第七章審計計劃、重要性、審計風(fēng)險案例

賀雪榮iyhxr@126第7章審計支配、重要性和審計風(fēng)險教學(xué)要求：理解審計支配的作用、審計支配的內(nèi)容、審計支配的編制和審核；駕馭重要性的定義、適用范圍和重要性的運(yùn)用和編制審計支配時對重要性的評估和評價審計結(jié)果時對重要性的考慮；駕馭審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系以及評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素。第七章審計支配、重要性和審計風(fēng)險賀雪榮iyhxr@1267.1審計支配7.2審計重要性7.3審計風(fēng)險本章導(dǎo)航審計支配是指CPA為了完成各項(xiàng)審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作支配。留意:對審計支配的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個審計過程。7.1審計支配審計支配的作用可使審計人員能夠依據(jù)具體狀況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。加強(qiáng)與被審計單位的溝通，避開誤會。7.1審計支配一、初步業(yè)務(wù)活動（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的（1）確保審計人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所須要的獨(dú)立性和實(shí)力；（2）確定不存在因管理層誠信問題而影響審計人員保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)。（3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤會。7.1審計支配（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容在本期審計業(yè)務(wù)起先時，審計人員應(yīng)開展的初步業(yè)務(wù)活動包括：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量限制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的狀況，包括評價獨(dú)立性；剛好簽訂（或修改）審計業(yè)務(wù)約定書。（1）審計質(zhì)量限制方面（2）業(yè)務(wù)環(huán)境方面是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系、審計工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。無論連續(xù)審計還是首次審計，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；

（2）項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任實(shí)力以及必要的時間和資源；

（3）會計師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

在確定是否接受原有客戶的續(xù)聘時，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或前期審計中發(fā)覺的重大事項(xiàng)，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。接受托付前，向前任注冊會計師進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序。但后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：(1)是否發(fā)覺被審計單位管理層存在誠信方面的問題;(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的看法分歧;(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的關(guān)于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部限制缺陷;(4)前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的緣由。前任注冊會計師的答復(fù)對后任注冊會計師的影響在征得被審計單位書面同意后，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)所了解的事實(shí)，對后任注冊會計師的合理詢問剛好做出充分的答復(fù)。假如受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，確定不向后任注冊會計師做出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明緣由。假如從前任注冊會計師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受托付。對此，通常可以區(qū)分以下兩種狀況進(jìn)行處理：(1)假如得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)推斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一狀況對接受業(yè)務(wù)托付的影響;(2)假如未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的緣由異樣，后任注冊會計師須要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進(jìn)行溝通。（2）業(yè)務(wù)環(huán)境方面的考慮①業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)②審計對象特征③運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)④預(yù)期運(yùn)用者的需求⑤責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征二、審計支配的內(nèi)容及編制（一）審計支配的內(nèi)容（1）總體審計策略：是對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，用以確定審計的范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計支配的制定。針對審計全過程的一個綜合性、概括性的支配。（2）具體審計支配：實(shí)施具體審計程序的具體規(guī)劃和說明。7.1審計支配7.1審計支配總體審計計劃1、審計范圍2、報告目標(biāo)、時間支配及所需溝通的性質(zhì)3、審計方向4、審計資源

7.1審計支配具體審計計劃1、審計目標(biāo)2、審計步驟3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期4、審計工作底稿的索引號5、其他有關(guān)內(nèi)容。此外，還應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步審計程序以及支配實(shí)施的其他審計程序。（二）審計支配的編制(1)審計支配由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計支配應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。（2）在編制總體審計支配中，時間預(yù)算是一個特別重要的內(nèi)容。時間預(yù)算既是合理確定審計收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計工作進(jìn)度、推斷注冊會計師工作效率的依據(jù)。具體審計支配，一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。7.1審計支配（二）審計支配的編制

(3)注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計支配的要點(diǎn)和某些審計程序進(jìn)行探討，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。(4)獨(dú)立編制審計支配仍是注冊會計師的責(zé)任。審計支配的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的困難程度。

