第15章稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專(zhuān)用教材第十五章

稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃本章內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第二節(jié)商品和勞務(wù)納稅申報(bào)的代理第三節(jié)所得稅納稅申報(bào)代理第四節(jié)稅務(wù)籌劃2一、企業(yè)稅務(wù)登記代理第一節(jié)要點(diǎn)：二、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理三、建賬、記賬代理一、企業(yè)稅務(wù)登記代理企業(yè)稅務(wù)登記代理需要注意的問(wèn)題如下表所示。要點(diǎn)注意問(wèn)題開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記代理注意問(wèn)題（1）選擇領(lǐng)取合適的登記表（2）認(rèn)真、齊全地填寫(xiě)《稅務(wù)登記表》（3）準(zhǔn)備齊全稅務(wù)登記所需的相關(guān)材料（4）選擇稅務(wù)登記地點(diǎn)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地或納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理；其他納稅人向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記代理需要辦理變更稅務(wù)登記的情況主要包括以下幾種：（1）改變名稱(chēng)；（2）改變法人代表；（3）改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；（4）增設(shè)或撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)；（5）改變住所或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的辦理注銷(xiāo)登記）；（6）改變生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式；（7）增減注冊(cè)資本；（8）改變隸屬關(guān)系；（9）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限；（10）改變開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào)；（11）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。一、企業(yè)稅務(wù)登記代理企業(yè)稅務(wù)登記代理需要注意的問(wèn)題如下表所示。要點(diǎn)注意問(wèn)題停業(yè)、復(fù)業(yè)登記代理（1）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)按照規(guī)定的期限以納稅人的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)．復(fù)業(yè)登記申報(bào)，填報(bào)停業(yè)、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)，并提交相關(guān)證叫文件和資料。（2）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，填寫(xiě)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記表（3）代理領(lǐng)取企業(yè)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記的有關(guān)批件代理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的內(nèi)容（1）代理注銷(xiāo)稅務(wù)登記申報(bào)（2）代理填報(bào)《注銷(xiāo)稅務(wù)登記審批表》（3）代理領(lǐng)取有關(guān)批件外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記代理（1）代理人在納稅人在外出經(jīng)營(yíng)之前，持納稅人的稅務(wù)登記證件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》）（2）明確告知納稅人《外管證》的使用和異地經(jīng)營(yíng)應(yīng)提交的證明和有關(guān)資料（3）提醒納稅人在外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)發(fā)票（4）代理人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期滿后10日內(nèi)，持該證明回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理撤銷(xiāo)手續(xù)二、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理的重點(diǎn)內(nèi)容及注意問(wèn)題如下表所示。發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理類(lèi)別重點(diǎn)內(nèi)容及注意問(wèn)題代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù)凡是擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請(qǐng)印制印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票即自制發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，報(bào)經(jīng)縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)到指定的印刷廠印刷。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)方式包括：批量供應(yīng)、驗(yàn)舊購(gòu)新、交舊購(gòu)新和擔(dān)保發(fā)售四種。在初次辦理統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)審批表》，經(jīng)核準(zhǔn)后，持《普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、單位公章、經(jīng)辦人印章等到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，按規(guī)定繳納發(fā)票工本費(fèi)，并取得收據(jù)。發(fā)票領(lǐng)購(gòu)以后，代理人應(yīng)將其與《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》記載的種類(lèi)、數(shù)量、字軌號(hào)碼進(jìn)行核對(duì)。確認(rèn)無(wú)誤后交給用票單位并履行簽收手續(xù)。對(duì)于臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求提供保證人，或者繳納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷(xiāo)發(fā)票。二、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理【例題?多選題】下列屬于統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購(gòu)方式的有（）。