2022年中級會計(jì)實(shí)務(wù)主觀題講義

2022年中級會計(jì)實(shí)務(wù)

主觀題講解

主講人：楊克智

《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

目錄

第一節(jié)主觀題概述............................................................3

一、計(jì)算分析題考情分析.............................................................3

二、綜合題考情分析.................................................................3

三、2022年主觀題預(yù)測..............................................................4

第二節(jié)計(jì)算分析題...........................................................4

考點(diǎn)1：非貨幣性資產(chǎn)交換...........................................................4

考點(diǎn)2：債務(wù)重組...................................................................6

考點(diǎn)3：租賃.......................................................................8

考點(diǎn)4：無形資產(chǎn)..................................................................12

考點(diǎn)5：投資性房地產(chǎn)..............................................................13

考點(diǎn)6：金融資產(chǎn)..................................................................15

考點(diǎn)7：政府補(bǔ)助..................................................................20

第三節(jié)綜合題..............................................................22

考點(diǎn)8：收入......................................................................22

考點(diǎn)9：所得稅....................................................................24

考點(diǎn)10：差錯更正/日后事項(xiàng).........................................................25

考點(diǎn)11：長期股權(quán)投資.............................................................27

考點(diǎn)12：合并財(cái)務(wù)報(bào)表.............................................................31

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《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

第一節(jié)主觀題概述

考試主觀題包括2個(gè)計(jì)算分析題，第1個(gè)10分，第2個(gè)12分，共22分；2個(gè)綜合題，第1個(gè)15分，第2

個(gè)18分，共33分。主觀題合計(jì)55分。

一、計(jì)算分析題考情分析

【考點(diǎn)說明】計(jì)算題不跨章，考察取得日、持有期間，最后處置整體生命周期的會計(jì)處理。

政府補(bǔ)助

2021年第一批

固定資產(chǎn)

收入

2021年第二批

固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)

2020年第一批

內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)

金融資產(chǎn)

2020年第二批

總部資產(chǎn)減值

無形資產(chǎn)

2019年第一批

所得稅

投資性房地產(chǎn)

2019年第二批

收入

借款費(fèi)用

2019年第三批

長期股權(quán)投資

非貨幣性資產(chǎn)交換

2018年第一批

政府補(bǔ)助

投資性房地產(chǎn)

2018年第二批

借款費(fèi)用

債務(wù)重組

2017年第一批

無形資產(chǎn)

金融資產(chǎn)

2017年第二批

存貨減值

二、綜合題考情分析

【考點(diǎn)說明】綜合題，不要怕，不求滿分能撈多少是多少。

2021年第一批合并報(bào)表

收入

2021年第二批資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

合并報(bào)表

2020年第一批收入（政府補(bǔ)助）

金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、所得稅

2020年第二批收入、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

長期股權(quán)投資（金轉(zhuǎn)權(quán)）

2020年第三批合并報(bào)表

所得稅

2019年第一批資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)+收入退回+資產(chǎn)減值+金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換

收入（附有銷售退回條款）+長期股權(quán)投資（權(quán)益法）+或有事項(xiàng)（保修費(fèi)用）

2019年第二批所得稅+交易性金融資產(chǎn)

長期股權(quán)投資權(quán)益法+權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法+商譽(yù)

2019年第三批固定資產(chǎn)+或有事項(xiàng)（虧損合同）

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《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

所得稅+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)+金融資產(chǎn)

2018年第一批無形資產(chǎn)+所得稅

合并報(bào)表

2018年第二批存貨+無形資產(chǎn)+差錯更正+所得稅

合并報(bào)表

2017年第一批存貨+收入+日后事項(xiàng)+所得稅

投資性房地產(chǎn)+所得稅

2017年第二批固定資產(chǎn)+所得稅

合并報(bào)表

三、2022年主觀題預(yù)測

三m68市性尸3sl奐

第二節(jié)計(jì)算分析題

考點(diǎn)1：非貨幣性資產(chǎn)交換

甲公司資產(chǎn)負(fù)債表乙公司資產(chǎn)負(fù)債表

換出資產(chǎn)（非貨

幣性資產(chǎn)）n屆

乙公司利潤表

資產(chǎn)處置收益

投資收益等

【考點(diǎn)母題——萬變不離其宗】公允價(jià)值計(jì)量?支付補(bǔ)價(jià)

