其他稅種及會計核算

其他稅種及會計核算第1頁/共76頁城市維護(hù)建設(shè)稅會計印花稅會計契稅會計車輛購置稅會計煙葉稅會計第2頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計一、土地增值稅概述（一）土地增值稅的納稅人與納稅范圍凡是有償轉(zhuǎn)讓我國國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）產(chǎn)權(quán)，并且取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。轉(zhuǎn)讓必須是有償?shù)?，且產(chǎn)權(quán)是轉(zhuǎn)移的。第3頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計（二）土地增值稅的稅率土地增值稅實行的是四級超率累進(jìn)稅率，納稅對象的增值率為累進(jìn)依據(jù)，按超額累進(jìn)方式計算應(yīng)納稅額的稅率。級次增值額占扣除項目金額比例稅率（%）速算扣除率（%）123450%（含）以下50%以上～100%（含）100%以上～200%（含）200%以上30405060051535第4頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計（三）土地增值稅的納稅期限與納稅地點土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。房地產(chǎn)座落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別納稅。第5頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計（四）土地增值稅的優(yōu)惠政策

1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免繳土地增值稅。

2.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，暫免繳土地增值稅。3.居民個人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時，暫免繳納土地增值稅。第6頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計4.以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)時，可免繳土地增值稅；一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，免繳土地增值稅。第7頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計二、土地增值稅的確認(rèn)計量與申報（一）轉(zhuǎn)讓收入的確定1.貨幣收入；2.實物收入；3.其它收入。

納稅人隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格或轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格又無正當(dāng)理由的，應(yīng)由評估機構(gòu)參照同類房地產(chǎn)的市場交易價格進(jìn)行評估，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)或參照評估價格確認(rèn)納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。第8頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計（二）扣除項目金額的確定稅金為取得支付的金額其他扣除項目開發(fā)成本開發(fā)費用新建房房地產(chǎn)評估價格取得土地使用權(quán)時支付的地價款相關(guān)費用稅金舊房第9頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計（三）土地增值額與應(yīng)納土地增值稅的計算計算公式如下：土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項目金額應(yīng)納稅額＝土地增值額*適用稅率-扣除項目金額*速算扣除率第10頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計

三、土地增值稅的會計處理（一）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)1．預(yù)繳土地增值稅的會計處理企業(yè)預(yù)繳：借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。營業(yè)收入實現(xiàn)時，再按應(yīng)交的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅”。第11頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計2．現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售的涉稅會計處理借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅”。確認(rèn)銷售實現(xiàn)時確認(rèn)土地增值稅。一次銷售則一次確認(rèn)，分期付款則分次確認(rèn)。第12頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計3．商品房預(yù)售的涉稅會計處理商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到購房款時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”等；待該商品房交付使用后，開出發(fā)票結(jié)算賬單交給買主時，作為收入實現(xiàn)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；第13頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計同時，將“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”計算由實現(xiàn)的營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅”。項目全部竣工、辦理決算后進(jìn)行清算，土地增值稅多退少補。第14頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計（二）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的土地增值稅時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅”。企業(yè)實際交納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。第15頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，取得的轉(zhuǎn)讓收入記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方；應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅”。第16頁/共76頁第一節(jié)土地增值稅會計轉(zhuǎn)讓以行政劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓時也應(yīng)交納土地增值稅。企業(yè)先按繳納的土地出讓金作為“無形資產(chǎn)”入賬，按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，《企業(yè)會計制度》將其轉(zhuǎn)讓損益作為營業(yè)外收支；但這類業(yè)務(wù)作為其他業(yè)務(wù)收支處理也有一定道理。第17頁/共76頁第二節(jié)耕地占用稅會計一、耕地占用稅的特點及其征收意義耕地是用于種植農(nóng)作物的土地。耕地占用稅是國家向占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位和個人征收的一種稅。第18頁/共76頁第二節(jié)耕地占用稅會計二、耕地占用稅的納稅人凡是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位或個人，都是耕地占用稅的納稅人。三、耕地占用稅的納稅范圍和納稅對象種植糧食作物、經(jīng)濟作物和油料作物的土地；占用的林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。第19頁/共76頁第二節(jié)耕地占用稅會計四、耕地占用稅的計稅依據(jù)和稅率

耕地占用稅的計稅依據(jù)是實際占用耕地的面積數(shù)量。以平方米為單位，采用定額稅率，一次征收，并以縣為單位，根據(jù)人均占用耕地的多少，規(guī)定有幅度的稅率。第20頁/共76頁第二節(jié)耕地占用稅會計五、耕地占用稅的減免（一）耕地占用稅的免稅1.軍事設(shè)施占用耕地；2.學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（二）耕地占用稅的減稅第21頁/共76頁第二節(jié)耕地占用稅會計1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。2.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。第22頁/共76頁第二節(jié)耕地占用稅會計3.按規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。4.納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。第23頁/共76頁第二節(jié)耕地占用稅會計六、耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅期限（一）納稅環(huán)節(jié)耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)，按占用耕地的時間，分為用地前納稅和用地后納稅。（二）納稅期限獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起三十日內(nèi)繳納耕地占用稅。第24頁/共76頁第二節(jié)耕地占用稅會計七、耕地占用稅的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝實際占用耕地面積×適用的單位稅額（二）農(nóng)村居民占用耕地的計算應(yīng)納稅額＝實際占用耕地面積×單位稅額×50%（三）公路建設(shè)占用耕地的計算應(yīng)納稅額＝實際占用耕地面積×規(guī)定稅額第25頁/共76頁第二節(jié)耕地占用稅會計八、耕地占用稅的會計處理計算出應(yīng)交耕地占用稅后，借記“長期待攤費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交耕地占用稅”賬戶。持續(xù)經(jīng)營中的企業(yè)因占用耕地而應(yīng)交耕地占用稅時，應(yīng)借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交耕地占用稅”賬戶或直接貸記“銀行存款”賬戶。第26頁/共76頁第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)使用土地的單位和個人。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，該土地的代管人或?qū)嶋H使用人承擔(dān)納稅義務(wù)；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)為多方共有的，由共有各方分別納稅。第27頁/共76頁第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅范圍、計稅依據(jù)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)開征，凡是在納稅范圍內(nèi)的土地（農(nóng)業(yè)用地除外），不論國家或集體、單位或個人，只要是非農(nóng)業(yè)用地，都應(yīng)照章繳納土地使用稅。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。第28頁/共76頁第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率土地使用稅采用定額稅率。土地使用稅每平方米年稅額如下：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。第29頁/共76頁第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地（僅指這些單位的辦公用地和公務(wù)用地）、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位、影劇院、飲食部、茶社、照相館等均應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅）。第30頁/共76頁第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5～10年。農(nóng)民自用住宅地。第31頁/共76頁第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計（五）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納。繳納期限由?。▍^(qū)、市）人民政府確定。新征用的土地，如屬于耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；如屬于非耕地，則自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。第32頁/共76頁第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算以納稅人實際使用的土地面積為依據(jù)，依照規(guī)定的稅額，按年計算，分期繳納。應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅土地的實際使用面積×單位稅額第33頁/共76頁第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計三、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理

繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位，應(yīng)于會計年度終了時預(yù)計應(yīng)交稅額，記入當(dāng)期“長期待攤費用”或“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶；月終后，再與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算。

第34頁/共76頁第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計預(yù)計時：借：長期待攤費用、管理費用、營業(yè)費用貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地使用稅上繳時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地使用稅貸：銀行存款第35頁/共76頁第四節(jié)房產(chǎn)稅會計一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入征收的一種財產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅的納稅人

在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。產(chǎn)權(quán)屬于國有的，其經(jīng)營管理的單位和個人為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)未確定或租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。第36頁/共76頁第四節(jié)房產(chǎn)稅會計（二）房產(chǎn)稅的納稅范圍和計稅依據(jù)納稅對象是我國境內(nèi)的房屋（房產(chǎn)）。納稅范圍為城市、縣城、工礦區(qū)、建制鎮(zhèn)。房產(chǎn)稅以房產(chǎn)評估值（現(xiàn)行仍按原值）的計稅依據(jù)。購置新建商品房、存量房，出租、出借房產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借自建商品房，自交付使用、使用或辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移之次月起，計繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。第37頁/共76頁第四節(jié)房產(chǎn)稅會計凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅。第38頁/共76頁第四節(jié)房產(chǎn)稅會計（三）房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計征的，稅率為1.2%；按租金收入計征的，稅率為12%。個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。第39頁/共76頁第四節(jié)房產(chǎn)稅會計（四）房產(chǎn)稅的減免免繳房產(chǎn)稅房產(chǎn)是：國家機關(guān)、人民團體、軍隊的房產(chǎn)；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園，名勝古跡的房產(chǎn)；個人的房產(chǎn)。上述單位和個人用于生產(chǎn)經(jīng)營的房產(chǎn)除外。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，免繳房產(chǎn)稅；但在售出前本企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。第40頁/共76頁第四節(jié)房產(chǎn)稅會計二、房產(chǎn)稅的計算房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)繳房產(chǎn)稅＝房產(chǎn)評估值×適用稅率實際操作時，可按以下兩種方法計算：1．按房產(chǎn)原值一次減除10～30%后的余值計算

應(yīng)繳房產(chǎn)稅＝房產(chǎn)賬面原值×（1－一次性減除率）×1.2%第41頁/共76頁第四節(jié)房產(chǎn)稅會計2．按租金收入計算

應(yīng)繳房產(chǎn)稅＝年租金收入×適用稅率（12%）對自用地下建筑，按以下方法計稅：

1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

應(yīng)繳房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%至30%)×1.2％

2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70%～80％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

應(yīng)繳房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%至30%)]×1.2％

第42頁/共76頁第四節(jié)房產(chǎn)稅會計三、房產(chǎn)稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅，應(yīng)在“管理費用”賬戶中據(jù)實列支。預(yù)提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交房產(chǎn)稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款第43頁/共76頁第五節(jié)車船稅會計一、車船使用稅概述（一）車船稅的納稅人在我國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人第44頁/共76頁第五節(jié)車船稅會計（二）車船稅的納稅范圍凡是行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于中國境內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海的船舶，均為該稅的納稅范圍。（三）車船稅稅率車船的適用稅額，見《車船稅稅目稅額表》（表10-6）。第45頁/共76頁第五節(jié)車船稅會計（四）車船稅的減免免征車船稅車船是：非機動車船（不包括非機動駁船）；拖拉機；捕撈、養(yǎng)殖漁船；軍隊、武警專用的車船；警用車船；按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。第46頁/共76頁第五節(jié)車船稅會計（五）車船稅納稅期限、納稅地點車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。車船稅按年申報繳納。車船稅由地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定?？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

第47頁/共76頁第五節(jié)車船稅會計二、車船稅的計算（一）計算依據(jù)車船稅的計稅依據(jù)是：

1.載客汽車、摩托車：“輛”。

2.載貨汽車、三輪汽車低速貨車：“自重每噸”。

3.船舶：“凈噸位”。第48頁/共76頁第五節(jié)車船稅會計（二）應(yīng)納稅額的計算1.載客汽車、摩托車應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛數(shù)×單位稅額2.載貨汽車、三輪汽車低速貨車應(yīng)納稅額＝自重噸數(shù)×單位稅額3.船舶應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×單位稅額第49頁/共76頁第五節(jié)車船稅會計三、車船稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的車船稅，應(yīng)在“管理費用”賬戶中列支。預(yù)提月份稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交車船稅繳納稅金時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交車船稅貸：銀行存款第50頁/共76頁

第六節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會計一、概述城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，同時都是該稅的納稅人。

城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額。按納稅人所在地不同，其稅率分別規(guī)定為：市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、鄉(xiāng)村l%。第51頁/共76頁第六節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會計納稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)，但對偷逃的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補稅和罰款。

對出口貨物按規(guī)定應(yīng)退還增值稅、消費稅的，不能同時退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。海關(guān)代征的進(jìn)口貨物增值稅、消費稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。因減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，也同時免征或減征城建稅。第52頁/共76頁第六節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會計二、會計處理

計提稅款時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

繳納稅款時：

借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款第53頁/共76頁第七節(jié)印花稅會計

一、印花稅概述（一）印花稅的性質(zhì)和意義印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受憑證行為征收的一種行為稅。征收印花稅具有多方面的意義。

第54頁/共76頁第七節(jié)印花稅會計（二）印花稅的納稅人、納稅范圍（三）印花稅的稅目、稅率印花稅的稅目分為五大類，即合同或具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利許可證照，經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。第55頁/共76頁第七節(jié)印花稅會計印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。（1）比例稅率。印花稅的比例稅率共有四個檔次，即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰（2）定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件5元。第56頁/共76頁第七節(jié)印花稅會計二、印花稅的計算（一）按比例稅率計算應(yīng)納稅額＝憑證所載應(yīng)稅金額×適用稅率（二）按定額稅率計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用單位稅額三、貼花和免稅（一）貼花（二）印花稅免稅第57頁/共76頁第七節(jié)印花稅會計四、印花稅的會計處理

若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷、轉(zhuǎn)讓、租賃，作為購買方或承受方、承租方，其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“管理費用”等；作為銷售方或轉(zhuǎn)讓方、出租方，其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)支出”等。第58頁/共76頁第七節(jié)印花稅會計在其他情況下，企業(yè)支付的印花稅，則應(yīng)借記“銷售費用”、“管理費用”（如果一次購買印花稅和繳納稅額較大時，需分期攤?cè)胭M用，可通過“待攤費用”賬戶）。企業(yè)在債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)繳的印花稅，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“銀行存款”；債權(quán)人則應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。

第59頁/共76頁第八節(jié)契稅會計一、契稅概述（一）契稅的納稅人買賣、典當(dāng)、贈與、交換房產(chǎn)的當(dāng)事人雙方訂立契約后的承受人為契稅的納稅人。第60頁/共76頁第八節(jié)契稅會計（二）契稅的計稅依據(jù)

1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格；2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額。4.精裝修房的計稅依據(jù)裝修價款。第61頁/共76頁第八節(jié)契稅會計（三）契稅的稅率契稅實行幅度比例稅率。契稅稅率為3%～5%。（四）契稅的減免1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋，用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；第62頁/共76頁第八節(jié)契稅會計（2）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。（3）城鎮(zhèn)職工首次購買公有住房，免征契稅。（4）承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)的，免征契稅。（5）財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅項目。第63頁/共76頁第八節(jié)契稅會計企業(yè)改制重組中的契稅政策（1）企業(yè)公司制改造（2）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓（3）企業(yè)合并（4）企業(yè)分立（5）企業(yè)出售（6）企業(yè)注銷、破產(chǎn)（7）其他第64頁/共76頁第八節(jié)契稅會計（五）契稅的繳納

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。第65頁/共76頁第八節(jié)契稅會計二、契稅的計算應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率三、契稅的會計處理（一）企業(yè)的會計處理預(yù)提稅金時，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交契稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交契稅貸：銀行存款

第66頁/共76頁第九節(jié)車輛購置稅會計一、車輛購置稅概述（一）車輛購置稅的納稅人在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人。（二）車輛購置稅的納稅范圍和計稅依據(jù)納稅范圍包括各類汽車、各類摩托車、電車（有軌、無軌）、掛車（全掛、半掛）、農(nóng)用運輸車（三輪、四輪）。第67頁/共76頁第九節(jié)車輛購置稅會計（三）車輛購置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率

車購稅的現(xiàn)行稅率為10%。納稅人購買應(yīng)稅車輛的計稅價格，為購買應(yīng)稅車輛而支付的全部價款和價外費用，但不包括增值稅稅款。因發(fā)票上的價格包括增值稅，在計算車購稅時要先減去17%的增值稅，然后再乘以10%的稅率，具體計算方法是：車價÷（1+17%