客戶對其有重大影響，此

時我們也不能持有這個不重要聯(lián)營企業(yè)的重大經(jīng)濟利益。

2.長期關(guān)系：今年必考，注意四大要點：

（1）是不是關(guān)鍵審計合伙人（三個角色要分清，項目經(jīng)理不算）

（2）審計客戶是不是公眾利益實體，還是非公轉(zhuǎn)公

（3）任職期限五年（是累積的，包含跨所，不一定是連續(xù)的）

（4）冷卻期（是連續(xù)的，和項目組要完全絕緣，咨詢之類都不能做，但是提供之前最后一年自己所審

計項目的咨詢是可以的，這是例外要注意）

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3.非鑒證服務：特別愛考，讀題務必區(qū)分三大情形：

（1）事務所給審計客戶提供非鑒證服務：關(guān)注2個常規(guī)規(guī)定和一個例外規(guī)定，2個常規(guī)就是①不能承

擔管理層職責②不能對財務報表產(chǎn)生重大影響。一個例外規(guī)定就是會計服務，會計服務有很多情形要

搞清楚，看思維導圖的總結(jié)

（2）事務所給審計客戶的關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務：關(guān)注三大條件，一是關(guān)聯(lián)實體不是審計客戶，二

是所提供的服務不構(gòu)成鑒證對象，三是不承擔管理層職責。

（3）網(wǎng)絡事務所/非項目組成員給審計客戶提供非鑒證服務，同時買賣股票：注意此時有兩個考點，

一個是非鑒證服務的考點（參見前兩條判斷原則），另一個是經(jīng)濟利益的考點，要注意此時這個非項目

組成員還有一個身份，即給審計客戶提供非審計服務的人員，因此他不能買賣股票。

4.跳槽問題：

三大判斷點：一是跳槽的人是什么角色？（關(guān)鍵審計合伙人還是高級合伙人）

二是對方客戶是不是公眾利益實體？

三是什么時候跳過去的，冷卻期有沒有完全冷卻？

5.獨立性的解題思路：首先一定要先搜索考點，然后再關(guān)注主體，因為不同的考點規(guī)范的主體是不一

樣的，比如同一分部的其他合伙人在經(jīng)濟利益這個考點就有約束，但在商業(yè)關(guān)系的考點里面就沒有約

束，下面列示一些常見考點及其約束的主體：

常見主體：A事務所B項目團隊成員C團隊成員主要近親屬D同一分部的其他合伙人E做非審計服務

的其他合伙人F其他近親屬G事務所所有員工

常見考點：

（1）經(jīng)濟利益ABCDEFG

（2）貸款擔保'開賬戶'購買商品服務'商業(yè)關(guān)系ABC

（3）家庭私人關(guān)系BG

（4）跳槽（事務所跳客戶）B、關(guān)鍵審計合伙人、高級審計合伙人

（5）兼任BG（注意事務所所有員工都受到約束

（6）長期關(guān)系：關(guān)鍵審計合伙人

（7）提供非鑒證服務、收費：A

（8）禮品款待：AB

6.常見的關(guān)公考點：（關(guān)公：關(guān)鍵審計合伙人+公眾利益實體）

跳槽（事務所跳客戶）

長期關(guān)系

7.讀題一定要讀清楚

比如：A注冊會計師向房地產(chǎn)企業(yè)甲公司購買了一套價值500萬的房子，并向乙銀行辦理了貸款，貸

款利息按照正常利率辦理。

這個題目一定要看清楚審計客戶是誰，如果是甲公司，那考的就是購買商品或服務的考點，金額重大

可能影響獨立性，如果客戶是乙公司，那考的就是貸款擔保，個人的貸款只要滿足兩個決策點就行了，

一個是客戶是金融機構(gòu)，另一個是按照正常條款辦理，就不違反獨立性。

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質(zhì)量管理救命指南——依然老師保姆級整理

【質(zhì)量管理的目標和總體要求】

1.質(zhì)量管理體系只針對財務報表審計業(yè)務。

錯，質(zhì)量管理體系涉及所有業(yè)務，包括鑒證業(yè)務和相關(guān)服務。

2.質(zhì)量管理體系只約束項目組成員。

錯，質(zhì)量管理體系約束事務所所有成員，包括實習生，內(nèi)部專家，但外部專家不包括。

3.會計師事務所可以合理保證或有限保證其和項目合伙人出具適合具體情況的業(yè)務報告。

錯，會計師事務所的目標是，設計、實施和運行質(zhì)量管理體系，為會計師事務所在下列方面提供合理

保證：（1）會計師事務所及其人員按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準則的規(guī)定履行職責，并根據(jù)這些規(guī)定執(zhí)行