下列各項(xiàng)中，關(guān)于支付補(bǔ)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換表述正確的有（）。

A.換出資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠

換入資產(chǎn)成本

［換入資產(chǎn)成本】=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)-

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《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

B.換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠

換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

C.借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)

固定資產(chǎn)

借：【換入資產(chǎn)】（看換出資產(chǎn)的臉色）

（無形資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

產(chǎn)）

貸：固定資產(chǎn)清理

資產(chǎn)處置損益（差額或借方）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

D.成本模式：

借：【換入資產(chǎn)】（看換出資產(chǎn)的臉色）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

投資性房地

公允價(jià)值模式：

產(chǎn)

換出資產(chǎn)借：【換入資產(chǎn)】（看換出資產(chǎn)的臉色）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

借：其他業(yè)務(wù)成本

公允價(jià)值變動損益

其他綜合收益

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

一一公允價(jià)值變動

E.權(quán)益法：

借：【換入資產(chǎn)】（看換出資產(chǎn)的臉色）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本

——損益調(diào)整

長期股權(quán)投一一其他綜合收益

資----其他權(quán)益變動

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

投資收益（差額或借方）

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

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《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

成本法：

借：【換入資產(chǎn)】（看換出資產(chǎn)的臉色）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：長期股權(quán)投資

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

投資收益（差額或借方）

支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)借：【換入資產(chǎn)】

成本的相關(guān)稅費(fèi)貸：銀行存款等

[1]【經(jīng)典考題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。20X9年8月，為

適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的機(jī)器設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中

使用的小汽車和客運(yùn)汽車。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500萬元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)

值為1300萬元；乙公司小汽車的賬面原價(jià)為1300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為690萬元，公允價(jià)值為700

萬元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為1300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為680萬元，公允價(jià)值為700萬元。甲公司

另外向乙公司支付銀行存款30萬元。

假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的小汽車、客運(yùn)汽車作為固定資

產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定可抵扣且已得到認(rèn)證；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）編制甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計(jì)分錄。

（2）編制乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

（1）甲公司的賬務(wù)處理如下:

借：固定資產(chǎn)清理1200

累計(jì)折舊300

貸：固定資產(chǎn)1500

借：固定資產(chǎn)——小汽車658.5[(1300+169+30-182)X700/(700+700)J

——客運(yùn)汽車658.5[(1300+169+30-182)X700/(700+700)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)182[(700+700)X13%J

貸：固定資產(chǎn)清理1200

銀行存款30

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)169(1300X13%)

資產(chǎn)處置損益100

（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1230

累計(jì)折舊1370(690+680)

貸：固定資產(chǎn)一一小汽車1300

一一客運(yùn)汽車1300

借：固定資產(chǎn)1383(700+700+182-169-30)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）169（1300X13%）

銀行存款30

貸：固定資產(chǎn)清理1230

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）182[（700+700）XI3%]

資產(chǎn)處置損益170（700+700-1230）

考點(diǎn)2：債務(wù)重組

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《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

債務(wù)人以資產(chǎn)（含金融資產(chǎn)）、發(fā)行自身權(quán)益工具以及修改其他條款組合的方式清償債務(wù)。

債務(wù)人資產(chǎn)負(fù)債表

貨幣資金I

賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)

存貨I

固定資產(chǎn)I

債務(wù)人利潤表

其他收益（或投資收益，僅涉

及金融工具時(shí)）

債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債表

【考點(diǎn)母題——萬變不離其宗】組合方式債務(wù)重組

下列關(guān)于債務(wù)人以組合方式清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組的會計(jì)處理表述中，正確的有（）。

