第15章稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第十五章

稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃本章內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第二節(jié)商品和勞務(wù)納稅申報的代理第三節(jié)所得稅納稅申報代理第四節(jié)稅務(wù)籌劃2一、企業(yè)稅務(wù)登記代理第一節(jié)要點：二、發(fā)票領(lǐng)購代理三、建賬、記賬代理一、企業(yè)稅務(wù)登記代理企業(yè)稅務(wù)登記代理需要注意的問題如下表所示。要點注意問題開業(yè)稅務(wù)登記代理注意問題（1）選擇領(lǐng)取合適的登記表（2）認真、齊全地填寫《稅務(wù)登記表》（3）準備齊全稅務(wù)登記所需的相關(guān)材料（4）選擇稅務(wù)登記地點從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人向生產(chǎn)經(jīng)營所在地或納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理；其他納稅人向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理變更稅務(wù)登記代理需要辦理變更稅務(wù)登記的情況主要包括以下幾種：（1）改變名稱；（2）改變法人代表；（3）改變經(jīng)濟性質(zhì)；（4）增設(shè)或撤銷分支機構(gòu)；（5）改變住所或經(jīng)營地點（涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的辦理注銷登記）；（6）改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式；（7）增減注冊資本；（8）改變隸屬關(guān)系；（9）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；（10）改變開戶銀行和賬號；（11）改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。一、企業(yè)稅務(wù)登記代理企業(yè)稅務(wù)登記代理需要注意的問題如下表所示。要點注意問題停業(yè)、復(fù)業(yè)登記代理（1）注冊稅務(wù)師應(yīng)按照規(guī)定的期限以納稅人的名義向稅務(wù)機關(guān)辦理停業(yè)．復(fù)業(yè)登記申報，填報停業(yè)、復(fù)業(yè)報告書，并提交相關(guān)證叫文件和資料。（2）根據(jù)企業(yè)實際情況，填寫停業(yè)、復(fù)業(yè)登記表（3）代理領(lǐng)取企業(yè)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記的有關(guān)批件代理注銷稅務(wù)登記的內(nèi)容（1）代理注銷稅務(wù)登記申報（2）代理填報《注銷稅務(wù)登記審批表》（3）代理領(lǐng)取有關(guān)批件外出經(jīng)營報驗登記代理（1）代理人在納稅人在外出經(jīng)營之前，持納稅人的稅務(wù)登記證件向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（簡稱《外管證》）（2）明確告知納稅人《外管證》的使用和異地經(jīng)營應(yīng)提交的證明和有關(guān)資料（3）提醒納稅人在外出經(jīng)營活動結(jié)束后填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票（4）代理人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期滿后10日內(nèi)，持該證明回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)辦理撤銷手續(xù)二、發(fā)票領(lǐng)購代理發(fā)票領(lǐng)購代理的重點內(nèi)容及注意問題如下表所示。發(fā)票領(lǐng)購代理類別重點內(nèi)容及注意問題代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù)凡是擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票即自制發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計本單位的發(fā)票式樣，報經(jīng)縣（市）以上稅務(wù)機關(guān)批準到指定的印刷廠印刷。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購業(yè)務(wù)印發(fā)票的領(lǐng)購方式包括：批量供應(yīng)、驗舊購新、交舊購新和擔(dān)保發(fā)售四種。在初次辦理統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購時，應(yīng)填寫《發(fā)票領(lǐng)購申請審批表》，經(jīng)核準后，持《普通發(fā)票領(lǐng)購簿》、單位公章、經(jīng)辦人印章等到主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，按規(guī)定繳納發(fā)票工本費，并取得收據(jù)。發(fā)票領(lǐng)購以后，代理人應(yīng)將其與《發(fā)票領(lǐng)購簿》記載的種類、數(shù)量、字軌號碼進行核對。確認無誤后交給用票單位并履行簽收手續(xù)。對于臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人，應(yīng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。二、發(fā)票領(lǐng)購代理【例題?多選題】下列屬于統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購方式的有（）。A．交舊購新B．批量供應(yīng)C．抵押發(fā)售D．