我國開征遺產(chǎn)稅的稅制模式選擇,經(jīng)濟法論文

我們國家開征遺產(chǎn)稅的稅制模式選擇,經(jīng)濟法論文摘要：我們國家隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,居民收入差距不斷擴大,近二十年來,遺產(chǎn)稅開征問題日益成為人們關注的熱門,很多理論界的專家學者對我們國家開征遺產(chǎn)稅的必要性、政策選擇和制度準備等進行了深切進入的研究和討論,財稅部門、立法部門也對遺產(chǎn)稅的納稅人、稅基、稅率和征收管理等提出了一些框架性的設想。文章擬對我們國家開征遺產(chǎn)稅的稅制形式及稅制原則進行討論,以便為我們國家遺產(chǎn)稅制度的制定提供有益的幫助。本文關鍵詞語：遺產(chǎn)稅;立法原則;稅制形式;隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展,人民生活水平大幅提高,社會財富不斷增加的同時帶來了居民財富分配差距的不斷擴大,有關遺產(chǎn)稅開征問題日益成為人們關注的熱門。遺產(chǎn)稅該怎樣征?這是近二十年來很多理論界的專家學者關注的焦點,并從理論上對我們國家開征遺產(chǎn)稅的必要性、政策選擇和制度準備等進行了深切進入的研究和討論。財稅部門早在2001年就已著手進行調(diào)研、甚至草擬了立法文件,對遺產(chǎn)稅的納稅人、稅基、稅率和征收管理等提出了一些框架性的設想。本文擬對我們國家遺產(chǎn)稅開征的稅制原則及稅制形式選擇進行討論,以便為我們國家遺產(chǎn)稅制度的制定提供有益的幫助。一、開征遺產(chǎn)稅的立法原則根據(jù)遺產(chǎn)稅的性質(zhì),借鑒已開征遺產(chǎn)稅國家的實踐經(jīng)歷體驗,結合我們國家國情,筆者以為,我們國家遺產(chǎn)稅法在設計時應遵循下面原則。(一)公平稅負原則稅收的公平原則是設計和施行遺產(chǎn)稅的首要原則。公平原則客觀上要求國家在征稅時應使每個納稅人的稅收負擔與其經(jīng)濟狀況和納稅能力相適應,并使每個納稅人之間的稅收負擔水平保持平衡。遺產(chǎn)稅法要想得到人們的支持和遵從,其本身必需要具體表現(xiàn)出公平的原則,要為人們設置有利于促進公平實現(xiàn)的途徑。這就要求遺產(chǎn)稅在設計時要注意量能征稅,要根據(jù)遺產(chǎn)稅的多少確定相應的稅率水平,遺產(chǎn)額不同承當?shù)亩愗撘膊煌?也要根據(jù)繼承者與被繼承者之間的親疏關系和每個繼承人的詳細經(jīng)濟情況設定不同的免征額、扣除項目、扣除標準和稅率。保證通過遺產(chǎn)稅的征收,能夠適當限制一部分大家族的財富積累,緩解貧富懸殊的社會矛盾。(二)兼顧效率原則稅收效率原則包括行政效率、經(jīng)濟效率和社會效率。行政效率要求遺產(chǎn)稅在制定時就要考慮今后的征管便利和征稅費用、管理費用最小化問題,使納稅人所繳稅款與國家實際稅收收入的差額降到最低;經(jīng)濟效率要求遺產(chǎn)稅在制定時必須合適市場經(jīng)濟有效配置資源的調(diào)節(jié)作用,避免對納稅人的工作、收入、消費、儲蓄和投資等產(chǎn)生較大的消極作用,要讓納稅人和整個社會的稅法遵從成本最小化,不會因納稅而蒙受其他經(jīng)濟損失;社會效率具體表現(xiàn)出為遺產(chǎn)稅的開征要有利于國民經(jīng)濟的健康有序運行,能促使社會資源的配置處于最有效率的狀態(tài)。為此,就要合理選擇遺產(chǎn)稅征收形式,應選擇計征方式方法簡明易行,征管成本低的征稅形式,進而減少納稅費用,提高效率;通過合理設計起征點、扣除標準、邊際稅率和免稅項目等,提高經(jīng)濟效率,使遺產(chǎn)稅開征對納稅人的投資、工作和儲蓄的負面影響降到最低,既能發(fā)揮遺產(chǎn)稅對社會收入分配的調(diào)節(jié)作用,增加收入,又有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行,最大限度地促進社會經(jīng)濟良性發(fā)展。