業(yè)務；（2）會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的業(yè)務報告。（注意事務所目標是合理保證，沒有

有限保證，不要和業(yè)務的保證程度混淆）

4.ABC會計師事務所與DEF、XYZ兩家會計師事務所進行合并，由于兩家事務所的質(zhì)量管理制度存在差異。

ABC會計師事務所擬逐步進行整合，確保兩年后建立統(tǒng)一的質(zhì)量管理制度。

錯，兩年內(nèi)ABC會計師事務所沒有使用統(tǒng)一的質(zhì)量管理制度不符合規(guī)定。會計師事務所應當制定統(tǒng)一

的質(zhì)量管理體系。

5.ABC會計師事務所制定了分所管理制度，規(guī)定分所需要按照事務所統(tǒng)一的管理體系管理人事、財務和業(yè)

務。在其他方面可以根據(jù)自身的實際情況，自行制定業(yè)務質(zhì)量管理制度。

錯，事務所應當制定統(tǒng)一的質(zhì)量管理制度，實現(xiàn)人事、財務、業(yè)務、技術(shù)標準和信息管理五方面的統(tǒng)

-WSo

6.ABC會計師事務所出于對業(yè)務質(zhì)量的重視，不對質(zhì)量風險進行評估，直接將質(zhì)量風險定為高水平.

錯，會計師事務所應當識別和評估質(zhì)量風險。

7.本所的質(zhì)量管理體系理念先進，制度領(lǐng)先，其完全按照世界四大會計師事務所之一的德勤事務所的質(zhì)量管

理體系進行設計、實施和運行。

錯，事務所的質(zhì)量管理體系應當根據(jù)本事務所及其業(yè)務的性質(zhì)和具體情況"量身定做"而不是照搬其

他事務所的質(zhì)量管理體系。

【質(zhì)量管理體系的組成要素】

8.質(zhì)量管理體系的組成要素有：風險評估過程、治理和領(lǐng)導層、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務

的接受與保持、業(yè)務執(zhí)行、人力資源、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督

錯，風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通和監(jiān)督都是控制五要素的內(nèi)容，人力資源太狹隘了，質(zhì)量管理體

系的組成要素包括會計師事務所的風險評估程序、治理和領(lǐng)導層、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)

務的接受與保持、業(yè)務執(zhí)行、資源、信息與溝通、監(jiān)控和整改程序。

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9.質(zhì)量管理體系的組成要素互相獨立。

錯，質(zhì)量管理體系的組成要素應當有效銜接、互相支撐、協(xié)同運行。

10.事務所需要針對質(zhì)量管理體系的所有要素都設定質(zhì)量目標。

正確。

【會計師事務所的風險評估程序】

11.會計師事務所在識別和評估質(zhì)量風險時，應當了解被審計單位及其環(huán)境并識別重大錯報風險。

錯，會計師事務所在識別和評估質(zhì)量風險時，應當了解事務所和業(yè)務的性質(zhì)和具體情況評估可能對實

現(xiàn)質(zhì)量目標產(chǎn)生不利影響的事項或情況。

12.當事務所或業(yè)務的性質(zhì)和具體情況發(fā)生改變，注冊會計師需要識別額外的質(zhì)量風險，并采取額外的應對

措施，但質(zhì)量目標始終保持不變。

錯，注冊會計師還需考慮設定額外的質(zhì)量目標或調(diào)整之前設定的額外質(zhì)量目標。

13.ABC會計師事務所為了擴充業(yè)務類型，與DEF、XYZ兩家會計師事務所進行合并，并繼續(xù)延用之前的質(zhì)