7.1審計支配三、審計支配審核編制完成的審計支配，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。審計支配審核的內(nèi)容與審計支配的內(nèi)容基本一樣，可比較記憶。7.1審計支配思索：審核總體審計支配和具體審計支配時，特殊留意哪些事項(xiàng)？7.1審計支配復(fù)核總體審計計劃1、審計目的、審計范圍及重點(diǎn)領(lǐng)域的確定2、時間預(yù)算是否合理3、審計項(xiàng)目組的選派和分工是否恰當(dāng)。4、對被審計單位的內(nèi)部限制系統(tǒng)的信任程度5、審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。6、對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用。7.1審計支配復(fù)核具體審計計劃1、審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)，是否適合各審計項(xiàng)目的具體狀況2、重點(diǎn)審計領(lǐng)域各審計項(xiàng)目的審計程序是否恰當(dāng)3、重點(diǎn)審計程序的制定是否恰當(dāng)四、審計支配的記錄7.1審計支配總體審計策略的記錄應(yīng)包括為恰當(dāng)支配審計工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。具體審計支配的記錄應(yīng)能反映支配實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間、范圍及針對評估的重大錯報風(fēng)險支配實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。7.2重要性一、審計重要性的定義和適用范圍重要性：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)峻程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表運(yùn)用者的推斷或決策。以上概念是針對報表運(yùn)用者定義的，假如的CPA而言，重要性的概念可理解為：重要性，是CPA對被審計單位會計報表能夠容忍的最大的錯報或漏報。理解的要點(diǎn)包括：（1）重要性概念中的錯報包含漏報；（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；（3）重要性概念必需從會計報表運(yùn)用者的角度來考察，因?yàn)闀媹蟊硎菫榱藵M足會計報表運(yùn)用者的信息需求而編制的；（4）重要性的推斷離不開特定的環(huán)境；（5）對重要性的評估須要運(yùn)用職業(yè)推斷。7.2重要性審計重要性的定義，你理解了嗎？重要性的理解【練習(xí)題】重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的推斷。在以下關(guān)于重要性的說法中，正確的事（）。A．財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報B．不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性水平常，得出的結(jié)果可能不同C．重要性的確定離不開具體環(huán)境D．假如財務(wù)報表中的某項(xiàng)錯報足以變更或影響被審計單位的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯報就是重要的由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動日趨困難，注冊會計師審計所面對的會計信息量也日益浩大，注冊會計師既無必要也無可能去審查全部的會計資料，只能在對內(nèi)部限制和風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上接受抽查的方法來確認(rèn)會計報表的合法性和公允性，因此在審計過程中，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報的影響時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性。7.2重要性在審計活動中為什么要考慮重要性？確定重要性學(xué)習(xí)重點(diǎn)留意以下幾方面-兩階段：支配階段，評價階段-兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)-兩層次：報表層、賬戶層-兩關(guān)系：重要性與審計風(fēng)險關(guān)系，重要性與審計證據(jù)關(guān)系-兩方法：安排，不安排-重要性的運(yùn)用-錯報、漏報的匯總2.重要性的適用范圍7.2重要性（1）審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。（2）審計人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)審計時，涉涉及重要性原則的運(yùn)用時，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。項(xiàng)目階段運(yùn)用實(shí)質(zhì)審計準(zhǔn)備階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度審計實(shí)施階段如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計風(fēng)險至可接受的水平1擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風(fēng)險的初步判斷水平2修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平審計結(jié)束階段如果評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分；如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審單位調(diào)整報表，以降低審計風(fēng)險；如果尚未調(diào)整的錯報漏報匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序，或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報，以降低審計風(fēng)險重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志二、重要性的運(yùn)用1.一般要求（1）評估重要性須要運(yùn)用專業(yè)推斷。（2）兩目的：提高審計效率，保證審計質(zhì)量。（3）審計人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。