(三)區(qū)別對待原則區(qū)別對待原則指在征收遺產(chǎn)稅時要區(qū)別不同情況,平衡稅負。區(qū)別對待既包括根據(jù)遺產(chǎn)數(shù)額多少的不同征收不同比例的稅收,也包括要根據(jù)與被繼承人關系親疏不同的納稅人稅負水平也要有所區(qū)別,還包括在征收遺產(chǎn)稅時對企業(yè)資產(chǎn)的狀態(tài)不同進行區(qū)別對待,根據(jù)繼承人的經(jīng)濟狀況不同進行區(qū)別對待。例如,直系親屬和旁系親屬或其他繼承者相比,直系親屬的遺產(chǎn)稅負擔應該比旁系親屬或其他繼承人的稅收負擔要輕;遺產(chǎn)轉移次數(shù)不同,其稅收負擔也應該不同;對積極企業(yè)資產(chǎn)實行部分免稅或特定優(yōu)惠稅率或緩征,而對靜態(tài)企業(yè)資產(chǎn)在征收遺產(chǎn)稅時卻沒有稅收優(yōu)惠。我們國家遺產(chǎn)稅立法時,應該在深切進入細致調(diào)查的基礎上,對繼承人的扣除額、財產(chǎn)免稅額和稅率盡可能作出全面、科學、合理的規(guī)定,以保證遺產(chǎn)稅法順利施行。(四)富人稅原則征收遺產(chǎn)稅的主要目的是調(diào)節(jié)社會成員個人之間財富分配,縮小貧富差距,促進社會公平,征稅的主要對象應當是最富有的少數(shù)人的巨額遺產(chǎn)。因而,我們國家遺產(chǎn)稅設計時要遵從富人稅的原則,征稅面(死亡人數(shù)中繳納遺產(chǎn)稅者的比例)宜窄不宜寬,應將遺產(chǎn)稅的征稅面控制在一個比擬小的范圍內(nèi),考慮到我們國家中低收入者人數(shù)諸多且所占比重很大,遺產(chǎn)稅的征稅面能夠考慮定在1%～3%之間,即只要極少數(shù)富有人士需要繳納遺產(chǎn)稅,大多數(shù)家庭和個人是不需要繳納遺產(chǎn)稅的。這樣才有利于發(fā)揮遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財富分配的功能,維護社會的安寧。因而,在確定遺產(chǎn)稅法的免征額時,應從高選擇為宜;考慮到征稅成本,對一些不易評估的遺產(chǎn)如個人生活用品、用于教育方面的支出、圖書資料、文物、字畫、珍藏品等特定物品,能夠考慮不納入遺產(chǎn)稅的征稅范圍;征收遺產(chǎn)稅時對應納遺產(chǎn)的價值從低估算。(五)重點監(jiān)控原則當前,我們國家居民收入和財產(chǎn)分配比擬懸殊,20%富有人群占有了80%的財富。而我們國家稅務機關控管能力有限,為了加強稅源控制,降低稅收獲本,提高征管效率,在遺產(chǎn)稅法中應規(guī)定納稅人向稅務機關申報的條件,如規(guī)定符合條件的(20%的富有人群)一旦發(fā)生遺產(chǎn)稅納稅義務時,應當主動向稅務機關申報;稅務機關在日常的稅源管理中,也應對財富比擬集中的人群(如胡潤富豪榜上榜的富豪,動輒偷逃稅款幾個億的影視明星)進行重點監(jiān)控,及時把握這些富豪死亡及其財產(chǎn)轉移、財產(chǎn)分配情況。這樣既能夠到達重點調(diào)節(jié)的目的,又能夠簡化稅務機關的征管工作,提高效率,把該收的稅及時收繳上來。(六)完善配套原則遺產(chǎn)稅是對公民逝世后的遺產(chǎn)征稅,因而對逝世人的財產(chǎn)把握程度就成為遺產(chǎn)稅制度運行的重要約束條件之一。為了保證遺產(chǎn)稅制能順利施行,需要相關部門完善各種配套措施。