量管理體系。

錯，合并導致事務所業(yè)務類型擴充，會計師事務所應當制定政策和程序予以識別事務所或其業(yè)務性質(zhì)

和具體情況的變化，并對質(zhì)量管理體系進彳亍動態(tài)調(diào)整。

【治理和領(lǐng)導層】

14.事務所領(lǐng)導層應對業(yè)務或活動的質(zhì)量承擔責任，其他人員無需承擔。

錯，會計師事務所所有人員都對其執(zhí)行業(yè)務的質(zhì)量承擔責任，或?qū)|(zhì)量管理體系中執(zhí)行活動的質(zhì)量承

擔責任，并且這些人員的行為應當?shù)卯敗?/p>

15.ABC會計師事務所提出了擴大鑒證業(yè)務市場份額的目標，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工在確保業(yè)務

質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務收入指標，并納入業(yè)績評價范圍。

正確。

16.領(lǐng)導層包括：事務所的主要負責人、項目質(zhì)量復核人、項目合伙人。

錯，項目質(zhì)量復核人和項目合伙人未必是領(lǐng)導層，領(lǐng)導層包括會計師事務所主要負責人、質(zhì)量管理主

管合伙人、負責特定方面的合伙人。

17.質(zhì)量管理主管合伙人對質(zhì)量管理體系承擔最終責任。

錯，會計師事務所主要負責人對質(zhì)量管理體系承擔最終責任。

18.在進行考核和收益分配時，應當綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、經(jīng)營業(yè)績、社會聲譽等指標，

即使業(yè)務質(zhì)量較差，但其他方面優(yōu)異，也可予以晉升。

錯，會計師事務所應建立以質(zhì)量為導向的晉升機制，應當針對合伙人晉升建立和實施質(zhì)量一票否決制

度。質(zhì)量較差者，嚴禁晉升。

19.事務所在收益分配時，優(yōu)先考慮質(zhì)量，并以分所、部門、合伙人所在團隊作為利潤中心進行收益分配。

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錯，會計師事務所應當在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進行合伙人考核和收益分配，不應直接或變相以分所、部門、

合伙人所在團隊作為利潤中心進行收益分配。

20.ABC會計師事務所根據(jù)質(zhì)量管理制度，要求將內(nèi)部員工晉升合伙人與多項指標掛鉤，其中業(yè)務收入第一

名者年終獎勵十萬元，并晉升合伙人，質(zhì)量第一名者，年終獎勵1000元，對于外部轉(zhuǎn)入員工，如果專業(yè)勝

任能力較強，可以直接安排其擔任合伙人。

錯，會計師事務所應當加強對其員工（包括外部轉(zhuǎn)入人員）晉升合伙人的管理，綜合考慮擬晉升人員

的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠信記錄，不能只看專業(yè)勝任能力，并且需要

建立以質(zhì)量為導向的晉升機制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標。

【相關(guān)職業(yè)道德要求】

21.會計師事務所應當制定質(zhì)量目標要求項目組成員了解并遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

錯，會計師事務所及其人員還有受相關(guān)職業(yè)道德要求約束的其他組織或人員應充分了解相關(guān)職業(yè)道德要

求，并嚴格按照這些職業(yè)道德要求履行職責。項目組成員的范圍太小了。

22.ABC會計師事務所質(zhì)量管理制度規(guī)定項目合伙人一旦發(fā)現(xiàn)有違反職業(yè)道德要求的情況，應立即在項目組

內(nèi)采取防范措施。

錯，會計師事務所應當制定政策程序以識別、溝通、評價和報告任何違反相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，

并針對這些情況的原因和后果及時作出適當應對，上述規(guī)定沒有對識別、溝通、評價、報告違反職業(yè)道德

要求的情況作出規(guī)定。

23.ABC會計師事務所質(zhì)量管理制度規(guī)定所有需要按照職業(yè)道德要求保持獨立性的人員每半年一次向事務

所提供已遵守獨立性的書面確認，但事務所聘請的專家無需提供。

錯，事務所聘請的專家也需要遵守獨立性，并提供已遵守獨立性的書面確認。（每半年一次沒有錯，底

線是每年至少一次）

24.ABC會計師事務所質(zhì)量管理制度規(guī)定各分所對其所內(nèi)的關(guān)鍵合伙人的輪換情況應進行實時監(jiān)控，并按規(guī)

