稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)的稅收籌劃小組成員：馬艷張多多稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!一、相關(guān)稅法規(guī)定(一)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（二）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)分三檔

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為：15%、30%、不準(zhǔn)扣除。

1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2023/3/12稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!一、相關(guān)稅法規(guī)定2．財(cái)稅[2009]72號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3．煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2023/3/13稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!二、費(fèi)用扣除條件廣告費(fèi)必須符合下列條件：

1．廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；

2．已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

3．通過(guò)一定的媒體傳播。對(duì)于采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料企業(yè)的扣稅問(wèn)題，該文件明確，對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷(xiāo)售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。2023/3/14稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!四、費(fèi)用籌劃方法（一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為基數(shù)計(jì)算扣除限額的，如果納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給公司，再由公司對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就多合算了一次營(yíng)業(yè)收入，從集團(tuán)整體來(lái)看也就是擴(kuò)大了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。案例1

某公司2008年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為2500萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。該公司應(yīng)納稅所得額總計(jì)為2000萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅500萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。2023/3/15稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!（一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，要在充分考慮商業(yè)目的的基礎(chǔ)上，運(yùn)用設(shè)立銷(xiāo)售公司的稅務(wù)籌劃方案，并進(jìn)一步在關(guān)聯(lián)公司之間合理分?jǐn)倧V告費(fèi)用。設(shè)立銷(xiāo)售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)、加強(qiáng)銷(xiāo)售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。2023/3/16稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!（一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)【籌劃方案】該公司可投資設(shè)立一家銷(xiāo)售公司。假設(shè)企業(yè)以750萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以800萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，企業(yè)與銷(xiāo)售公司發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為110萬(wàn)元、120萬(wàn)元，企業(yè)稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元，則兩企業(yè)分別獨(dú)立繳納所得稅，各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)和銷(xiāo)售公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，節(jié)省企業(yè)所得稅27.5萬(wàn)元，而企業(yè)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅基教育費(fèi)附加負(fù)擔(dān)均不變。2023/3/17稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!（二）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算案例3A企業(yè)2008年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)無(wú)法扣除。該企業(yè)2008年度的銷(xiāo)售收入為400萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。2023/3/18稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!四、費(fèi)用籌劃方法（三）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者。

2023/3/19稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!（三）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換

如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬(wàn)元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬(wàn)元。此時(shí)，該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60％為39萬(wàn)元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬(wàn)元，亦可全額扣除。通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為24萬(wàn)元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21.5萬(wàn)元[（110萬(wàn)元-24萬(wàn)元）×25％]。2023/3/110稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!三、費(fèi)用扣除基數(shù)可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，以利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是：在遵循稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用足標(biāo)準(zhǔn)，直至規(guī)定的上限。2023/3/111稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!（一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)【籌劃分析】若該公司將自己的銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立出去，成立一個(gè)銷(xiāo)售公司，將產(chǎn)品以8000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以10000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。母公司與銷(xiāo)售公司發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。母公司的稅前利潤(rùn)為800萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元，則兩公司分別繳納公司所得稅，各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為250萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為750萬(wàn)元。

如果該公司的產(chǎn)品是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，設(shè)立銷(xiāo)售公司還可以取得節(jié)省消費(fèi)稅的好處，因?yàn)橄M(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)在產(chǎn)制環(huán)節(jié)而不是銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，如果該產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率是30%，那么可以節(jié)省消費(fèi)稅600萬(wàn)元（2000×30%）。2023/3/112稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!（一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)案例2

某企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額=230—800×15%=110萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額=（100+110）×25%=52.5萬(wàn)元2023/3/113稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!四、費(fèi)用籌劃方法（二）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅。2023/3/114稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!（二）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)2008年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬(wàn)元（400萬(wàn)元×5‰）。超過(guò)的9萬(wàn)元（6萬(wàn)元+5萬(wàn)元-2萬(wàn)元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬(wàn)元（9萬(wàn)元×25％）。如果在2009年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2萬(wàn)元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類(lèi)似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，只有這樣，才能避免負(fù)擔(dān)不必要的稅負(fù)。2023/3/115稅收籌劃廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)共17頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!（三）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換案例4A企業(yè)計(jì)劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額8000萬(wàn)元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×5‰）。該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為90萬(wàn)元，故該企業(yè)無(wú)法稅前扣除的