一是盡快建立和完善個人財產(chǎn)和收入登記和申報制度,準確把握、核實個人財產(chǎn)狀況,這是建立遺產(chǎn)稅制的必要條件;二是建立健全財產(chǎn)評估機構,配備專業(yè)評估人員,正確評估財產(chǎn)價值,這是做好遺產(chǎn)稅征收管理的重要條件;三是要改革、完善戶籍管理制度,及時把握被繼承人死亡信息,這是做好遺產(chǎn)稅征收管理的前提;四是要完善民法和繼承法、贈與及轉讓等有關法律制度,這是實行遺產(chǎn)稅制度的根本保證;五是要加強稅務稽察工作,嚴厲打擊偷漏稅等級不法行為,強化稅法的威懾力。二、我們國家開征遺產(chǎn)稅的稅制形式選擇在征收遺產(chǎn)稅的實踐中,世界各國根據(jù)各自國情的不同,征收方式方法也各異,但歸納起來,遺產(chǎn)稅的征收形式大致可分為三種,即總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制,三種征收形式都有各自不同的優(yōu)缺點。(一)總遺產(chǎn)稅制總遺產(chǎn)稅制是對被繼承者逝世后遺留的全部遺產(chǎn)進行統(tǒng)一征收遺產(chǎn)稅的制度,不考慮誰繼承這筆財產(chǎn),是對逝世者征稅,征稅后再分割繼承遺產(chǎn)。這種遺產(chǎn)稅制一般設有起征點、免征額和扣除項目,根據(jù)超額累進稅率計征?？傔z產(chǎn)稅在詳細征稅時具有下面四個特點:一是根據(jù)遺產(chǎn)轉移次數(shù)的多少規(guī)定不同的累進稅率,對連續(xù)繼承遺產(chǎn)適用較低的稅率;二是根據(jù)遺產(chǎn)總額扣除負債、必要的費用支出和其他扣除項目以后的凈遺產(chǎn)額征收;三是規(guī)定免征額,對小額遺產(chǎn)免征遺產(chǎn)稅;四是準許分期或延期納稅或者以實物納稅?？傔z產(chǎn)稅采用先稅后分的作法,其優(yōu)點是計算簡便,征管難度小,征稅成本小,能提高稅收的管理效率,保證稅款及時收繳;以遺產(chǎn)轉移為征稅理由,與所得稅的界線比擬清楚,具有很強的拾遺補缺的作用,能對被繼承人一生的漏稅行為起到堵漏補征的作用;還能夠防止繼承人利用虛假的遺產(chǎn)分配躲避遺產(chǎn)稅負擔,使得到更多的稅收收入。缺點是沒有考慮繼承者與被繼承者之間的親疏關系和每個繼承人的詳細經(jīng)濟情況,也沒有考慮繼承人數(shù)的多少,存在不合理性;稅收負擔不是取決于各繼承人繼承的遺產(chǎn)額,而是取決于被繼承人的遺產(chǎn)總額,有違稅收的量能負擔原則,防止貧富懸殊的力度較小。(二)分遺產(chǎn)稅制(繼承稅制)分遺產(chǎn)稅制是指在被繼承人逝世后,先將其遺產(chǎn)分配給各個繼承人,然后就各個繼承人分得的財產(chǎn)分別征收遺產(chǎn)稅的制度,即對繼承人征稅。征稅時考慮被繼承人與繼承人之間的親疏關系、繼承人本身的經(jīng)濟情況和負擔能力及繼承份額大小等情況采用不同的扣除額和稅率。分遺產(chǎn)稅制一般采用超額累進稅率計征,詳細征稅時有三種方式:一是對直系親屬繼承人所繼承的遺產(chǎn)規(guī)定較低的稅率,其他繼承人規(guī)定較高的稅率;二是根據(jù)繼承人所繼承財產(chǎn)的多少,采用高低不同的稅率;三是根據(jù)被繼承人數(shù)量的多少,采用不同的稅率。分遺產(chǎn)稅制采用先分后稅的作法,其優(yōu)點是考慮了各個繼承人與被繼承人之間的親疏關系、各繼承人的經(jīng)濟狀況、繼承人人多少等詳細情況,合理性明顯優(yōu)于總遺產(chǎn)稅制,符合一般社會倫理觀念;根據(jù)繼承人繼承遺產(chǎn)份額征收遺產(chǎn)稅,具體表現(xiàn)出了稅收的量能負擔原則和公平原則;在分遺產(chǎn)稅制下,繼承人數(shù)越多,稅負總額越少,故具有防止財富過度集中的調(diào)節(jié)效果。