（第四版）劉繼偉管理會(huì)計(jì)-第十章

第十章

標(biāo)準(zhǔn)成本法

第一節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念（一）基本標(biāo)準(zhǔn)成本

這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的。（二）理想標(biāo)準(zhǔn)成本

這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)最少的耗用量、最低的價(jià)格水平和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度等條件而制定的，也就是排除一切失誤、浪費(fèi)和耽擱的基礎(chǔ)上制定的。（三）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本它是根據(jù)企業(yè)最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、生產(chǎn)要素價(jià)格和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本包含企業(yè)一時(shí)還不能避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗，因此它是一種經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的既先進(jìn)又合理、最切實(shí)可行且接近實(shí)際的成本，因而被廣泛采用。第一節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用便于成本控制便于編制預(yù)算和考核可以簡(jiǎn)化成本核算為企業(yè)決策提供依據(jù)第一節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定*

確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用的材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等到技術(shù)文件進(jìn)行研究，并以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)科學(xué)地制定其標(biāo)準(zhǔn)。

材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以采用現(xiàn)行或預(yù)期價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也可采用正常價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。前者是最合乎需要和有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往是材料的統(tǒng)計(jì)或平均價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)通常采用下列程序中的一個(gè)或幾個(gè)來(lái)完成：（1）過(guò)去工時(shí)的平均值（2）對(duì)預(yù)期正常情況下的制造程序進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性測(cè)試（3）根據(jù)產(chǎn)品和制造過(guò)程中的過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行一次合理的估計(jì)（4）對(duì)工作時(shí)間和運(yùn)作進(jìn)行研究以作估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)工資率受勞動(dòng)力的平均經(jīng)驗(yàn)、操作情況的變化、人工結(jié)構(gòu)比例等因素的影響。*第一節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本包括制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩方面。制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，與上述直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定相同。制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定就應(yīng)編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。標(biāo)準(zhǔn)成本卡的內(nèi)容與核算方法有關(guān)。在變動(dòng)成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本卡只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用等三項(xiàng)內(nèi)容；在完全成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本卡還要包括固定性制造費(fèi)用。第二節(jié)

成本差異分析一、成本差異的種類(lèi)（一）價(jià)格差異與用量差異

1.價(jià)格差異第二節(jié)

成本差異分析一、成本差異的種類(lèi)（一）價(jià)格差異與用量差異2.數(shù)量差異第二節(jié)

成本差異分析一、成本差異的種類(lèi)（二）預(yù)算差異與能量差異由于固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，所以，只要實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用預(yù)算額不同，就應(yīng)該認(rèn)為產(chǎn)生了固定制造費(fèi)用成本差異。這種成本差異就是預(yù)算差異。能量差異是指預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不同所產(chǎn)生的成本差異。它可進(jìn)一步分解為能力差異和效率差異。第二節(jié)

成本差異分析一、成本差異的種類(lèi)（三）有利差異與不利差異有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差，用F表示。不利差異則指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差，用U表示。第二節(jié)

成本差異分析

二、成本差異的計(jì)算與分析（一）直接材料成本差異的計(jì)算與分析第二節(jié)

成本差異分析

二、成本差異的計(jì)算與分析（一）直接材料成本差異的計(jì)算與分析現(xiàn)將以上公式綜合如下：材料價(jià)格差異=（1）-（2）材料數(shù)量差異=（2）-（3）材料成本差異=（1）-（3）第二節(jié)

成本差異分析

二、成本差異的計(jì)算與分析（一）直接材料成本差異的計(jì)算與分析【例10-2】豐澤公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900千克，A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料，那么，A材料的成本差異分析如下：材料價(jià)格差異=（100-110）×900

=-9000（元）（有利差異）材料用量差異=110×（900-1000）=-11000（元）（有利差異）材料成本差異=100×900-110×1000=-20000（元）（有利差異）

或

=-9000+（-11000）=-20000（元）（有利差異）第二節(jié)