A.以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)和受讓的新金融資產(chǎn)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各

項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受

債權(quán)人

讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的

成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目

B.所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具（公允價(jià)值）和重組債務(wù)（重

債務(wù)人新計(jì)量）的確認(rèn)金額之和的差額，記入“其他收益一一債務(wù)重組收益”或“投資收益”（僅

涉及金融工具時(shí)）科目

【考點(diǎn)錦囊】債權(quán)人：先金后非，非要分?jǐn)?，債?wù)人：新債發(fā)股計(jì)量要公允。

[2]【經(jīng)典考題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲乙雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)

議約定：（1）乙公司以賬面價(jià)值480萬元商品抵償債務(wù)500萬元；（2）乙公司向甲公司增發(fā)股票200萬股

（每股面值1元），用于抵償債務(wù)500萬元：重組日，甲公司債權(quán)的公允價(jià)值為940萬元，乙公司股票的公

允價(jià)值為2.5元/股。甲公司將收到的商品作為存貨管理。乙公司辦理完成股權(quán)增發(fā)手續(xù)，甲公司將其指定

為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日乙公司股票的公允價(jià)值為2.5元/股。

不考慮其他因素，要求：

（1）編制甲公司債務(wù)重組的會計(jì)分錄；

（2）編制乙公司債務(wù)重組的會計(jì)分錄。

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《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

【答案】

（1）甲公司債務(wù)重組分錄：

借：其他權(quán)益工具投資500

庫存商品440

壞賬準(zhǔn)備50

投資收益10

貸：應(yīng)收賬款1000

（2）乙公司債務(wù)重組會計(jì)分錄:

借：應(yīng)付賬款1000

貸：庫存商品480

股本200

資本公積300

其他收益20

考點(diǎn)3：租賃

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

【考點(diǎn)藏寶圖】

借：使用權(quán)資產(chǎn)借：租賃負(fù)債一一租賃付款額

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：銀行存款

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用

銀行存款（交易費(fèi)用）貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

△△△■

借：制造費(fèi)用等借：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：使用權(quán)資產(chǎn)

【考點(diǎn)母題——萬變不離其宗】承租人后續(xù)計(jì)量

下列關(guān)于承租人后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理中，正確的有（）。

A.固定租賃付款額以及取得與指數(shù)或比率的可變租賃付款額：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（期初攤余成本X實(shí)際利率）

租賃付款額

貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用

B.可變租賃付款額（實(shí)際支付）：

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等

貸：銀行存款

A.自租賃期開始日起當(dāng)月對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊（折舊費(fèi)用各找各媽，折舊方法有

四種），借：制造費(fèi)用等，貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

B.承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余

使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊

使用權(quán)資產(chǎn)

C.無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資

產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊

D.使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“使

用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目（不得轉(zhuǎn)回）

【考點(diǎn)錦囊】使用權(quán)資產(chǎn)要折舊要減值（當(dāng)月折舊，減值不得轉(zhuǎn)回）。

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《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

【考點(diǎn)母題——萬變不離其宗】出租人對融資租賃的會計(jì)處理

下列關(guān)于出租人對融租租賃的會計(jì)處理中，正確的有()。

A.借：應(yīng)收融資租賃款一一租賃收款額

----未擔(dān)保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)

初始計(jì)量資產(chǎn)處置損益(公允價(jià)值-賬面價(jià)值，或借方)

應(yīng)收融資租賃款一一未實(shí)現(xiàn)融資收益

銀行存款(初始直接費(fèi)用)

【注】“應(yīng)收融資租賃款”在“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目填列，注意升艙處理。

B.借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收融資租賃款一一未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入(其他業(yè)務(wù)收入)

可變租賃收款額(非C.借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

取決于指數(shù))貸：租賃收入(其他業(yè)務(wù)收入)

D.借：銀行存款

租賃結(jié)束行使購買權(quán)

