預(yù)交企業(yè)所得稅的處理

預(yù)繳公司所得稅，關(guān)注點(diǎn)2017-10

—2410月份的納稅申報(bào)限期將緩期至

10月

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日（以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的日期為準(zhǔn)），納稅人在辦理第三季度（或公司所得稅預(yù)繳手續(xù)時(shí),應(yīng)注意以下三個(gè)方面。按季（月）度的實(shí)質(zhì)收益額預(yù)繳

9月份）《公司所得稅法》第五十四條規(guī)定，公司所得稅分月或許分季預(yù)繳?！秶?guó)家稅務(wù)總局對(duì)于增強(qiáng)公司所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào))第一條規(guī)定,依據(jù)月度或許季度的實(shí)質(zhì)收益額預(yù)繳有困難的,能夠依據(jù)上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或許季度均勻額預(yù)繳，或許依據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的其余方法預(yù)繳。為保證稅款足額實(shí)時(shí)入庫(kù),各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)歸入當(dāng)?shù)匾c(diǎn)稅源管理的公司，原則上應(yīng)依據(jù)實(shí)質(zhì)收益額預(yù)繳方法征收公司所得稅。比如,某公司今年第一季度收益損失100萬(wàn)元，第二季度收益損失50萬(wàn)元，第三季度盈余80萬(wàn)元，第一至第三季度收益累計(jì)損失70萬(wàn)元.該公司經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，公司所得稅采納按年申報(bào)，分季預(yù)繳的申報(bào)方法.事先，該公司未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其余預(yù)繳方式。所以，該公司應(yīng)按第三季度的實(shí)質(zhì)收益額，依法進(jìn)行公司所得稅預(yù)繳。多繳的稅款，在年度匯繳清繳時(shí)，能夠申請(qǐng)退稅，也能夠抵減此后年度稅款?？偡种C(jī)構(gòu)就地預(yù)繳有章法《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于印發(fā)跨地域經(jīng)營(yíng)匯總納稅公司所得稅征收管理方法的通告》(國(guó)家稅務(wù)總局通告2012年第57號(hào)）規(guī)定,匯總納稅公司依據(jù)《公司所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的公司所得稅，包含預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按50％的比率在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)依據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)，另50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期公司應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每個(gè)月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期公司應(yīng)納所得稅額的此外50％部分，依據(jù)各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋嚷剩诟鞣种C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?并實(shí)時(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu);各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每個(gè)月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。匯總納稅公司應(yīng)依據(jù)當(dāng)期實(shí)質(zhì)利潤(rùn)額，按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的公司所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)按限期內(nèi)按實(shí)質(zhì)收益額預(yù)繳有困難的,也能夠依據(jù)上一年度應(yīng)納稅所得額的十二分之一或四分之一，預(yù)繳方法一經(jīng)確立，當(dāng)年度不得更改。這里的分支機(jī)構(gòu)僅指擁有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，三級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)不推行就地預(yù)繳，應(yīng)歸入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理。比如，某公司總部設(shè)在南京市，北京、上海和蘭州分別設(shè)有三個(gè)分公司，該公司合用總分公司匯總納稅政策。第三季度，蘭州分公司占三個(gè)分公司財(cái)富總數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、員工薪酬的比率分別為：50%、20％、40％.蘭州分公司合用西部大開(kāi)發(fā)15％的稅率優(yōu)惠政策，總機(jī)構(gòu)和其余分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。若是，第三季度該公司應(yīng)納稅所得額為2億元，蘭州分公司應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳的公司所得稅款是多少?第一步：該公司一致計(jì)算所有應(yīng)納稅所得額為20000萬(wàn)元第二步：區(qū)分應(yīng)納稅所得額(1）各分公司分?jǐn)?0％應(yīng)預(yù)繳稅所得額＝20000×50％＝10000（萬(wàn)元）；2）計(jì)算蘭州分公司分?jǐn)偙嚷??？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、員工薪酬和財(cái)富總數(shù)三個(gè)要素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋嚷?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu),其營(yíng)業(yè)收入、員工薪酬和財(cái)富總數(shù)一致計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu);三要素的權(quán)重挨次為0。35、0。35、0。30。（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)員工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)員工薪酬之和）×0。35＋（該分支機(jī)構(gòu)財(cái)富總數(shù)÷各分支機(jī)構(gòu)財(cái)富總數(shù)之和）×0.30＝50%×0.3020％×0。35＋40％×0。35＝0。36。(3）蘭州分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝10000×0。36＝3600（萬(wàn)元）.第三步：計(jì)算不一樣稅率地域的應(yīng)預(yù)繳所得稅總數(shù)（1）蘭州分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝3600×15％＝540(萬(wàn)元）（2）其余公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝（20000－3600）×25%4100(萬(wàn)元)（3）該公司所有應(yīng)預(yù)繳所得稅總數(shù)＝540＋4100＝4640(萬(wàn)元）第四步:分?jǐn)倯?yīng)繳納的公司所得稅1）各分公司分?jǐn)?0％應(yīng)繳納的公司所得稅＝4640×50％2320（萬(wàn)元）2）蘭州分公司分?jǐn)倯?yīng)預(yù)繳的公司所得稅＝2320×0。36835.20（萬(wàn)元）?？偡种C(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款的計(jì)算過(guò)程是比較復(fù)雜的,計(jì)算時(shí)切不行圖省事走捷徑。特別是第一步，因?yàn)樘m州分公司合用15％的優(yōu)惠稅率,所以不可以用該公司所有應(yīng)納稅所得額直接乘25%合用稅率。不然，就會(huì)造成該公司多預(yù)繳稅款的狀況。蘭州分公司的預(yù)繳稅額也不是該分公司所分得的應(yīng)納稅所得額直接乘優(yōu)惠稅率15％后的數(shù)額，而是該分公司分?jǐn)偙嚷收颊麄€(gè)各分公司應(yīng)預(yù)繳稅款總數(shù)的份額。不然，就會(huì)造成該分公司少預(yù)繳稅款的事實(shí).未過(guò)戶(hù)房產(chǎn)銷(xiāo)售收入應(yīng)預(yù)繳公司所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于確認(rèn)公司所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定，除公司所得稅法及實(shí)行條例還有規(guī)定外，公司銷(xiāo)售收入確實(shí)認(rèn)，一定依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。公司銷(xiāo)售商品同時(shí)知足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽署,公司已將商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2）公司對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保存往常與所有權(quán)相聯(lián)系的持續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)行有效控制；（3）收入的金額能夠靠譜地計(jì)量；（4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠靠譜地核算。比如，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司第三季度將一棟自有房產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售，并簽校正式的銷(xiāo)售合同,房子售價(jià)為9600萬(wàn)元，買(mǎi)方已支付了9000萬(wàn)元，因?yàn)檫€沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù).所以，該公司財(cái)務(wù)人員以為該房產(chǎn)銷(xiāo)售收入不