在審計過程中，須要運(yùn)用重要性的情形有二：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時（即審計支配階段）二是評價審計結(jié)果時（即審計報告階段）7.2重要性2.金額和性質(zhì)的考慮一般狀況下，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。（數(shù)量）7.2重要性四特性質(zhì)方面的考慮（質(zhì)量）：1、涉及舞弊、違法行為的錯報或漏報。2、可能引起履行合同義務(wù)的錯、漏報。3、影響收益趨勢的錯、漏報。4、不期望出現(xiàn)的錯、漏報。審計人員應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯報的累積結(jié)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響。3.兩個層次重要性的考慮財務(wù)報表層次各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次7.2重要性4.重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系重要性低，允許的錯報少，要求嚴(yán)審計風(fēng)險就越高∴重要性與審計風(fēng)險成反向變動重要性低，審計風(fēng)險越高，為了降低審計風(fēng)險，則須要的審計證據(jù)越多∴重要性與審計證據(jù)數(shù)量成反向變動150萬

100萬150萬以上的錯報100～150萬，150萬以上的錯報7.2重要性故：審計重要性與審計風(fēng)險成反向變動關(guān)系；與審計證據(jù)的數(shù)量成反向變動關(guān)系。重要性審計風(fēng)險（客觀）反向?qū)徲嬜C據(jù)反向可接受的審計風(fēng)險水平降至正向7.2重要性重要性低證據(jù)多降低審計風(fēng)險

重要性水平高了，執(zhí)行的審計程序比應(yīng)執(zhí)行的審計程序少、審計范圍小錯誤的審計結(jié)論重要性水平低了，擴(kuò)大了審計程序、范圍。而事實(shí)上沒有必要，奢侈時間、人力降低了審計效率（審計效果）

∴偏高、偏低均對CPA不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。7.2重要性三、編制審計支配時對重要性的評估1.總體性要求:(1)編制審計支配時必需對重要性水平做出初步推斷。(2)初步推斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。(3)重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。7.2重要性7.2重要性2.對重要性水平做出初步推斷時應(yīng)考慮的因素：(1)以往的審計閱歷。(2)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。(3)內(nèi)部限制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。(4)財務(wù)報表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。(5)財務(wù)報表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。3.會計報表層次重要性水平的確定(1)推斷基礎(chǔ)和計算方法推斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤計算方法：1）固定比率法：選定推斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出報表層次的重要性水平。參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的0.5％～1％凈資產(chǎn)的1％營業(yè)收入的0.5％～1％凈利潤的5％～10％7.2重要性例：CPA對XYZ股份有限公司2015年度會計報表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項(xiàng)目金額如下。（單位：人民幣萬元）資產(chǎn)總計：180000股東權(quán)益合計：88000主營業(yè)務(wù)收入：240000利潤總額：36000凈利潤：24120要求：假如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤為推斷基礎(chǔ)，接受固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5％，1％，0.5％，5％，請代CPA計算確定XYZ公司97年度會計報表層次重要性水平。90088012001206選擇最低者（謹(jǐn)慎性原則）

∴8807.2重要性

(2)會計報表層次重要性水平的選取假猶如一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報表的重要性水平作為全部會計報表層次的重要性水平。7.2重要性(3)財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定在編制審計支配時，假如被審計單位尚未完成財務(wù)報表的編制，審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)期中財務(wù)報表推算為年度年度報表，或依據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況變動對上年度財務(wù)報表作出必要修正，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。7.2重要性4.各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平允許某帳戶出現(xiàn)重要錯報的上限規(guī)定1、確定帳戶或交易層重要性水平常應(yīng)考慮的因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)與會計報表層次重要性水平關(guān)系；（3）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)的審計成本。對于重要的帳戶或交易，CPA應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；對于交易常見的帳戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)約審計成本。7.2重要性重要性水平的安排項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨4,2004270固定資產(chǎn)7,0007042總計14,0001401407.2重要性甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例安排的，一般不行行，因?yàn)樗鼪]有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯漏的可能性及審計成本。安排時很多都涉及到注冊會計師的推斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到70萬元，這將大大降低審計成本；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到42萬元，也不會增加較多的審計工作量，總的來說，審計成本是降低了。當(dāng)然，在提高重要性水平常，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯弊的可能性的，不能一味地為降低審計成本而提高重要性水平?，F(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯弊的可能性較大，故將其重要性水平由7萬元降低到2.8萬元，以擴(kuò)大對測試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變更不大，也可與其它項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計過程中，可依據(jù)實(shí)際狀況對賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。7.2重要性四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮1、兩次確定重要性不同，有兩種狀況：（1）支配階段確定的重要性比報告階段低（2）支配階段確定的重要性比報告階段高效率效果假如支配階段確定的重要性比報告階段高，CPA應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。因此，CPA在編制審計支配時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣可對較多的帳戶或交易進(jìn)行測試，較少未發(fā)覺的錯報、漏報的可能性，從而較少審計風(fēng)險。7.2重要性例：應(yīng)收賬款：總額300萬重要性水平：4萬