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

[3]【經(jīng)典考題】2X19年12月I日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機(jī)一臺。租

賃合同主要條款如下：

(1)租賃資產(chǎn)：全新塑鋼機(jī)。

(2)租賃期開始日：2X20年1月1日。

(3)租賃期：2X20年1月1日一2X25年12月31日，共72個(gè)月。

(4)固定租金支付：自2X20年I月1日，每年年末支付租金150000元。

(5)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值：該機(jī)器在2X19年12月31日的公允價(jià)值為700000元，賬面價(jià)

值為600000元。

(6)初始直接費(fèi)用：簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、傭金6039元。

(7)承租人的購買選擇權(quán)：租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為20000元，

估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。

(8)取決于租賃資產(chǎn)績效的可變租賃付款額：2X21年和2X22年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的

產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付。2義21年和2X22年，甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶年銷

售收入1000000和1500000元。

(9)全新塑鋼機(jī)的使用壽命為7年。

(10)租賃期滿承租人行使了購買權(quán)，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。

(11)租賃內(nèi)含利率為8%。

不考慮其他因素。[己知：(P/A,8%,6)=4.6229,(P/F,8%,6)=0.6302]

要求：

(1)編制出租人乙公司的相關(guān)會計(jì)分錄。

(2)編制承租人甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

(1)出租人乙公司的相關(guān)會計(jì)分錄

2義20年1月1日：

借：應(yīng)收融資租賃款一一租賃收款額920000(150000X6+20000]

貸：融資租賃資產(chǎn)600000

資產(chǎn)處置損益100000

應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益213961(920000-700000-6039)

9

《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

銀行存款6039

租賃期內(nèi)各期的利息收入（如下表所示）。單位：元

日期租金確認(rèn)的利息收入租賃投資凈額余額

①②③二期初④X8%期末④=期初④一②+③

2X20年1月］日706039

2X20年12月3112612522.12

2X21年12月3177511523.89

2X22年12月3191402445.80

2X23年12月3166284641.46

2X24年12月3132157412.78

2X25年12月3122*20000.00

2X25年12月31日20000

合計(jì)920000213961.00

注：*作尾數(shù)調(diào)整12587.22=150000+20000-157412.78o

2X20年12月31日：

借:銀行存款150000

貸：應(yīng)收融資租賃款一一租賃收款額150000

借:應(yīng)收融資租賃款一一未實(shí)現(xiàn)融資收益56483.12

貸：租賃收入56483.12

2X21年12月31S：

借:銀行存款150000

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額150000

借:應(yīng)收融資租賃款一一未實(shí)現(xiàn)融資收益49001.77

貸：租賃收入49001.77

借:銀行存款50000(1000000X5%)

貸：租賃收入50000

2義22年12月31日：

借:銀行存款150000

貸：應(yīng)收融資租賃款一一租賃收款額150000

借:應(yīng)收融資租賃款一一未實(shí)現(xiàn)融資收益40921.91

貸：租賃收入40921.91

借:銀行存款75000(1500000X5%)

貸：租賃收入75000

2X23年一2X25年分錄略。

2X25年12月31日承租人行使購買權(quán)的分錄：

借:銀行存款20000

貸：應(yīng)收融資租賃款一一租賃收款額20000

（2）編制承租人甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄：

租賃負(fù)債的現(xiàn)值=150000X(P/A,8%,6)+20000X(P/F,8%,6)=706039(元)

10

《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

日期租金確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用租賃負(fù)債的現(xiàn)值

①②③二期初④X8%期末④=期初④一②+③

2X20年1月1日706039

2X20年12月3112612522.12

2X21年12月3177511523.89

2X22年12月3191402445.80

2X23年12月3166284641.46

2X24年12月3132157412.78

2X25年12月3122*20000.00

2X25年12月31日20000

合計(jì)920000213961.00

注：*作尾數(shù)調(diào)整12587.22=150000+20000-157412.78?