A．交舊購(gòu)新B．批量供應(yīng)C．抵押發(fā)售D．驗(yàn)舊購(gòu)新【答案】ABD【解析】統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)方式包括批量供應(yīng)、驗(yàn)舊購(gòu)新、交舊購(gòu)新和擔(dān)保發(fā)售四種。三、建賬、記賬代理建賬、記賬代理的項(xiàng)目與主要規(guī)定如下表所示。項(xiàng)目主要規(guī)定代理建帳建制范圍代理建賬企業(yè)的具體范圍：（1）有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)業(yè)戶(hù)；（2）名為國(guó)有或集體實(shí)為個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)業(yè)戶(hù)；（3）個(gè)人租賃、承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)。對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、確無(wú)建賬能力的業(yè)戶(hù)，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫時(shí)不建賬或不設(shè)置賬簿基本內(nèi)容建制：（1）代建個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度；（2）代建個(gè)體工商戶(hù)財(cái)務(wù)制度建賬的類(lèi)型：復(fù)式賬和簡(jiǎn)易賬代理記賬基本規(guī)范代理人代理記賬，應(yīng)該購(gòu)領(lǐng)統(tǒng)一格式的賬簿憑證，啟用賬簿時(shí)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)蓋章。賬簿和憑證要按發(fā)生的時(shí)間先后順序填寫(xiě)、裝訂或粘貼，憑證和賬簿不得涂改、銷(xiāo)毀、挖補(bǔ)。對(duì)各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷(xiāo)毀時(shí)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)審核原始憑證代理人應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核：（1）原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性與完整性（2）原始憑證取得的時(shí)效性與合法性代制記賬憑證代理人應(yīng)該根據(jù)納稅單位原始憑證的多寡和簡(jiǎn)繁情況，按月或旬到戶(hù)代制記賬憑證三、建賬、記賬代理建賬、記賬代理的項(xiàng)目與主要規(guī)定如下表所示。項(xiàng)目主要規(guī)定代理編制會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)易賬代理簡(jiǎn)易賬的記賬工作是以收支方式記錄、反映生產(chǎn)情況并進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算，在編制記賬憑證后根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容按時(shí)間順序記人相關(guān)賬戶(hù)復(fù)式賬應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行代記復(fù)式賬的操作代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表種類(lèi)個(gè)體工商戶(hù)的會(huì)計(jì)報(bào)表比企業(yè)的要簡(jiǎn)單許多。設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶(hù)要編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤(rùn)表；設(shè)置簡(jiǎn)易賬的只要求編報(bào)應(yīng)稅所得表報(bào)表要求（1）數(shù)字真實(shí)與內(nèi)容完整（2）計(jì)算準(zhǔn)確和報(bào)送及時(shí)本章內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第二節(jié)商品和勞務(wù)納稅申報(bào)的代理第三節(jié)所得稅納稅申報(bào)代理第四節(jié)稅務(wù)籌劃10商品和勞務(wù)納稅申報(bào)代理第二節(jié)要點(diǎn)：商品和勞務(wù)納稅申報(bào)代理增值稅代理申報(bào)1.審核銷(xiāo)項(xiàng)稅額；2.審核進(jìn)項(xiàng)稅額；3.計(jì)算應(yīng)納稅額消費(fèi)稅代理申報(bào)

1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅，自產(chǎn)自用的于移送使用時(shí)納稅；2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方辦理代收代繳消費(fèi)稅申報(bào)；3.在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由零售環(huán)節(jié)納稅人申報(bào)納稅；4.在代理申報(bào)允許從應(yīng)納稅額中扣減外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅金時(shí)，代理人除按照正常情況確定并計(jì)算應(yīng)納稅額外，還要注意對(duì)外購(gòu)消費(fèi)品允許抵扣已納稅額的確定和計(jì)算；5.出口應(yīng)稅消費(fèi)品處理（略）營(yíng)業(yè)稅代理申報(bào)1.審核營(yíng)業(yè)收入相關(guān)賬戶(hù)及主要的原始憑證，計(jì)算應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入；2.根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目的具體情況，確認(rèn)稅前應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)額；3.審核兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、混合銷(xiāo)售以及減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，確認(rèn)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額和適用的稅目稅率；4.審核已發(fā)生的代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的情況，確認(rèn)應(yīng)扣繳稅額；5.計(jì)算填表后按規(guī)定期限想主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表及其他計(jì)稅資料。本章內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第二節(jié)商品和勞務(wù)納稅申報(bào)的代理第三節(jié)所得稅納稅申報(bào)代理第四節(jié)稅務(wù)籌劃13一、企業(yè)所得稅代理申報(bào)第三節(jié)要點(diǎn)：二、個(gè)人所得稅代理申報(bào)一、企業(yè)所得稅代理申報(bào)企業(yè)所得稅代理申報(bào)1.