50％樣本審計（1）發(fā)覺0.1萬元錯報0.2萬元錯報（2）發(fā)覺1.95萬元錯報結(jié)論3.9萬元錯報按準(zhǔn)則提請調(diào)整追加審計程序（3）發(fā)覺2.1萬元錯報4.2萬元錯報提請調(diào)整擴(kuò)大審計范圍7.2重要性2、錯、漏報的匯總已發(fā)覺的錯報或漏報推斷的錯報或漏報前期存在的重大錯報考慮期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)7.2重要性事實(shí)錯報推斷錯報（1）通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發(fā)覺的已經(jīng)識別的具體錯報。應(yīng)收賬款年末余額2000萬元10%的樣本錯報金額100萬元錯報部分占賬面金額的20%總體錯報金額400萬元100萬元是已識別的具體錯報，300萬元即推斷誤差（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。

3、匯總數(shù)與重要性水平的比較評價（1）匯總數(shù)低于重要性水平的處理假如尚未調(diào)整的錯、漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，CPA認(rèn)為錯、漏報并不重要，可發(fā)表無保留看法。當(dāng)然，已發(fā)覺的錯、漏報應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。7.2重要性（2）匯總數(shù)接近重要性水平的處理①提請被審計單位調(diào)整

②實(shí)施追加審計程序當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平常，這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢？應(yīng)當(dāng)都可以，只是注冊會計師應(yīng)更加謹(jǐn)慎，說不定有些錯弊還未查出來，假如真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊會計師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計程序（審計方法）是否能將全部的錯弊查出來，是否應(yīng)接受其它的審計程序，即追加審計程序。不確定要擴(kuò)大測試的范圍（數(shù)量）。7.2重要性3、匯總數(shù)超過重要性水平的處理

①提請被審計單位調(diào)整②擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍假如被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留看法（重要時）或否定看法（很重要時）。7.2重要性7.2重要性當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平常，這些匯總數(shù)是依據(jù)“已發(fā)覺的錯報或漏報”并依此“推斷的錯報或漏報”的匯總，終歸“已發(fā)覺的錯報或漏報”是在抽取的樣本中查出的，假如在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報”以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，來推斷“已發(fā)覺的錯報或漏報”是一種偶然還是一種必定。不確定要追加審計程序。案例分析題注冊會計師對B公司20×7年的財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定報表層次的重要性水平為15萬元。B公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示。

項(xiàng)目金額/萬元

貨幣資金 20

應(yīng)收賬款 300

存貨 700

固定資產(chǎn) 800

無形資產(chǎn) 180

總計 2000

要求：按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項(xiàng)目的重要性水平，指出這種確定方法有無缺陷，并分析理由。

案例分析題答案初步估計的報表層次重要性水平為總資產(chǎn)的0.75%(即15÷2000)。

報表項(xiàng)目層次重要性水平

項(xiàng)目 金額/萬元 比例/% 重要性水平 /萬元

貨幣資金 20 0.75 0.15

應(yīng)收賬款 300 0.75 2.25

存貨 700 0.75 5.25

固定資產(chǎn) 800 0.75 6

無形資產(chǎn) 180 0.75 1.35

總計 2000 0.75 15

按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項(xiàng)目的重要性水平常存在缺陷。理由：在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平常，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；其次，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。因此，按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來確定各報表項(xiàng)目的重要性水平常存在缺陷。6.3.1審計風(fēng)險的組成要素及相互關(guān)系（一）含義：審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計看法的可能性。