定定期輪換。

錯，關(guān)鍵審計合伙人應在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進行輪換。

25.針對公眾利益實體財務報表審計業(yè)務，會計師事務所應當對關(guān)鍵審計合伙人的輪換情況進行實時監(jiān)控，

通過建立關(guān)鍵審計合伙人服務年限清單等方式，管理關(guān)鍵審計合伙人相關(guān)信息，每三年對輪換情況實施復

核。

錯，針對公眾利益實體審計業(yè)務，會計師事務所應當對關(guān)鍵審計合伙人的輪換情況進行實時監(jiān)控，通

過建立關(guān)鍵審計合伙人服務年限清單等方式，管理關(guān)鍵審計合伙人相關(guān)信息，每年對輪換情況實施復核。（注

意幾個點：公眾利益實體，不是上市實體，審計業(yè)務，不是財務報表審計業(yè)務，關(guān)鍵審計合伙人，不是項

目合伙人，每年復核，不是每年輪換）

【客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持】

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26.會計師事務所考慮了客戶的誠信和道德價值觀及事務所是否具備按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準則的規(guī)定

執(zhí)行業(yè)務的能力后，作出了接受客戶和具體業(yè)務的決策。

錯，會計師事務所未考慮業(yè)務的性質(zhì)和具體情況。

27.會計師事務所在財務和運營方面對優(yōu)先事項的安排，并不會導致對是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務

作出不恰當?shù)呐袛唷?/p>

正確。

28.會計師事務所針對上市實體財務報表審計制定了承接和保持客戶關(guān)系的具體規(guī)定，針對其他業(yè)務未做強

制規(guī)定。

錯，會計師事務所質(zhì)量管理體系應當涵蓋鑒證業(yè)務和相關(guān)服務。

29.事務所需要關(guān)注是否接受或保持客戶關(guān)系的決策，但無需制定有關(guān)接受或保持某一客戶關(guān)系或具體業(yè)務

后知悉了某些信息，而這些信息如果在接受或保持該客戶關(guān)系或具體業(yè)務之前知悉，將會導致其拒絕接受

該客戶關(guān)系或業(yè)務的政策和程序。

錯，事務所應當制定政策和程序加以應對的情形：（1）會計師事務所在接受或保持某一客戶關(guān)系或具體

業(yè)務后知悉了某些信息，而這些信息如果在接受或保持該客戶關(guān)系或具體業(yè)務之前知悉，將會導致其拒絕

接受該客戶關(guān)系或業(yè)務（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所有義務接受某項客戶關(guān)系或具體業(yè)務。

30.每個項目組都應嚴格按照事務所要求對接受和保持客戶關(guān)系進行決策。

錯，會計師事務所應當在客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持方面樹立風險意識，確保項目風險評估真實、

至！I位，并制定相關(guān)政策和程序，在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一決策。

31.ABC會計師事務所質(zhì)量管理制度規(guī)定針對高風險業(yè)務的承接需經(jīng)項目合伙人審批。

錯，高風險業(yè)務的承接需經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）或其授權(quán)的人員審批。

【業(yè)務執(zhí)行】

32.會計師事務所只需在事務所整體層面實施質(zhì)量管理。

錯，會計師事務所還有必要在項目層面實施質(zhì)量管理。

33.主任會計師對項目管理和項目質(zhì)量承擔總體責任。

錯，項目合伙人對項目管理和項目質(zhì)量承擔總體責任。

34.項目組遇到困難或有爭議的事項,及時咨詢項目合伙人，并按項目合伙人的要求執(zhí)行工作

錯，如果存在意見分歧，需要得到解決，不應由項目合伙人來安排。

35.審計工作底稿應當及時歸檔，并按期保存。其他底稿無需管理。

錯，業(yè)務工作底稿能夠在業(yè)務報告日之后及時得到整理，并得到妥善的保存和維護。不僅限于審計工作

36.ABC會計師事務所委派項目合伙人時，要求各分所自行委派項目合伙人，并且項目合伙人應在三年內(nèi)沒

有不良執(zhí)業(yè)誠信記錄，并具有足夠的專業(yè)勝任能力和時間，委派后無需復核。

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錯，會計師事務所應當制定政策和程序，在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力、時間，并且無