審核收入核算賬戶(hù)和主要的原始憑證，計(jì)算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項(xiàng)應(yīng)稅收入。2.審核成本核算賬戶(hù)和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本或營(yíng)業(yè)成本。3.審核主要的期間費(fèi)用賬戶(hù)和原始憑證，確定當(dāng)期實(shí)際支出的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.審核稅金核算賬戶(hù)，確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額。5.審核損失核算賬戶(hù)，計(jì)算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失。6.審核營(yíng)業(yè)外收支賬戶(hù)及主要原始憑證，計(jì)算營(yíng)業(yè)外收支凈額。7.代理人可據(jù)此計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)所得，再按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅項(xiàng)目調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減利潤(rùn)，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅所得額。8.根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。9.正確計(jì)算填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表，審核無(wú)誤后，同時(shí)附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

（一）企業(yè)所得稅代理申報(bào)操作規(guī)程

代理人應(yīng)在納稅人月份或季度終了后15日內(nèi)報(bào)送申報(bào)表及月份或季度財(cái)務(wù)報(bào)表，年度終了后5個(gè)月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。二、個(gè)人所得稅代理申報(bào)個(gè)人所得稅代理申報(bào)1.審核有關(guān)工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和利息、股息、紅利所得結(jié)算賬戶(hù)，審核支付單位工薪支付明細(xì)表，獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼性收入發(fā)放明細(xì)表，勞務(wù)報(bào)酬支付明細(xì)表，福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С?，集資債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅收入。2.審核稅法有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定，確定免予征稅的所得，計(jì)算應(yīng)稅所得。3.審核稅款負(fù)擔(dān)方式和適用的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報(bào)手續(xù)。

居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，應(yīng)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。下面主要介紹我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)中的中方和外籍人員工薪所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，利息、股息、紅利所得代理申報(bào)的操作規(guī)范。二、個(gè)人所得稅代理申報(bào)【例題·單選題】下列資料中，企業(yè)所得稅代理申報(bào)過(guò)程中需要審核的是（

）。A.收入核算賬戶(hù)和主要的原始憑證B.成本核算賬戶(hù)和主要的原始憑證C.主要的期間費(fèi)用賬戶(hù)和原始憑證D.稅金核算賬戶(hù)【答案】ABCD【解析】本題主要考查企業(yè)所得稅代理申報(bào)。審核收入核算賬戶(hù)和主要的原始憑證，計(jì)算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項(xiàng)應(yīng)稅收入；審核成本核算賬戶(hù)和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本或營(yíng)業(yè)成本；審核主要的期間費(fèi)用賬戶(hù)和原始憑證，確定當(dāng)期實(shí)際支出的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；審核稅金核算賬戶(hù)，確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額。故選項(xiàng)ABCD均正確。本章內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第二節(jié)商品和勞務(wù)納稅申報(bào)的代理第三節(jié)所得稅納稅申報(bào)代理第四節(jié)稅務(wù)籌劃18一、稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅、騙稅等的區(qū)別第四節(jié)要點(diǎn)：三、稅務(wù)籌劃基本方法二、稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)四、主要稅種的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)一、稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅、騙稅等的區(qū)別主體具體內(nèi)容處罰備注偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。（1）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役；（2）對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。目前，企業(yè)在稅務(wù)籌劃問(wèn)題上存在著兩個(gè)問(wèn)題：（1）不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；（2）明知故犯，打著稅務(wù)籌劃的幌子行偷稅之實(shí)。逃稅逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款。（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；（2）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。逃稅與稅務(wù)籌劃的區(qū)別在于：（1）性質(zhì)不同。逃稅是違法的，嚴(yán)重的逃稅行為還要被追究刑事責(zé)任。而稅務(wù)籌劃是非違法行為，是被社會(huì)和法律接受的；（2）采取的手段不同。逃稅是指納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款，而稅務(wù)籌劃是在充分地掌握稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一些不違法的方法來(lái)達(dá)到使企業(yè)價(jià)值最大化的目的；（3）發(fā)生的時(shí)間不同。