缺點是稅制比擬復雜,稅源控制困難,征管難度較大,征收獲本較高,容易發(fā)生納稅人偷漏稅現(xiàn)象。(三)混合遺產(chǎn)稅制(總分遺產(chǎn)稅制)混合遺產(chǎn)稅制是指先對被繼承人的遺產(chǎn)征收總遺產(chǎn)稅,再對繼承人所繼承的遺產(chǎn)征收分遺產(chǎn)稅或者繼承稅的遺產(chǎn)稅制度,由遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)繼承人納稅?；旌线z產(chǎn)稅是在總遺產(chǎn)稅和分遺產(chǎn)稅的基礎上演變而來的,是總遺產(chǎn)稅和分遺產(chǎn)稅結合的產(chǎn)物,兼?zhèn)淞丝傔z產(chǎn)稅和分遺產(chǎn)稅兩者的優(yōu)點,既能夠從源頭控制稅源,防止偷逃稅,又能對各個繼承者加以區(qū)別對待,使其稅負愈加公平合理,能保證的遺產(chǎn)稅收入,是一種優(yōu)化的征稅形式,從理論上講是最合理的?；旌线z產(chǎn)稅制根據(jù)先稅后分再稅的程序進行,優(yōu)點是能夠保證稅收收入,防止逃避稅收現(xiàn)象的發(fā)生,同時對繼承人區(qū)別對待,具體表現(xiàn)出量能負擔原則;但混合遺產(chǎn)稅制實際是對同一種性質(zhì)的稅收分作兩次征收,有重復征稅之嫌,且其計算復雜,手續(xù)繁瑣,對征管水平要求極高,不符合效率原則。綜上所述,三種稅制形式各有利弊,采用哪種形式,取決于一個國家的社會政治狀況、征管水平、稅收政策目的、國民的納稅意識等因素。詳細到我們國家,由于很多家庭的財產(chǎn)共有性普遍比擬強,遺產(chǎn)分配多在家庭內(nèi)部進行,稅源隱蔽,而當前我們國家有關法律和制度還不健全,財產(chǎn)申報、財產(chǎn)登記制度尚未完善;稅收征管水平相對還比擬低,控管能力有限;公民的納稅意識普遍還很淡薄,而且沒有開征遺產(chǎn)稅的實踐經(jīng)歷體驗。因而,開征遺產(chǎn)稅時從有利于加強稅源控制,降低稅收獲本,提高征管效率的角度出發(fā),筆者以為遺產(chǎn)稅制宜簡不宜繁,應采用總遺產(chǎn)稅制比擬可行,根據(jù)被繼承人的全部遺產(chǎn)征稅,以遺產(chǎn)的繼承人、受贈人為納稅人,以遺囑執(zhí)行人或者遺產(chǎn)管理人為遺產(chǎn)稅的扣繳義務人。同時,根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展情況,配套法律、制度的完善程度,適時進行稅法的修訂和政策的調(diào)整。三、結束語當前,我們國家正處在新一輪財稅制度改革的重要時期,根據(jù)和國家的稅收政策,堅持從我們國家國情出發(fā),結合我們國家現(xiàn)前階段的征管環(huán)境和征管條件,有選擇性地借鑒國外遺產(chǎn)稅開征的經(jīng)歷體驗,加快遺產(chǎn)稅法的制定。在制定遺產(chǎn)稅法時,注意把握好六個立法原則,選擇合適我們國家社會經(jīng)濟發(fā)展狀況的稅制形式,并進行科學合理的稅制要素設計,完善與遺產(chǎn)稅相關的配套法律制度,以便遺產(chǎn)稅能在我們國家早日開征,發(fā)揮其調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的特殊功能,以促進我們國家經(jīng)濟更健康快速地發(fā)展。以下為參考文獻[1]陳雪蓮.適時開征遺產(chǎn)稅,完善個人所得稅制[J].新會計,2000(07).[2]王永泉.我們國家當前開征遺產(chǎn)稅的必要性分析[N].工會論壇-山東省工會管理學院學報,2004(01).[3]劉佐,石堅.遺產(chǎn)稅制度研究[M].中