2X20年1月1日：

借：使用權(quán)資產(chǎn)706039

租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用213961

貸：租賃負(fù)債一一租賃付款額920000(150000X6+20000)

2X20年12月31日：

借:租賃負(fù)債一一租賃付款額150000

貸：銀行存款150000

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用56483.12

貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用56483.12

借:制造費(fèi)用100862.7

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊100862.7(706039/7)

2X21年12月31S：

借：租賃負(fù)債一一租賃付款額150000

貸：銀行存款150000

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用49001.77

貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用49001.77

借:制造費(fèi)用50000

貸：銀行存款等50000(1000000X5%)

借:制造費(fèi)用100862.7

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊100862.7(706039/7)

2X22年12月31日：

借：租賃負(fù)債一一租賃付款額150000

貸：銀行存款150000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40921.91

貸：租賃負(fù)債----未確認(rèn)融資費(fèi)用40921.91

借：制造費(fèi)用75000

11

《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

貸：銀行存款等75000（1500000X5%）

借：制造費(fèi)用100862.7

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊100862.7（706039/7）

2X23年一2X25年分錄略。

2X25年12月31日行使購買權(quán)的分錄：

借：租賃負(fù)債一一租賃付款額20000

貸：銀行存款20000

考點(diǎn)4：無形資產(chǎn)

借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

研究階段（訂貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等

婚前）借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的）

內(nèi)部研發(fā)無形資一資本化支出（滿足資本化條件的）

產(chǎn)貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等

開發(fā)階段（訂借：管理費(fèi)用

婚到結(jié)婚）貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一資本化支出

借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)提攤銷】

管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷】

銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提攤銷】

其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷】

攤銷（結(jié)婚后）研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷】

持有期間在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷】

貸：累計(jì)攤銷

【注】當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤。

減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【注】減值不轉(zhuǎn)回。

處置借：銀行存款等

累計(jì)攤銷

出售無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益（或借方）

借：累計(jì)攤銷

報(bào)廢無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)

[4]【經(jīng)典考題】（2020年）2X17年至2X20年，甲公司發(fā)生的與A非專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2X17年7月1日，甲公司開始自行研發(fā)A非專利技術(shù)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，2X17年7月1日至8月

31日為研發(fā)階段，耗用原材料150萬元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬400萬元，計(jì)提研發(fā)專用設(shè)備折1日250萬元。

資料二：2X17年9月1日，A非專利技術(shù)研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段。至2X17年12月31日，耗用原材料

700萬元、應(yīng)付研發(fā)人員薪酬800萬元,計(jì)提研發(fā)專用設(shè)備折舊500萬元,上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。

2X18年1月1日，該非專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。甲公司無法合理估計(jì)該非專利技術(shù)的使用壽命。

12

《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

資料三：2X18年12月31日，經(jīng)減值測試，該非專利技術(shù)的可收回金額為2050萬元。2X19年12月31

日，經(jīng)減值測試，該非專利技術(shù)的可收回金額為1950萬元。

資料四：2X20年7月1日，甲公司以1900萬元將A非專利技術(shù)對外出售，價(jià)款已收存銀行。

本題不考慮增值稅等相關(guān)費(fèi)用及其他因素。

要求：（“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）

（1）編制甲公司2X17年7月1日至12月31日研發(fā)A非專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的會計(jì)分錄；

（2）編制甲公司2X18年1月1日A非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)的會計(jì)分錄；

（3）計(jì)算甲公司2X18年12月31日及2X19年12月31日對A非專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制

相關(guān)會計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲公司2X20年7月1日對外出售A非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

（1）甲公司2X17年7月1日至12月31日研發(fā)A非專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的會計(jì)分錄：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800

——資本化支出2000

貸：原材料850

應(yīng)付職工薪酬1200

累計(jì)折舊750

借：管理費(fèi)用800

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800

（2）甲公司2X18年1月1日A非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)的會計(jì)分錄：