逃稅是在稅收義務(wù)發(fā)生之后，而稅務(wù)籌劃具有明顯的前瞻性，即發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前；（4）目的不同。逃稅的目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而不顧及后果和影響，而稅務(wù)籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。一、稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅、騙稅等的區(qū)別主體具體內(nèi)容處罰備注抗稅抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。（1）除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，還要依法追究刑事責(zé)任。（2）情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款?？苟惻c稅務(wù)籌劃的區(qū)別在于：（1）實(shí)施的手段不同。抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，而稅務(wù)籌劃是采取不違法的手段。（2）目的不同?？苟惖哪康氖菫榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)而像偷稅和逃稅一樣，不顧及后果和影響。而稅務(wù)籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。（3）性質(zhì)不同?？苟愂沁`法的，嚴(yán)重的抗稅行為還要被追究刑事責(zé)任。而稅務(wù)籌劃是非違法行為，是被社會(huì)所接受認(rèn)可的。騙稅采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為。（1）以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；（2）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。

二、稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)（一）選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)一般來(lái)說(shuō)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大，因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要稅種。（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意：①納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；②納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。（三）以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳該稅收。企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。（五）以不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理，每個(gè)管理過(guò)程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。三、稅務(wù)籌劃基本方法稅務(wù)籌劃的基本方法的運(yùn)用如下表所示?；痉椒ň唧w方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策法從總體角度來(lái)看，主要包括：1.直接利用籌劃法；2.地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法；3.創(chuàng)造條件籌劃法從稅制構(gòu)成要素的角度來(lái)看，主要包括：1.利用免稅；2.利用減稅；3.利用稅率差異；4.利用分劈技術(shù)；5.利用稅收扣除；6.利用稅收抵免；7.利用退稅（二）納稅期的遞延法1.遞延項(xiàng)目最多化；2.延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃（四）利用稅法漏洞籌劃法利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃（五）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇2.固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃：包括固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊年限、折舊方法、計(jì)價(jià)和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運(yùn)用三、稅務(wù)籌劃基本方法【例題·多選題】（2012年）甲集成電路生產(chǎn)企業(yè)2009年成立，投資額100億元，經(jīng)營(yíng)期限20年。2011年該企業(yè)開(kāi)始獲利，企業(yè)擬對(duì)2012－2022年內(nèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃。財(cái)務(wù)部門(mén)給予的下列建議中，可以被采納的是（）。A.選擇年數(shù)總和法計(jì)提折舊B.選擇較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)使用年限C.選擇雙倍余額遞減法計(jì)提折舊D.將購(gòu)置資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用在當(dāng)期直接扣除【答案】A【解析】本題主要考查稅收籌劃的方法的具體運(yùn)用。選項(xiàng)A和選項(xiàng)C是加速折舊法；選項(xiàng)D購(gòu)置固定資產(chǎn)支出是資本性的，不是當(dāng)期能夠一次性扣除，說(shuō)法錯(cuò)誤。故選項(xiàng)B正確。四、主要稅種的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)（一）增值稅的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)籌劃的要點(diǎn)要點(diǎn)闡述納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，對(duì)兩類(lèi)納稅人采用不同的征收辦法，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅負(fù)差別，對(duì)某些納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期，經(jīng)營(yíng)規(guī)模還比較小，在是否作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人可以進(jìn)行選擇時(shí)，就存在納稅人身份的稅務(wù)籌劃問(wèn)題。以不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算來(lái)說(shuō)明：設(shè)X為增值率，S為不含稅銷(xiāo)售額，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。