審計風(fēng)險有2層含義：①審計風(fēng)險事客觀存在的；②可接受的審計風(fēng)險。6.3審計風(fēng)險在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險三要素為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*限制風(fēng)險*檢查風(fēng)險（二）審計風(fēng)險二要素CPA沒有發(fā)覺問題，這些問題經(jīng)過了三個環(huán)節(jié)：

①會計處理中出了錯誤；②內(nèi)部限制沒把這些問題發(fā)覺出來；

③CPA通過審計程序也未查出來。

審計風(fēng)險6.3審計風(fēng)險審計風(fēng)險二要素包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。存在重大錯報風(fēng)險的緣由：比如說管理層缺乏誠信；治理層形同虛設(shè)；經(jīng)濟(jì)蕭條；企業(yè)所處的行業(yè)處于衰退期等。評估重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試未能發(fā)覺這種錯報的可能性。存在檢查風(fēng)險的緣由：比如說注冊會計師專業(yè)技術(shù)實(shí)力不夠；職業(yè)道德水平低下等。6.3審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險，是CPA無法限制的，但可以評估的風(fēng)險。假如評估的風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多。反之，就越少。檢查風(fēng)險，是CPA可以限制的風(fēng)險。假如評估結(jié)果表明，CPA可接受的檢查風(fēng)險越低，則所需的審計證據(jù)就越多。反之，就越少。審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險6.3審計風(fēng)險檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險之間存在著反比關(guān)系。重大錯報風(fēng)險的越高，CPA可接受的檢查風(fēng)險水平越低；反之，越高。審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險證據(jù)6.3審計風(fēng)險因此，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，CPA必需擴(kuò)大審計范圍，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平；反之，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較低時，則CPA即使冒較大檢查風(fēng)險，但總體審計風(fēng)險仍舊較低。期望審計風(fēng)險的分析（可接受的審計風(fēng)險）1、含義：是指在審計完成并發(fā)表了無保留看法后，CPA所愿擔(dān)當(dāng)?shù)囊环N主觀確定的、財務(wù)報表未公允表達(dá)的風(fēng)險。主觀確定的、目標(biāo)6.3審計風(fēng)險2、確認(rèn)和計量影響可接受的審計風(fēng)險的狀況：（1）外部運(yùn)用者對財務(wù)報表的信任程度①客戶的規(guī)模；②全部權(quán)分布；③負(fù)債的性質(zhì)和金額。（2）審計報告日后客戶陷入財務(wù)逆境的可能性①流淌性狀況；②以前年度盈利（虧損）；③客戶經(jīng)營的性質(zhì)。5％6.3審計風(fēng)險6.3.2評估重大錯報風(fēng)險大多數(shù)CPA遵循以下做法：不論估計多么樂觀，重大錯報風(fēng)險的水平不應(yīng)低于50％。因?yàn)槠髽I(yè)狀況再好也不會不出問題。審計實(shí)務(wù)中，為了謹(jǐn)慎，常干脆假定IR為100％。6.3審計風(fēng)險風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險評估檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險6.3審計風(fēng)險1.識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險2.須要特殊考慮的重大錯報風(fēng)險3.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險3.對重大錯報風(fēng)險評估的修正6.3審計風(fēng)險6.3.3檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)1、評估基礎(chǔ)：由于限制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與限制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。2、影響：固有風(fēng)險和限制風(fēng)險的水平越高，注冊會計師就應(yīng)實(shí)施越具體的實(shí)質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)（即接受何種審計程序或方法）。以將檢查風(fēng)險降低到注冊會計師可接受的水平。6.3審計風(fēng)險6.3.4檢查風(fēng)險對確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響可接受的檢查風(fēng)險水平與實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系請關(guān)注兩點(diǎn)：①不論固有風(fēng)險和限制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。②實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于依據(jù)固有風(fēng)險和限制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。6.3審計風(fēng)險6.3.5檢查風(fēng)險與審計看法的類型檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，可發(fā)表保留看法或無法表示看法。但不能說“注冊會計師認(rèn)定的檢查風(fēng)險達(dá)到可接受的水平，發(fā)表無保留看法“，這一觀點(diǎn)是錯的！因?yàn)闄z查風(fēng)險達(dá)到可接受的水平，只能說明實(shí)施了相應(yīng)的審計程序，取得了充分的審計證據(jù)，不能說明會計報表公允表達(dá)。6.3審計風(fēng)險審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系；重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差。假如重要性水平定得較低（指金額的大?。砻鲗徲媽ο笾匾?，注冊會計師在審計過程中就必需執(zhí)行較多的測試，獲得較多的證據(jù)?？梢姡匾耘c審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，那么，審計風(fēng)險和重要性成正向關(guān)系。這可就錯了，這不是“負(fù)負(fù)得正”的關(guān)系。審計風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系，審計風(fēng)險越大，重要性數(shù)額就得越小。假如注冊會計師通過初步分析，認(rèn)為客戶會計報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯報的查出的可能性也就越大，即"存在的審計風(fēng)險"較大，注冊會計師應(yīng)接受較低的重要性水平，以獲得充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險至可接受水平。審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系？6.3審計風(fēng)險有關(guān)審計風(fēng)險和重要性關(guān)系的說明關(guān)系也可用下例來說明:如某一項(xiàng)目的重要性水平定為4000元，另一項(xiàng)目的重要性水平定為2000元，假設(shè)兩者都有同樣的3000元錯弊未能查出，則這一錯弊可能會影響到其次項(xiàng)目的報表運(yùn)用者的決策推斷，而不影響第一項(xiàng)目的報表運(yùn)用者的決策推斷。明顯，重要性水平為2000元時的存在的審計風(fēng)險要比重要性水平為4000元時存在的審計風(fēng)險高。