不良執(zhí)業(yè)誠信記錄的項目合伙人執(zhí)行業(yè)務。會計師事務所應當按照質(zhì)量管理體系的要求對上述委派進行復

核。

37.外部專家和內(nèi)審人員可能會為項目組提供服務，所以他們也屬于項目組成員。

錯，項目組成員不包括外部專家，也不包括為項目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員。

38.ABC會計師事務所規(guī)定，所有上市公司財務報表審計項目應當實施項目質(zhì)量復核，其他項目根據(jù)相關(guān)標

準判斷是否需要實施項目質(zhì)量復核。

錯，會計師事務所應對上市實體財務報表審計實施項目質(zhì)量復核/上市實體比上市公司的范圍大。

39.事務所由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量復核制度。

錯，會計師事務所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務執(zhí)行項目質(zhì)量復核制度，對于除上市實體審計以外

的特定業(yè)務，需要執(zhí)行項目質(zhì)量復核的，也需要進行項目質(zhì)量復核，否則不得出具報告。

40.事務所規(guī)定所有公眾利益實體的財務報表審計業(yè)務和評價為高風險的業(yè)務以及法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)

量復核的審計業(yè)務或其他業(yè)務均需實施項目質(zhì)量復核。

正確。

41.事務所規(guī)定對上市實體財務報表審計業(yè)務應實施項目質(zhì)量復核，其他業(yè)務是否實施項目質(zhì)量復核由各業(yè)

務部門的主管合伙人決定。

錯，針對上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務，應根據(jù)事務所制定的明確標準確定是否應當實施項目

質(zhì)量復核/不應由各業(yè)務部主管合伙人自行決定。

42.項目質(zhì)量復核人員需要在報表報出日前，對項目組作出的所有判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。

錯，復核應在報告日或報告日之前完成，無需針對所有判斷，應針對重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出客

觀評價。

43.A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務所的技術(shù)部門和外部專家，得到的咨詢意見存在

分歧。A注冊會計師決定采納外部專家的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況。

錯，審計項目組應當完整詳細地記錄咨詢情況，包括向技術(shù)部門咨詢的情況。審計項目組與技術(shù)部門之

間存在意見分歧，應當予以解決。

44.項目合伙人應當要求項目組成員遇到意見分歧時向其匯報，在出具審計報告前，如果項目合伙人未收到

彳外可有關(guān)意見分歧的匯報，可以認為有關(guān)意見分歧的事項都已得到滿意解決。

錯，會計師事務所應當制定與解決意見分歧相關(guān)的政策和程序，包括明確要求項目合伙人和項目質(zhì)量復

核人員（如有）復核并評價項目組是否已就疑難問題或涉及意見分歧的事項進行適當咨詢，以及咨詢得出

的結(jié)論是否得到執(zhí)行。

45.會計師事務所要求所有財務報表審計業(yè)務，在出具審計報告前，應當經(jīng)項目合伙人、項目質(zhì)量復核人員

（如有）復核確認并簽字蓋章。

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錯，除了財務報表審計，其他業(yè)務也需要進行復核和簽署，另外，項目質(zhì)量復核人員不簽署業(yè)務報告。

【資源】

46.由于注冊會計師可以尋求外部專家的幫助，所以事務所可以不配備技術(shù)支持人員。

錯，事務所應當制定與專業(yè)技術(shù)支持相關(guān)的政策和程序，配備具備相應專業(yè)勝任能力、時間和權(quán)威性的

技術(shù)支持人員，確保相關(guān)業(yè)務能夠獲得必要的專業(yè)技術(shù)支持。

【信息與溝通】

47.會計師事務所在執(zhí)行上市實體財務報表審計業(yè)務時，應當與治理層溝通質(zhì)量管理體系是如何為持續(xù)高質(zhì)