驗舊購新【答案】ABD【解析】統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式包括批量供應(yīng)、驗舊購新、交舊購新和擔(dān)保發(fā)售四種。三、建賬、記賬代理建賬、記賬代理的項目與主要規(guī)定如下表所示。項目主要規(guī)定代理建帳建制范圍代理建賬企業(yè)的具體范圍：（1）有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；（2）名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；（3）個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。對經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可暫時不建賬或不設(shè)置賬簿基本內(nèi)容建制：（1）代建個體工商戶會計制度；（2）代建個體工商戶財務(wù)制度建賬的類型：復(fù)式賬和簡易賬代理記賬基本規(guī)范代理人代理記賬，應(yīng)該購領(lǐng)統(tǒng)一格式的賬簿憑證，啟用賬簿時送主管稅務(wù)機關(guān)審驗蓋章。賬簿和憑證要按發(fā)生的時間先后順序填寫、裝訂或粘貼，憑證和賬簿不得涂改、銷毀、挖補。對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審驗和批準審核原始憑證代理人應(yīng)該加強對原始憑證的審核：（1）原始憑證內(nèi)容的真實性與完整性（2）原始憑證取得的時效性與合法性代制記賬憑證代理人應(yīng)該根據(jù)納稅單位原始憑證的多寡和簡繁情況，按月或旬到戶代制記賬憑證三、建賬、記賬代理建賬、記賬代理的項目與主要規(guī)定如下表所示。項目主要規(guī)定代理編制會計賬簿簡易賬代理簡易賬的記賬工作是以收支方式記錄、反映生產(chǎn)情況并進行簡易會計核算，在編制記賬憑證后根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容按時間順序記人相關(guān)賬戶復(fù)式賬應(yīng)該根據(jù)會計賬戶的特點來進行代記復(fù)式賬的操作代為編制會計報表報表種類個體工商戶的會計報表比企業(yè)的要簡單許多。設(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶要編報資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表；設(shè)置簡易賬的只要求編報應(yīng)稅所得表報表要求（1）數(shù)字真實與內(nèi)容完整（2）計算準確和報送及時本章內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第二節(jié)商品和勞務(wù)納稅申報的代理第三節(jié)所得稅納稅申報代理第四節(jié)稅務(wù)籌劃10商品和勞務(wù)納稅申報代理第二節(jié)要點：商品和勞務(wù)納稅申報代理增值稅代理申報1.審核銷項稅額；2.審核進項稅額；3.計算應(yīng)納稅額消費稅代理申報

1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品于銷售環(huán)節(jié)納稅，自產(chǎn)自用的于移送使用時納稅；2.委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方辦理代收代繳消費稅申報；3.在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的消費品，由零售環(huán)節(jié)納稅人申報納稅；4.在代理申報允許從應(yīng)納稅額中扣減外購已稅消費品已納稅金時，代理人除按照正常情況確定并計算應(yīng)納稅額外，還要注意對外購消費品允許抵扣已納稅額的確定和計算；5.出口應(yīng)稅消費品處理（略）營業(yè)稅代理申報1.審核營業(yè)收入相關(guān)賬戶及主要的原始憑證，計算應(yīng)稅營業(yè)收入；2.根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅項目的具體情況，確認稅前應(yīng)扣除的營業(yè)額；3.審核兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、混合銷售以及減免稅項目的營業(yè)額，確認應(yīng)稅營業(yè)額和適用的稅目稅率；4.審核已發(fā)生的代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)的情況，確認應(yīng)扣繳稅額；5.計算填表后按規(guī)定期限想主管稅務(wù)機關(guān)報送營業(yè)稅納稅申報表及其他計稅資料。本章內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第二節(jié)商品和勞務(wù)納稅申報的代理第三節(jié)所得稅納稅申報代理第四節(jié)稅務(wù)籌劃13一、企業(yè)所得稅代理申報第三節(jié)要點：二、個人所得稅代理申報一、企業(yè)所得稅代理申報企業(yè)所得稅代理申報1.審核收入核算賬戶和主要的原始憑證，計算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項應(yīng)稅收入。2.審核成本核算賬戶和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會計核算制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本或營業(yè)成本。3.審核主要的期間費用賬戶和原始憑證，確定當(dāng)期實際支出的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。4.審核稅金核算賬戶，確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額。5.審核損失核算賬戶，計算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失。6.審核營業(yè)外收支賬戶及主要原始憑證，計算營業(yè)外收支凈額。7.代理人可據(jù)此計算出企業(yè)當(dāng)期會計所得，再按稅法規(guī)定進行納稅項目調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減利潤，計算當(dāng)期應(yīng)稅所得額。8.根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率，計算應(yīng)納所得稅額。9.正確計算填報納稅申報表及其附表，審核無誤后，同時附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