但值得留意的是，注冊會計師不能為了使審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險不是確定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯報或漏報是否會影響會計報表運(yùn)用者的推斷或決策親密等因素相關(guān)。（要求的或可接受的）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，（存在的）審計風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系。它們?nèi)叩年P(guān)系如圖示，有助于大家記憶：假如a線順時針轉(zhuǎn)動，表明重要性水平越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量就越少。同樣可將a、b、c線作順時針、逆時針轉(zhuǎn)可分析其它關(guān)系。1．注冊會計師李紅在ABC公司審計的支配階段初步確定財務(wù)報表層次的重要性水平為80萬元。在報告階段，對財務(wù)報表層次的重要性水平進(jìn)行最終評估，確定為90萬元。此后，注冊會計師李紅將在審計過程中已發(fā)覺的錯報數(shù)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計單位拒確定此加以更正。

案例分析1要求：(1)注冊會計師李紅應(yīng)將重要性水平最終確定為多少?此時，注冊會計師李紅是否須要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性?為什么?(2)若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，注冊會計師李紅能否據(jù)此確定審計看法的類型?為什么?(3)分別考慮匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種情形，注冊會計師李紅是否應(yīng)接著實(shí)施審計程序?如接著實(shí)施審計，她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性程序?

案例分析1(1)依據(jù)注冊會計師李紅分別在支配階段和報告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為90萬元。因?yàn)樵趫蟾骐A段所了解的被審計單位的狀況比在支配階段所了解的狀況更多，所確定的重要性水平更精確。此時注冊會計師李紅無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因?yàn)樽詴嫀熇罴t是按80萬元的重要性水平設(shè)定審計程序并進(jìn)行審計的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分。

案例分析1講評(2)僅依據(jù)匯總數(shù)，注冊會計師李紅還無法確定審計看法的類型。因?yàn)閷徲嬁捶ㄊ菍ω攧?wù)報表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計部分中業(yè)已發(fā)覺而未更正的錯報，并不包括未審計部分中可能的錯報、由前期持續(xù)而來并仍舊影響本期報表反映的錯報，以及期后事項(xiàng)對本期報表可能造成的影響等方面。注冊會計師李紅應(yīng)將上述各方面錯報加以匯總，得到對財務(wù)報表錯報的整體估計，才能與重要性水平比較，從而確定審計看法的類型。

案例分析1講評(3)若匯總數(shù)為85萬元，注冊會計師李紅應(yīng)當(dāng)追加審計程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過重要性水平的緣由中，并不能解除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)覺更多錯報的可能牲。但若匯總數(shù)達(dá)到95萬元，則注冊會計師李紅應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)覺的錯報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)覺錯報方面是有效