量地執(zhí)行業(yè)務提供支撐的。

正確。

【監(jiān)控和整改】

48.對承接上市實體審計業(yè)務的每個項目合伙人檢查周期最長不得超過三年其他業(yè)務每四年為一個周期。

正確。

49.由于項目質(zhì)量復核人員具有客觀性，所以事務所委派項目質(zhì)量復核人員實施監(jiān)控。

錯，項目組成員或項目質(zhì)量復核人員不得參與對其所涉及的項目的任何檢查。

50.質(zhì)量管理體系的缺陷包括未能設定某些質(zhì)量目標、未能識別或恰當評估一項或多項質(zhì)量風險、未能恰當

設計和采取應對措施，或者應對措施未能有效發(fā)揮作用，但不包括質(zhì)量管理體系的某些方面缺失。

錯，質(zhì)量管理體系的某些方面缺失也屬于質(zhì)量管理體系的缺陷。

51.會計師事務所應當評價發(fā)現(xiàn)的情況，以確定是否存在缺陷，但不必包括監(jiān)控和整改程序中存在的缺陷。

錯，會計師事務所應當評價發(fā)現(xiàn)的情況，以確定是否存在缺陷，還包括監(jiān)控和整改程序中存在的缺陷。

【對質(zhì)量管理體系的評價】

52.會計師事務所項目合伙人應當每三年一次代表會計師事務所對質(zhì)量管理體系進行評價。

錯，會計師事務所主要負責人應當代表會計師事務所對質(zhì)量管理體系進行評價。這種評價應當以某一時

點為基準，并且應當至少每年一次。

53.會計師事務所制定規(guī)章制度對項目合伙人進行業(yè)績評價,其他人員無需評價。

錯，會計師事務所應當定期對下列人員進行業(yè)績評價：對質(zhì)量管理體系承擔最終責任的人員（即主要

負責人）；對質(zhì)量管理體系承擔運行責任的人員;對質(zhì)量管理體系特定方面承擔運行責任的人員。

【對質(zhì)量管理體系的記錄】

54.會計師事務所應當規(guī)定質(zhì)量管理體系工作記錄的保存期限，該期限應當涵蓋足夠長的期間，以使會計師

事務所能夠監(jiān)控質(zhì)量管理體系的設計、實施和運行情況。

正確。

【項目質(zhì)量復核】

56.事務所要求各項目合伙人自行委派項目質(zhì)量復核人員。并確保負責實施委派工作的人員的勝任能力必須

15

高于項目合伙人。

錯，會計師事務所應當在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復核人員。并確保負責實

施委派工作的人員具備必要的勝任能力和權(quán)威性。項目質(zhì)量復核人員的勝任能力應與項目合伙人相當，不

一定要超過，項目合伙人委派會影響項目質(zhì)量復核人員的客觀性。

57.事務所金融組中有多個項目組，ABC會計師事務所委派甲銀行的項目合伙人A注冊會計師作為乙銀行

2020年的項目質(zhì)量復核人員，委派乙銀行的項目合伙人B注冊會計師作為甲銀行2020年的項目質(zhì)量復核

人員。

錯，會計師事務所應當盡量避免在同一年度內(nèi)交叉實施項目質(zhì)量復核。

58.C注冊會計師是丙公司2018年項目合伙人，在2019年退休，ABC會計師事務所考慮到C注冊會計師

經(jīng)驗豐富，對丙公司較為熟悉，委派其作為丙公司2020年項目質(zhì)量復核人員。

錯，會計師事務所應當規(guī)定一段冷卻期（至少兩年），要求在冷卻期內(nèi)前任項目合伙人不得擔任該項目

的項目質(zhì)量復核人員。

59.在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到難以解決的重大問題時，由項目合伙人和項目質(zhì)量復核人共同決定是否需要調(diào)整

工作程序以及如何調(diào)整，由項目合伙人執(zhí)行調(diào)整后的業(yè)務計劃。

錯，應由項目合伙人決定是否需要調(diào)整工作程序及如何調(diào)整/項目質(zhì)量管理

復核人不應參與決策，否則影響其客觀性。

60.項目質(zhì)量復核人員復核時隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

錯，項目質(zhì)量復核人員應當選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿復