管理會計第三章 習(xí)題答案

第三章變動成本法

本章練習(xí)題答案

習(xí)題1

假設(shè)某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A,20X1到20X3年三年的銷量均為2000件，各年的產(chǎn)量

分別為2000件、2200件和1800件。A產(chǎn)品的單位售價為400元；管理費用和銷售費用均

為固定成本，兩項費用之和各年均為80000元；產(chǎn)品的單位變動成本（包括直接材料、直

接人工和變動制造費用）為200元；固定制造費用為30000元。存貨的計價采用先進先出

法。

要求：不考慮銷售稅金，請根據(jù)上述資料，分別采用固定成本法和變動成本法計算各年

的稅前利潤。

答案：各年的利潤計算如下表所示：

20X1年20X2年20X3年合計

完全成本法：

1、營業(yè)收入8000008000008000002400000

2、減：營業(yè)成本

期初存貨成本0042727

力口：變動生產(chǎn)成本4000004400003600001200000

固定制造費用30000300003000090000

減：期末存貨成本042727*0

營業(yè)成本小計4300004272734327271290000

3、營業(yè)毛利3700003727273672731110000

4、減：管理費和銷售費用800008000080000240000

5、稅前利潤290000292727287273870000

變動成本法：

1、營業(yè)收入8000008000008000002400000

2、減：變動生產(chǎn)成本

期初存貨成本0040000

力口：變動生產(chǎn)成本4000004400003600001200000

減：期末存貨成本0400000

變動生產(chǎn)成本小計4000004000004000001200000

3、邊際貢獻4000004000004000001200000

4、減：期間費用

固定制造費用30000300003000090000

管理費和銷售費用800008000080000240000

期間費用小計110000110000110000330000

5、稅前利潤290000290000290000870000

*(440000+30000):2200X200=42727

習(xí)題2

已知：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年、第二年的生產(chǎn)量分別為170000件和140000件，

銷售量分別為140000件和160000件，存貨的計價采用先進先出法。每單位產(chǎn)品的售價為

5元，生產(chǎn)成本資料如下：每件變動生產(chǎn)成本為3元，其中包括直接材料1.30元，直接人工

1.50元，變動制造費用0.20元；固定制造費用每年發(fā)生額為150000元。變動銷售與管理費

用之和為銷售收入的5%,固定銷售與管理費用之和為65000元，兩年均未發(fā)生財務(wù)費用。

要求：

(1)分別按完全成本法和變動成本法計算并確定第一年和第二年的稅前利潤。

(2)具體說明第一年和第二年分別按兩種成本計算方法確定的稅前利潤產(chǎn)生差異的原

因。

答案：

(1)按完全成本法計算的第一年和第二年的稅前利潤下表：

第一年第二年

1、營業(yè)收入700000(5X140000)800000(5X160000)

2、減：營業(yè)成本

期初存貨成本0116471

力口：本期生產(chǎn)成本660000570000

減：期末存貨成本11647140714

營業(yè)成本小計543529645757

3、營業(yè)毛利156471154243

4、減：期間費用100000(65000+700000105000(65000+800000

X5%)X5%)

5、稅前利潤5647149243

注：第一年生產(chǎn)成本=(3+1500004-170000)X170000=660000(元)

第二年生產(chǎn)成本=(3+1500004-140000)X140000=570000(元)

第一年期末存貨成本=(3+1500004-170000)又30000=116471(元)

第二年期末存貨成本=(3+1500004-140000)X10000=40714(元)

按變動成本法計算的第一年和第二年的稅前利潤見下表:

第一年第二年

1、營業(yè)收入700000(5X140000)800000(5X160000)

2、減：變動成本

期初存貨成本090000

力口：本期生產(chǎn)成本510000(170000X3)420000(140000X3)

減：期末存貨成本90000(30000X3)30000(10000X3)

變動成本小計420000480000

3、邊際貢獻280000320000

4、減：期間費用

固定制造費用150000150000

管理費和銷售費100000(65000+700000X5%)105000(65000+800000X5%)

期間費用小計250000255000

5、稅前利潤3000065000

(2)第一年按完全成本法計算的稅前利潤比按變動成本法計算的稅前利潤增加26471

元(56471-30000),是因為在完全成本法下，當(dāng)年期末存貨吸收了26471元(1500009

170000X30000)的固定制造費用并結(jié)轉(zhuǎn)到第二年。

第二年按完全成本法計算的稅前利潤比按變動成本法計算的稅前利潤減少了15757元

(49243-65000),是因為在完全成本法下，期末存貨吸收了10714元(150000-F170000

X10000)固定制造費用，同時期初存貨又釋放了第一年的26471元(150000^-170000X

30000)固定制造費用，兩個因素相抵后，使第二年的稅前利潤減少15757元(10714—26

471)。

習(xí)題3

已知：某公司按變動成本法核算的20X1年1月產(chǎn)品成本的資料如下(該公司采用先進

先出法計價)：單位產(chǎn)品成本50元，本期固定制造費用30000元，期初存貨數(shù)量500件，

本期完工產(chǎn)品6000件，本期銷售產(chǎn)品5500件，銷售價格100元/件，銷售與管理費用之和

為45000元，已知上期產(chǎn)品單位固定生產(chǎn)成本為5元。

要求計算下列指標(biāo)：

(1)完全成本法下的期末存貨成本。

(2)完全成本法下的本期營業(yè)利潤。

答案：

(1)完全成本法下單位產(chǎn)品成本=50+30000+6000=55(元/件)

期末存貨數(shù)量=500+6000—5500=1000(件)

期末存貨成本=55XI000=55000(元)

(2)完全成本法下的營業(yè)利潤=5500X(100-55)-45000=202500(元)

習(xí)題4

以下是一家化工廠大量生產(chǎn)的一種化學(xué)物品的基本資料?：

原材料及其他變動成本60元/Kg

固定制造費用900000元/月

售價100/Kg

20X1年5月報告的銷售量比4月份多出了14000Kg,產(chǎn)品經(jīng)理據(jù)此判斷5月份的利潤

將會比4月份的多，他估計會增長560000元。

但將4月份和5月份的財務(wù)結(jié)果相互比較，產(chǎn)品經(jīng)理發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品5月份的利潤竟然由4

月份的340000元下降了100000元，只有240000元，產(chǎn)品經(jīng)理對此深感不解。

該工廠采用完全成本法核算：把固定制造費用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按30OOOKg來分攤.

所有分攤過低或過高的固定制造費用會在當(dāng)月的利潤表上調(diào)整。另外，4月份的期初存貨為

10OOOKg,當(dāng)月生產(chǎn)34000Kg,對外銷售22000Kg。5月份期末存貨為12OOOKg。

要求：

(1)把該產(chǎn)品4月份和5月份的生產(chǎn)、銷售及存貨量列示出來，并利用這些數(shù)字計算

出題中所示的4月份和5月份的利潤。

(2)解釋100000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增加之間這660000元的差別。

答案：

(1)下表列示了存貨量

項目4月5月

期初存貨1000022000

本期生產(chǎn)3400026000

可供銷售的存貨4400048000

本期銷售2200036000

期末存貨2200012000

注：5月銷售量為=22000+14000=36000(Kg)

5月可供銷售的存貨=12000+36000=36000(Kg)

5月可生產(chǎn)的存貨=48000-22000=26000(Kg)

固定制造費用分配率=900000?30000=30（元/Kg）

單位完全成本=60+30=90（元/Kg）

下表采用完全成本法計算利潤

項目4月5月

1、營業(yè)收入2200000(100X22000)3600000(100X36000)

2、減：營業(yè)成本

期初成本成本900000(90X10000)1980000(90X22000)

力口：本期生產(chǎn)成本3060000(90X34000)2340000(90X26000)

減：期末存貨成本1980000(90X22000)1080000(90X12000)

營業(yè)成本小計19800003240000

3、調(diào)整前利潤220000360000

4、調(diào)整產(chǎn)量差異+120000一120000

5^利潤340000240000

注：4月份多分固定制造費用=（34000-30000）X30=120000（元）

5月份少分固定制造費用=（26000-30000）義30=-120000（元）

因為該企業(yè)把固定制造費用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按30OOOKg來分攤，所有分攤過低或過

高的固定制造費用會在當(dāng)月的利潤表上調(diào)整。

（2）該產(chǎn)品經(jīng)理在預(yù)計5月份的銷售利潤時采用的是變動成本法。這種方法是把固定

制造費用作為期間費用，而不包括在存貨成本中。以下是變動成本法的利潤計算：

4月5月

I、營業(yè)收入2200000(100X22000)3600000(100X36000)

2、減：變動成本1320000(90X22000)2160000(90X22000)

3、邊際貢獻8800001440000

4、減：固定制造費用900000900000

5、利潤-20000540000

以上兩種方法計算的利潤差異在于完全成本法的存貨成本中包含了固定制造費用，而變

動成本法的存貨成本中不包含固定制造費用。如果期初、期末存貨量發(fā)生變動，則期初、期

末存貨中的固定制造費用的變動就導(dǎo)致兩種方法的利潤差異。利潤差異計算如下：

4月份兩種方法利潤差異=22000X30—10000X30=360000（元）

即340000—（-20000）=360000（元）

5月份兩種方法利潤差異=12000X30-22000X30=-300000（元）

即240000-540000=-300000（元）

如果把兩個月結(jié)合起來看，利潤變動共計660000元（360000+300000）,這反映了100

000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增加之間660000元的差別。

習(xí)題5

假定某公司專門生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計生產(chǎn)能力為每年1000臺，但由于市場競爭激烈，

過去兩年，每年只能生產(chǎn)和銷售500臺。市場銷售價為每臺2500元，而該公司的單位產(chǎn)品

成本為2600元，其詳細資料如下：

單位變動生產(chǎn)成本1000元

固定制造費用800000元

固定銷售和管理費用250000元

該公司已連續(xù)兩年虧損，去年虧損300000元；若今年不能扭虧為盈，公司勢必要停產(chǎn)，

形勢嚴峻。

銷售部門經(jīng)理認為，問題的關(guān)鍵在于每臺產(chǎn)品的制造成本太高，為2600元，但由于競

爭的關(guān)系，公司不能提高售價，只能以2500元的價格每年銷售500臺。因此公司的出路只

能是請生產(chǎn)部門的工程技術(shù)人員想方設(shè)法，改造工藝，減少消耗，降低制造成本。

生產(chǎn)部門經(jīng)理提出，問題的關(guān)鍵在于設(shè)計的生產(chǎn)能力只用了一半，如能充分利用生產(chǎn)能

力，就可把單位固定成本降低，單位產(chǎn)品成本自然會下降。對策是要推銷人員千方百計地去

搞促銷活動，如能每年售出1000臺，就一定能扭虧為盈。

總會計師則認為公司目前編制利潤表的方法一一完全成本法，為公司提供了一條扭虧為

盈的“捷徑”：即充分利用公司自身的生產(chǎn)能力，一年生產(chǎn)1000臺A產(chǎn)品。雖然市場上只

能銷售一半，但公司卻可將固定成本的半數(shù)轉(zhuǎn)入存貨成本；這樣即使不增加銷售數(shù)量，也能

使利潤表上扭虧為盈。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，按變動成本法編制該公司去年的利潤表。

(2)根據(jù)總會計師的建議，按完全成本法計算該公司的稅前利潤是多少，并對該建議

做出評價。

(3)生產(chǎn)部門經(jīng)理和銷售部門經(jīng)理的意見是否正確？請做出評價。

答案：

(1)按變動成本法編制該公司去年的利潤表：

項目4月

1、營業(yè)收入1250000(500X2500)

2、減：變動成本500000(500X1000)

3、邊際貢獻750000

4、減：期間費用

固定制造費用800000

固定銷售和管理費用25000