（一）企業(yè)所得稅代理申報操作規(guī)程

代理人應(yīng)在納稅人月份或季度終了后15日內(nèi)報送申報表及月份或季度財務(wù)報表，年度終了后5個月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。二、個人所得稅代理申報個人所得稅代理申報1.審核有關(guān)工薪所得、勞務(wù)報酬所得和利息、股息、紅利所得結(jié)算賬戶，審核支付單位工薪支付明細表，獎金和補貼性收入發(fā)放明細表，勞務(wù)報酬支付明細表，福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С?，集資債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項目和計稅收入。2.審核稅法有關(guān)稅前扣除項目的具體規(guī)定，確定免予征稅的所得，計算應(yīng)稅所得。3.審核稅款負擔(dān)方式和適用的稅率，計算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報手續(xù)。

居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，應(yīng)負有無限納稅義務(wù)。下面主要介紹我國境內(nèi)的企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)中的中方和外籍人員工薪所得，勞務(wù)報酬所得，利息、股息、紅利所得代理申報的操作規(guī)范。二、個人所得稅代理申報【例題·單選題】下列資料中，企業(yè)所得稅代理申報過程中需要審核的是（

）。A.收入核算賬戶和主要的原始憑證B.成本核算賬戶和主要的原始憑證C.主要的期間費用賬戶和原始憑證D.稅金核算賬戶【答案】ABCD【解析】本題主要考查企業(yè)所得稅代理申報。審核收入核算賬戶和主要的原始憑證，計算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項應(yīng)稅收入；審核成本核算賬戶和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會計核算制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本或營業(yè)成本；審核主要的期間費用賬戶和原始憑證，確定當(dāng)期實際支出的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；審核稅金核算賬戶，確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額。故選項ABCD均正確。本章內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第二節(jié)商品和勞務(wù)納稅申報的代理第三節(jié)所得稅納稅申報代理第四節(jié)稅務(wù)籌劃18一、稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅、騙稅等的區(qū)別第四節(jié)要點：三、稅務(wù)籌劃基本方法二、稅務(wù)籌劃的切入點四、主要稅種的稅務(wù)籌劃要點一、稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅、騙稅等的區(qū)別主體具體內(nèi)容處罰備注偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。（1）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役；（2）對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。目前，企業(yè)在稅務(wù)籌劃問題上存在著兩個問題：（1）不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅；（2）明知故犯，打著稅務(wù)籌劃的幌子行偷稅之實。逃稅逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款。（1）由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；（2）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。逃稅與稅務(wù)籌劃的區(qū)別在于：（1）性質(zhì)不同。逃稅是違法的，嚴重的逃稅行為還要被追究刑事責(zé)任。而稅務(wù)籌劃是非違法行為，是被社會和法律接受的；（2）采取的手段不同。逃稅是指納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳稅款，而稅務(wù)籌劃是在充分地掌握稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的基礎(chǔ)上，運用一些不違法的方法來達到使企業(yè)價值最大化的目的；（3）發(fā)生的時間不同。逃稅是在稅收義務(wù)發(fā)生之后，而稅務(wù)籌劃具有明顯的前瞻性，即發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前；（4）目的不同。逃稅的目的是為了減輕稅收負擔(dān)而不顧及后果和影響，而稅務(wù)籌劃的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。