成本差異分析（二）直接人工成本差異的計(jì)算與分析第二節(jié)

成本差異分析（二）直接人工成本差異的計(jì)算與分析第二節(jié)

成本差異分析

(三)

變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析第二節(jié)

成本差異分析

(三)

變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析【例10-4】豐澤公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。第二節(jié)

成本差異分析(三)

變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析第二節(jié)

成本差異分析（四）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析1.固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算第二節(jié)

成本差異分析（四）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析1.固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算【例10-5】豐澤公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)。第二節(jié)

成本差異分析（四）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析1.固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算①根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。②根據(jù)上述公式求出開(kāi)支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異=2600-2400=200（元）固定制造費(fèi)用效率差異=2.4×（1200-1100）=240（元）固定制造費(fèi)用能力差異=2.4×(1000-1200)=-480(元)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=2.4×1100=2640（元）所以，固定制造費(fèi)用差異=2600-2640=-40（元）或=200+240-480=-40（元）

第二節(jié)

成本差異分析2.固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制應(yīng)該就每個(gè)部門(mén)及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行。預(yù)算差異資源價(jià)格的變動(dòng)，某些固定成本因管理上的新決定而有所增減，資源的數(shù)量比預(yù)算有所增減，為了完成預(yù)算而推遲某些固定成本的開(kāi)支等能力差異它只反映計(jì)劃生產(chǎn)能力的利用程度，可能是由于產(chǎn)銷(xiāo)量達(dá)不到一定規(guī)模造成的，一般不能說(shuō)明固定制造費(fèi)用的超支或節(jié)約第三節(jié)

成本差異的賬務(wù)處理一、成本差異核算賬戶(hù)材料成本差異材料價(jià)格差異材料用量差異直接人工差異直接人工工資率差異直接人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用效率差異第三節(jié)

成本差異的賬務(wù)處理二、成本差異的歸集歸集原材料、直接人工費(fèi)用和各種變動(dòng)、固定制造費(fèi)用先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行歸集分配實(shí)際費(fèi)用中的標(biāo)準(zhǔn)成本部分從“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“制造成本”賬戶(hù)完工完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本從“制造成本”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”銷(xiāo)售將已售產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本從“產(chǎn)成品”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售成本”差異結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)于各種成本差異，應(yīng)將其從“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入各個(gè)相應(yīng)的成本差異賬戶(hù)第三節(jié)

成本差異的賬務(wù)處理三、期末成本差異的賬務(wù)處理（一）直接處理法

將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”賬戶(hù)，由本期的銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷(xiāo)售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)成品。

這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時(shí)本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤(rùn)上，使利潤(rùn)指標(biāo)能如實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理和切合實(shí)際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的成本才能切合實(shí)際。例題見(jiàn)課本247頁(yè)第三節(jié)

成本差異的賬務(wù)處理三、期末成本差異的賬務(wù)處理【例10-6】假設(shè)豐澤公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)品”賬戶(hù)均無(wú)期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷(xiāo)售價(jià)為1000元，其他資料見(jiàn)例10-2～例10-5，則上述幾筆分錄如下：（１）產(chǎn)品完工入庫(kù)。借：產(chǎn)品１８１０４０貸：在產(chǎn)品１８１０４０（２）銷(xiāo)售產(chǎn)品。借：應(yīng)收賬款２０００００貸：銷(xiāo)售收入２０００００（３）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本１８１０４０貸：產(chǎn)成品１８１０４０（４）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本１１５６０材料價(jià)格差異９０００材料用量差異１１０００變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算差異４０００固定制造費(fèi)用能力差異４８０貸：直接人工工資率差異８０００直接人工效率差異２１６００變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異６０００固定制造費(fèi)用預(yù)算差異２００固定制造費(fèi)用效率差異２４０第三節(jié)

成本差異的賬務(wù)處理三、期末成本差異的賬務(wù)處理（