借：無形資產(chǎn)2000

貸：研發(fā)支出——資本化支出2000

（3）2x19年12月31日，A非專利性術(shù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2000-1950=50（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

（4）2x20年7月1目對外出售A非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)損益的金額=1900-（2000-59）=-50（萬元）。

借:銀行在款1900

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

資產(chǎn)處置損益50

貸:無形資產(chǎn)2000

考點(diǎn)5：投資性房地產(chǎn)

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《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

[5]【經(jīng)典考題】(2020年)2X16年至2X19年，甲公司發(fā)生的與A倉庫相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2X16年12月31日，甲公司以銀行存款7240萬元購入A倉庫并于當(dāng)日出租給乙公司，相關(guān)手續(xù)

已完成，租期為3年，年租金為600萬元并于每年年末收取。甲公司預(yù)計(jì)A倉庫的使用壽命為20年，預(yù)計(jì)

凈殘值為40萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

資料二：2X19年1月1日，甲公司對投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日投

資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元。

資料三：2X19年12月31日，A倉庫租期屆滿，甲公司將其收回并以7600萬元的價(jià)格出售給丙公司，款

項(xiàng)已收存銀行。

甲公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。

本題不考慮增值稅、所得稅及相關(guān)因素。

要求(投資性房地產(chǎn)科目寫出必要的明細(xì)科目)：

(1)編制甲公司2X16年12月31日購入A倉庫并出租的會計(jì)分錄；

(2)計(jì)算影響2X18年損益的金額：

(3)計(jì)算2X19年1月1日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式對留存收益的影響金額，并編制相關(guān)

分錄：

(4)計(jì)算處置投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

(1)甲公司2X16年12月31日購入A倉庫并出租的會計(jì)分錄：

借：投資性房地產(chǎn)7240

貸：銀行存款7240

(2)甲公司2x18年與A倉庫相關(guān)的交易或事項(xiàng)對當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤的影響金額=600-(7240-40)+20=240

(萬元)。

(3)甲公司2x19年1月1日對A倉庫由成本模式變更為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)對留存收益的影

響金額=7000-[7240-(7240-40)-20x2]=480(萬元)。

借：投資性房地產(chǎn)——成本7000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊720

貸：投資性房地產(chǎn)7240

盈余公積48

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《神奇的考點(diǎn)母題：中級會計(jì)實(shí)務(wù)》楊克智博士

利潤分配——未分配利潤432

（4）甲公司2x19年12月31日對外出售A倉庫應(yīng)確認(rèn)損益的金額=7600-7000=600（萬元）。

借：銀行存款7600

貸：其他業(yè)務(wù)收入7600

借：其他業(yè)務(wù)成本7000

貸：投貸性房地產(chǎn)——成本7000

考點(diǎn)6：金融資產(chǎn)

（1）債權(quán)投資

【考點(diǎn)母題?債權(quán)投資】下列關(guān)于債權(quán)投資的會計(jì)處理，表述正確的有（）。

A.借：債權(quán)投資----成本

應(yīng)收利息（實(shí)際支付款項(xiàng)中包含己到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

初始計(jì)量貸：銀行存款

債權(quán)投資一一利息調(diào)整（差額，可能在借方）

注：交易費(fèi)用在“債權(quán)投資一利息調(diào)整“科目核算。

分期付息：

B.借：應(yīng)收利息

債權(quán)投資一一利息調(diào)整（差額，可能在貸方）

貸：投資收益

后續(xù)計(jì)量

一次還本付息：

C.借：債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息

債權(quán)投資一一利息調(diào)整（差額，可能在貸方）

貸：投資收益

D.借：銀行存款

貸：債權(quán)投資一一成本

處置債權(quán)投資一一利息調(diào)整（可能在借方）

債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）

投資收益（差額，也可能在借方）

[6]【考點(diǎn)母題?計(jì)算分析題】2018年1月1日，甲公司以3300萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3000

萬元的債券，另支付交易費(fèi)用10萬元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債