一、稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅、騙稅等的區(qū)別主體具體內(nèi)容處罰備注抗稅抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。（1）除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，還要依法追究刑事責(zé)任。（2）情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。抗稅與稅務(wù)籌劃的區(qū)別在于：（1）實施的手段不同。抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，而稅務(wù)籌劃是采取不違法的手段。（2）目的不同?？苟惖哪康氖菫榱藴p輕稅收負擔(dān)而像偷稅和逃稅一樣，不顧及后果和影響。而稅務(wù)籌劃的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（3）性質(zhì)不同。抗稅是違法的，嚴重的抗稅行為還要被追究刑事責(zé)任。而稅務(wù)籌劃是非違法行為，是被社會所接受認可的。騙稅采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為。（1）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；（2）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的精心安排，以期達到納稅負擔(dān)最小的經(jīng)濟行為。

二、稅務(wù)籌劃的切入點（一）選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點一般來說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大，因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準主要稅種。（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時，應(yīng)注意：①納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；②納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。（三）以納稅人構(gòu)成為切入點凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳該稅收。企業(yè)理財進行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負擔(dān)問題。（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點影響應(yīng)納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。（五）以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點企業(yè)的財務(wù)管理工作包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理，每個管理過程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。三、稅務(wù)籌劃基本方法稅務(wù)籌劃的基本方法的運用如下表所示。基本方法具體方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策法從總體角度來看，主要包括：1.直接利用籌劃法；2.地點流動籌劃法；3.創(chuàng)造條件籌劃法從稅制構(gòu)成要素的角度來看，主要包括：1.利用免稅；2.利用減稅；3.利用稅率差異；4.利用分劈技術(shù)；5.利用稅收扣除；6.利用稅收抵免；7.利用退稅（二）納稅期的遞延法1.遞延項目最多化；2.延長期最長化（三）轉(zhuǎn)讓定價籌劃法通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行的稅務(wù)籌劃（四）利用稅法漏洞籌劃法利用稅法文字上的忽略或稅收實務(wù)中征管方大大小小的漏洞進行籌劃（五）利用會計處理方法籌劃法1.存貨計價方法的選擇2.固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃：包括固定資產(chǎn)計價、折舊年限、折舊方法、計價和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運用三、稅務(wù)籌劃基本方法【例題·多選題】（2012年）甲集成電路生產(chǎn)企業(yè)2009年成立，投資額100億元，經(jīng)營期限20年。2011年該企業(yè)開始獲利，企業(yè)擬對2012－2022年內(nèi)購置的固定資產(chǎn)進行稅收籌劃。財務(wù)部門給予的下列建議中，可以被采納的是（）。A.選擇年數(shù)總和法計提折舊B.選擇較長的固定資產(chǎn)使用年限C.選擇雙倍余額遞減法計提折舊D.將購置資產(chǎn)的相關(guān)費用在當(dāng)期直接扣除【答案】A【解析】本題主要考查稅收籌劃的方法的具體運用。選項A和選項C是加速折舊法；選項D購置固定資產(chǎn)支出是資本性的，不是當(dāng)期能夠一次性扣除，說法錯誤。故選項B正確。四、主要稅種的稅務(wù)籌劃要點（一）增值稅的稅務(wù)籌劃要點籌劃的要點要點闡述納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，對兩類納稅人采用不同的征收辦法，會產(chǎn)生相應(yīng)的稅負差別，對某些納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營初期，經(jīng)營規(guī)模還比較小，在是否作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人可以進行選擇時，就存在納稅人身份的稅務(wù)籌劃問題。以不含稅銷售額無差別平衡點增值率計算來說明：設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。