一般納稅人增值率為：X=（S-P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%-P×17%=S×X×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S×X×17%=S×3%X=17.65%當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)情況，根據(jù)以上情況作出選擇。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃主要可以通過(guò)選擇合理的銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式及銷(xiāo)售價(jià)格，獲得遞延納稅利益。進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃主要有：合理利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的規(guī)定，獲得提前抵扣的利益；通過(guò)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算；合理選擇購(gòu)貨對(duì)象等。稅率的稅務(wù)籌劃在稅率的稅務(wù)籌劃中，應(yīng)掌握低稅率的適用范圍。另外，對(duì)于兼營(yíng)高低不同稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷(xiāo)售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。減免稅的稅務(wù)籌劃充分利用增值稅起征點(diǎn)、即征即退、出口退稅等優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。出口退稅籌劃中主要通過(guò)選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式、出口方式爭(zhēng)取出口退稅最大化。四、主要稅種的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)（二）消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃籌劃的要點(diǎn)要點(diǎn)闡述納稅人的稅務(wù)籌劃可以通過(guò)企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間。使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，增值稅稅負(fù)保持不變?！久麕燑c(diǎn)撥】由于獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，企業(yè)銷(xiāo)售給下屬銷(xiāo)售部門(mén)的價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照社會(huì)的平均銷(xiāo)售價(jià)格而定。稅率的稅務(wù)籌劃針對(duì)消費(fèi)稅的稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)稅法的基本原則，進(jìn)行必要的合并核算和分開(kāi)核算，以求達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。四、主要稅種的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)（三）營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃籌劃的要點(diǎn)要點(diǎn)闡述納稅人的稅務(wù)籌劃主要是通過(guò)企業(yè)合并或分立，利用兼營(yíng)或混合銷(xiāo)售，在增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行選擇?！久麕燑c(diǎn)撥】如當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，合并之前是兩個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主體，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。而合并之后變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，屬于內(nèi)部行為，則無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅的。計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃充分利用營(yíng)業(yè)稅對(duì)征稅范圍的界定，通過(guò)選擇一定的經(jīng)營(yíng)方式可達(dá)到節(jié)稅目的，如選擇合理的材料供應(yīng)方式即為一例?！久麕燑c(diǎn)撥】《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過(guò)控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。稅率的稅務(wù)籌劃主要通過(guò)縮小營(yíng)業(yè)額，擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目的辦法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由于營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，納稅人可以通過(guò)分解營(yíng)業(yè)額，縮小計(jì)稅依據(jù)減少應(yīng)納稅款。四、主要稅種的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)（四）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃籌劃的要點(diǎn)要點(diǎn)闡述納稅人的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅的納稅人有居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類(lèi)。主要是通過(guò)不同納稅人身份的選擇獲得節(jié)稅效益。納稅主體身份的選擇可分為個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇、子公司與分公司的選擇、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的選擇等三種方法。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅?！久麕燑c(diǎn)撥】如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅（投資個(gè)人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定一般適用20%的比例稅率）。計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃主要包括收入的籌劃、扣除項(xiàng)目的籌劃和虧損彌補(bǔ)的籌劃等三種方法?？鄢?xiàng)目中主要通過(guò)期間費(fèi)用等的扣除爭(zhēng)取最多的稅前扣除額。稅率的稅務(wù)籌劃包括享受低稅率政策的籌劃、預(yù)提所得稅的籌劃和過(guò)渡期稅率的籌劃。【名師點(diǎn)撥】農(nóng)作物新品種的選育等可以享受免征企業(yè)所得稅待遇。投資于高收益的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以減半征收企業(yè)所得稅。投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起實(shí)行“三免三