一般納稅人增值率為：X=（S-P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%-P×17%=S×X×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%兩種納稅人納稅額相等時，即S×X×17%=S×3%X=17.65%當(dāng)增值率低于無差別平衡點增值率17.65%時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別平衡點增值率17.65%時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實際購銷情況，根據(jù)以上情況作出選擇。增值稅銷項稅額的稅務(wù)籌劃主要可以通過選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價格，獲得遞延納稅利益。進項稅額的稅務(wù)籌劃主要有：合理利用進項稅額抵扣時間的規(guī)定，獲得提前抵扣的利益；通過價格折讓臨界點的計算；合理選擇購貨對象等。稅率的稅務(wù)籌劃在稅率的稅務(wù)籌劃中，應(yīng)掌握低稅率的適用范圍。另外，對于兼營高低不同稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。減免稅的稅務(wù)籌劃充分利用增值稅起征點、即征即退、出口退稅等優(yōu)惠政策，降低稅負。出口退稅籌劃中主要通過選擇合理的經(jīng)營方式、出口方式爭取出口退稅最大化。四、主要稅種的稅務(wù)籌劃要點（二）消費稅的稅務(wù)籌劃籌劃的要點要點闡述納稅人的稅務(wù)籌劃可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間。使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團的整體消費稅稅負下降，增值稅稅負保持不變?！久麕燑c撥】由于獨立核算的銷售部門與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。因此，企業(yè)銷售給下屬銷售部門的價格應(yīng)當(dāng)參照社會的平均銷售價格而定。稅率的稅務(wù)籌劃針對消費稅的稅率多檔次的特點，根據(jù)稅法的基本原則，進行必要的合并核算和分開核算，以求達到節(jié)稅的目的。當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。四、主要稅種的稅務(wù)籌劃要點（三）營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃籌劃的要點要點闡述納稅人的稅務(wù)籌劃主要是通過企業(yè)合并或分立，利用兼營或混合銷售，在增值稅或營業(yè)稅納稅人之間進行選擇。【名師點撥】如當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時，合并之前是兩個獨立經(jīng)營主體，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。而合并之后變成了一個營業(yè)稅納稅主體，屬于內(nèi)部行為，則無須繳納營業(yè)稅的。計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃充分利用營業(yè)稅對征稅范圍的界定，通過選擇一定的經(jīng)營方式可達到節(jié)稅目的，如選擇合理的材料供應(yīng)方式即為一例?！久麕燑c撥】《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計稅營業(yè)額。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達到節(jié)稅的目的。稅率的稅務(wù)籌劃主要通過縮小營業(yè)額，擴大稅前扣除項目的辦法達到減輕稅負的目的。由于營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，納稅人可以通過分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)減少應(yīng)納稅款。四、主要稅種的稅務(wù)籌劃要點（四）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃籌劃的要點要點闡述納稅人的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅的納稅人有居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類。主要是通過不同納稅人身份的選擇獲得節(jié)稅效益。納稅主體身份的選擇可分為個人獨資或合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇、子公司與分公司的選擇、私營企業(yè)和個體工商戶的選擇等三種方法。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。而公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅?！久麕燑c撥】如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅（投資個人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定一般適用20%的比例稅率）。計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃主要包括收入的籌劃、扣除項目的籌劃和虧損彌補的籌劃等三種方法?？鄢椖恐兄饕ㄟ^期間費用等的扣除爭取最多的稅前扣除額。稅率的稅務(wù)籌劃包括享受低稅率政策的籌劃、預(yù)提所得稅的籌劃和過渡期稅率的籌劃?！久麕燑c撥】農(nóng)作物新品種的選育等可以享受免征企業(yè)所得稅待遇。投資于高收益的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目可以減半征收企業(yè)所得稅。投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起實行“三免三